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1、初级财务会计,第五章 收入、费用和利润,第一节.收入确认 第二节.交易事项的会计处理 第三节.费用概述 第四节.营业成本 第五节.税金及附加 第六节.期间费用 第七节.利润概述 第八节.营业外收支 第九节.所得税费用 第十节.本年利润,第一节.收入确认,学习要求 熟悉收入的确认条件,第一节.收入确认,一、销售商品收入的确认 1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。大多数情况下,所有权上的风险和报酬伴 随着所有权凭证的转移或实物的交付而转移。 2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出的商品实施有效控制。 3.相关的经济利益很可能流入企业。 各种可能性的划分
2、极小可能:0可能性5% 可能:5%可能性50% 很可能:50%可能性95% 基本确定:95%可能性100%,第一节.收入确认,一、销售商品收入的确认 4.收入的金额能够可靠计量。 5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量 若销售商品相关的已发生或将发生的成本不能够合理地估计,此时企业不应确认收入,若已收到价款,应将已收到的价款确认为负债。,第一节.收入确认,二、销售商品收入金额的确定 企业销售商品满足收入确认条件是,应按照已收或应收合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。,第一节.收入确认,二、销售商品收入金额的确定 Q:下列关于收入确认的表述中,不正确的是() A.卖方仅仅为了到期
3、收回货款而暂时保留商品的法定产权,相应的收入应予以确认 B.企业在商品销售后,能够继续对该商品实施有效控制,企业可以确认收入的,不能确认收入 C.相关经济利益不是很可能流入企业 D.相关成本不能可靠计量,则收入也不能确认 解析选项B,如果企业在商品销售后,能够继续对该商品实施有效控制,说明商品所有权上的主要风险和报酬没有转移,此时不能确认收入。因此,选项B错误。,第二节.交易事项的会计处理,学习要求 掌握销售商品收入的账务处理,完工百分比先确认提供劳务收入的账务处理,掌握让度资产使用权的使用费收入的账务处理,第二节.交易事项的会计处理,销售商品的会计处理 (一)一般销售商品业务收入的处理 销售
4、商品符合收入确认条件时,企业应确认收入并结转成本。 销售商品采用托收承付方式的,应在办要托收手续时确认收入。采用交款提货方式的,在开出发发票账单收到货款时确认收入。,第二节.交易事项的会计处理,销售商品的会计处理 (一)一般销售商品业务收入的处理 满足收入确认条件下的会计处理如下: 1.确认收入 借:应收账款/银行存款/应收票据等 贷:主营业务收入 应交税费应交增值税(销项税额) 2.结转成本: 借:主营业务成本【倒挤】 存货跌价准备【销售部分应结转的存货跌价准备】 贷:库存商品【账面余额】 确认收入时,应同时结转成本。,第二节.交易事项的会计处理,销售商品的会计处理 (一)一般销售商品业务收
5、入的处理 Q:甲公司采用托收承付方式销售一批商品,开出的增值税专用发票上注明售价为100万元,增值税额为17万元,商品已经发出,并已向银行办妥托收手续,该批商品的成本为80万元,甲公司销售该商品影响损益的金额为()万元。 A.20B 50 C.40D.10 解析影响损益的金额=100-80=20(万元)。选项A正确。,第二节.交易事项的会计处理,销售商品的会计处理 (二)已经发出但不符合收入确认条件的商品的处理 企业售出商品不符合收入确认条件的,不应确认收入。具体账务处理如下 1.发出商品时 借:合同资产【发出商品的成本】 贷:库存商品,第二节.交易事项的会计处理,销售商品的会计处理 (二)已
