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1、为了适应公司新战略的发展，保障停车场安保新项目的正常、顺利开展，特制定安保从业人员的业务技能及个人素质的培训计划财务报告与控制财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表是否按照规定的标准编制发表审计意见。规定的标准通常是企业会计准则和相关会计制度。当然，对按照计税基础、收付实现制基础或监管机构的报告要求编制的财务报表，注册会计师进行审计也较普遍。财务报表通常包括包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表以及财务报表附注。内部控制审计就是确认、评价企业内部控制有效性的过程，包括确认和评价企业控制设计和控制运行缺陷和缺陷等级，分析缺陷形成原因，提出改进内部控制建议。经济责
2、任审计：指对企事单位的法定代表人或经营承包人在任期内或承包期内应负的经济责任的履行情况所进行的审计。经济责任审计的主要目的是分清经济责任人任职期间在本部门、本单位经济活动中应当负有的责任，为组织人事部门和纪检监察机关和其他有关部门考核使用干部或者兑现承包合同等提供参考依据。内部控制是防范企业财务报告错误和舞弊行为的第一道防线，也是保证企业财务报告真实、完整的内在机制。XX年5月和XX年4月，财政部会同证监会、审计署、银监会和保监会分别发布了企业内部控制基本规范和企业内部控制审计指引等企业内部控制制度，确立了我国企业内部控制审计制度，要求执行内部控制规范体系的企业，必须聘请会计师事务所对其财务报
3、告内部控制有效性进行审计。其中企业内部控制审计指引自XX年1月1日起在境内外同时上市的公司施行，自XX年1月1日起在上海证券交易所、深圳证券交易所主板上市公司施行。企业内部控制审计制度的确立，改变了企业在上市或再融资时才委托注册会计师对内部控制进行审计的局面，使得企业内部控制审计与财务报告审计一样，成为经常性、周期性业务，上市公司每年要与年报一同公布企业内部控制审计报告。中国注册会计师协会10月12日发布了企业内部控制审计指引实施意见，从内容来看，意见对执行内部控制审计各个关键环节的要求进行补充和细化，从业务约定书签订，到总体审计策略和具体审计计划的制定，以及最终的审计报告出具等都进行了较为详
4、细的规定，对注册会计师执行企业内部控制审计业务具有较强的指导意义，特别是对在实务工作中的具体操作问题，如自上而下和风险导向审计方法的运用、控制测试的涵盖期间、控制测试的时间安排、控制测试的样本量、集团企业控制测试、审计工作底稿编制等，意见既给出注册会计师需要考虑的基本原则，又提供了具有可操作性的具体措施。意见它贯彻落实财政部、证监会、审计署、银监会和保监会联合发布的企业内部控制基本规范、企业内部控制审计指引，提升我国上市公司财务报告信息披露质量和内部控制水平的重要举措。如果说XX年发布的企业内部控制审计指引是“航行的灯塔”，此次发布的意见则是走向航行目标的具体“技术路线图”。企业内部控制审计与
5、财务报告审计两种意见类型相互关联，但并非一一对应。例如，在执行内部审计过程中，注册会计师发现企业财务报告内部控制存在重大缺陷，应该出具否定意见的内部控制审计报告。如果该内部控制重大缺陷尚未引起企业财务报告的重大错报，注册会计师则出具标准意见的财务报告审计报告。又如，注册会计师对企业财务报告发表否定意见，意味着财务报告的编制不符合适用的会计准则和会计制度的规定，这种情况下，企业的内部控制也通常存在重大缺陷，应该出具否定意见的内部控制审计报告。因此，企业内部控制审计能够比财务报告审计提供更进一步的信息，有利于投资者在财务报告审计意见类型基础上，深入分析企业内部控制情况、投资风险和投资价值。问：企业
6、内部控制审计与财务报告审计有何联系？答：企业内部控制的了解和测试，及其有效性评估是制定财务报告审计策略、实施进一步审计程序的基础和前提。因此，内部控制审计和财务报告审计存在着多方面联系，主要体现在以下五个方面：一是两者的最终目的一致，虽然二者各有侧重，但最终目的均为提高财务信息质量，提高财务报告的可靠性，为利益相关者提供高质量的信息。二是两者都采取风险导向审计模式，注册会计师首先实施风险评估程序，识别和评估重大缺陷存在的风险。在此基础上，有针对性地采取应对措施，实施相应的审计程序。三是两者都要了解和测试内部控制，并且对内部控制有效性的定义和评价方法相同，都可能用到询问、检查、观察、穿行测试、重
7、新执行等方法和程序。四是两者均要识别重点账户、重要交易类别等重点审计领域。注册会计师在财务报告审计中，需要评价这些重点账户和重要交易类别是否存在重大错报；在内部控制审计中，需要评价这些账户和交易是否被内部控制所覆盖。五是两者确定的重要性水平相同。注册会计师在财务报告审计中确定重要性水平，旨在检查财务报告中是否存在重大错报；在财务报告内部控制审计中确定重要性水平，旨在检查财务报告内部控制是否存在重大缺陷。由于审计对象、判断标准相同，因此二者在审计中确定的重要性水平亦相同。记者：既然两者存在多方面的密切联系，企业内部控制审计为什么是独立于财务报告审计的单独业务？在审计工作中，是否能够对二者实施整合
8、审计？答：虽然二者存在着多方面的联系，但财务报告审计是为了提高财务报告的可信赖程度，重在审计“结果”；而内部控制审计是对保证企业财务报告质量的内在机制的审计，重在审计“过程”。审计对象、重点等的不同，使得二者存在实质性差异，内部控制审计独立于财务报告审计。二者差异主要体现在五个方面：首先，对内部控制了解和测试的目的不同。注册会计师在财务报告审计中评价内部控制的目的，是为了判断是否可以相应减少实质性程序的工作量，以及支持财务报告的审计意见类型；在内部控制审计中评价内部控制的目的，则是为了对内部控制本身的有效性发表审计意见。第二，内部控制测试范围存在区别。注册会计师在财务报告审计中，根据成本效益原
9、则可能采取不同的审计策略，对于某些审计领域，可以绕过内部控制测试程序进行审计。而在内部控制审计中，注册会计师则不能绕过内部控制测试程序进行审计，注册会计师应当针对每一审计领域获取控制有效性的证据，以便对内部控制整体的有效性发表意见。第三，内部控制测试结果所要达到的可靠程度不完全相同。在财务报告审计中，对控制测试的可靠性要求相对较低，注册会计师测试的样本量也有一定的弹性。在内部控制审计中，注册会计师则需要获取内部控制有效性的高度保证，因此对控制测试的可靠性要求较严，样本量选择相对弹性较小。第四，两者对控