6、经发出但不符合收入确认条件的商品的处理 具体账务处理如下 2.如果销售该批商品的纳税义务已经发生,则 借:应收账款/银行存款等 贷:应交税费应交增值税(销项税额) (1)如果销售该批商品的纳税义务尚未发生,则不作上述分录,待纳税义务发生时再作应交增值税处理。 (2)后期满足收入确认条件时,再作确认收入,结转成本的账务处理,第二节.交易事项的会计处理,销售商品的会计处理 (三)商业折扣、现金折扣和销售折让的处理 现金折扣,按照扣除现金折扣前的金额确认收入,在折扣实际发生时,折扣金额计入财务费用(销售方 借记“财务费用”科目,购买方货记“财务费用”科目)。 商业折扣,按照扣除商业折扣后的金额确认收
7、入。 销售折让,如果折让发生在非日后期间,应冲减销售当期的销售收入。,第二节.交易事项的会计处理,销售商品的会计处理 (三)商业折扣、现金折扣和销售折让的处理 1.商业折扣 借:应收账款等【折后价款+折扣计税额】 贷:主营业务收入【扣除商业折扣】 应交税费应交增值税(销项税额)【折后计税】,第二节.交易事项的会计处理,销售商品的会计处理 (三)商业折扣、现金折扣和销售折让的处理 2.现金折扣 (1)赊销时: 借:应收账款【全款价税合计】 贷:主营业务收入【全款列收入,不扣除现金折扣】 应交税费应交增值税(销项税额)【全款计税】,第二节.交易事项的会计处理,销售商品的会计处理 (三)商业折扣、现
8、金折扣和销售折让的处理 (2)折扣期内收款: 借:银行存款【价税合计x(1-折扣率)】/【不含税价款x(1-折扣率)】 财务费用【价税合计折扣率】/【不含税价款折扣率】 贷:应收账款 在计算现金折扣时,应注意销售方式是按不包含增值税的价款提供现金折扣,还是按包含增值税的价款提供现金折扣,两种情况下购买方享有的折扣金额不同。,第二节.交易事项的会计处理,销售商品的会计处理 (三)商业折扣、现金折扣和销售折让的处理 Q:甲企业销售商品5000件,每件售价100元(不含增值税),增值税税率为17%;甲企业为购货方提供的商业折扣为10%,提供的现金折扣条件为2/10、1/20、n/30,并代垫运杂费5
9、00元。甲企业在这项交易中应确认的收入金额为()元。 A.526504 B.450000 C,500000D.450500 企业应该按照扣除商业折扣的金额确认收入,并且收入中应该包括现金折扣。因此该企业在这项交易中应确认的收入=5000x100(1-10%)=45000(元)。选项B正确,第二节.交易事项的会计处理,销售商品的会计处理 (三)商业折扣、现金折扣和销售折让的处理 3.销售折让 (1)销售折让发生在确认销售收入之前: 发出商品时 借:合同资产【发出商品的成本】 贷:库存商品,第二节.交易事项的会计处理,销售商品的会计处理 (三)商业折扣、现金折扣和销售折让的处理 3.销售折让 (1
10、)销售折让发生在确认销售收入之前: 满足收入确认条件时: 借:应收账款等【扣除折让后的价款+折让计税额】 贷:主营业务收入【扣除销售折让后的金额】 应交税费应交增值税(销项税额)【扣除销售折让后的金额x适用税率】 借:主营业务成本【倒挤】 存货跌价准备【销售部分应结转的存货减值准备】 贷:合同资产【账面余额】,第二节.交易事项的会计处理,销售商品的会计处理 (三)商业折扣、现金折扣和销售折让的处理 3.销售折让 (1)销售折让发生在确认销售收入之前: 实际收到款项时 借:银行存款 贷:应收账款,第二节.交易事项的会计处理,销售商品的会计处理 (三)商业折扣、现金折扣和销售折让的处理 3.销售折
11、让 (2)已确认销售收入的售出品发生销售折让,且不属于资产负债表日后事项: 销售实现时: 借:应收账款等【全款价税合计】 贷:主营业务收入【全款列收入】 应交税费应交增值税(销项税额)【全款计税】 结转主营业务成本会计分录略,第二节.交易事项的会计处理,销售商品的会计处理 (三)商业折扣、现金折扣和销售折让的处理 3.销售折让 发生销售折让时: 借:主营业务收入【给予的折让金额】 应交税费应交增值税(销项税额)折让适用税率】 贷:应收账款 实际收到款项会计分录略。,第二节.交易事项的会计处理,销售商品的会计处理 Q:2017年8月1日,甲公司销售一批商品给乙公司,不含税售价为60万元,增值税税
12、额为10.2万元,该批商品成本为40万元。2017年9月10日,乙公司验收时发现商品质量不符合合同要求,要求在价格上给予10%的折让。甲公司同意并办妥了相关手续,开具了增值税专用发票(红字)。假定2017年8月1日,甲公司已确认该批商品的销售收入,销售款项尚未收到。不考虑所得税等其他因素,则上述事项对甲公司2017年度损益的影响金额为()万元。 A.14 B.20 C.18 D.27 解析本题的分录为 2017年8月1日: 借:应收账款 70.2 贷:主营业务收入 60 应交税费应交增值稅(销项税额) 10.2 借:主营业务成本4 贷:库存商品4 2017年9月10日: 借:主营业务收入6 应
13、交税费应交增值税（销项税额）1.02 贷:应收账款 7.02 上述事项对甲公司2017年度损益的影响金额=60-40-6=14(万元)。选项A正确。,第二节.交易事项的会计处理,销售商品的会计处理 (四)销售退回的处理 发生销售退回,应分别情况进行处理,具体如下 1.未确认收入的已发出商品的退回 (1)发出商品时: 借:合同资产 贷:库存商品 (2)销售退回时: 借:库存商品 贷:合同资产,第二节.交易事项的会计处理,销售商品的会计处理 (四)销售退回的处理 发生销售退回,应分别情况进行处理,具体如下 2.已确认收入的售出商品的退回(非资产负债表日后事项) 借:主营业务收入 应交税费应交增值积
14、(销项税额） 贷:银行存款等 借:主营业务成本【倒挤】 存货跌价准备【销售部分应结转的存货跌价准备】 贷:库存商品【账面余额】,第二节.交易事项的会计处理,销售商品的会计处理 (四)销售退回的处理 Q:A企业为增值税一般纳税人,于2017年5月向某客户销售一批产品,取得不含税收入150000元,成本100000元。2017年10月份,由于质量问题部分产品被退回,退回部分产品对应的售价为6000元,成本为30000元。A企业销售该批产品对其2017年度利润影响的金额为()元 A.50000 B.-10000 C.20000 D.30000 解析非资产负债表日后期间发生的销售退回,应冲减企业当期收
15、入和成本,因此该笔业务对A企业2017年度利润影响的金额=(150000-60000)-(100000-30000)=20000(元)。选项C正确。,第二节.交易事项的会计处理,销售商品的会计处理 (四)销售退回的处理 已确认收入的售出商品的退回(非资产负债表日后事项),应在发生时冲减当期销售商品收入,同时冲减当期销售商品成本。如允许扣减增值税税额的,应同时扣减已确认的应交增值税销项税额。如已发生现金折扣,应同时调整相关财务费用的全额。,第二节.交易事项的会计处理,销售商品的会计处理 (五)采用预收款方式销售商品的处理 预收款销售方式下,销售方直到收到最后一笔款项才将商品交付购货方,表明商品所
16、有权上的主要风险和报酬只有在收到最后一笔款项时才转移给购货方,销售方通常应在发出商品时确认收入,在此之前预收的货款应确认为预收账款。 1.收到预收账款 借:银行存款 贷:预收账款,第二节.交易事项的会计处理,销售商品的会计处理 (五)采用预收款方式销售商品的处理 2.收到剩余货款及增值税税款并交付商品时: 借:应收账款 银行存款 贷:主营业务收入 应交税费应交增值税(销项税额) 借:主营业务成本 贷:库存商品,第二节.交易事项的会计处理,销售商品的会计处理 (五)采用预收款方式销售商品的处理 Q:采用预收货款方式销售商品,销售方应该在收到全部款项时确认收入。() 解析预收款销售方式下,销售方应在发出商品时确认收入。本题表述错误。,第二节.交易事项的会计处理,销售商品的会计处理 (六)采用支付手续费方式委托代销商品的处理 1.委托方的会计处理(假定不含税价为A) (1)发出商品时: 借:委托代销商品【成本金额】 贷:库存商品,第二节.交易事项的会计处理,销售商品的会计处理 (六)采用支付手续费方式委托代销商品的
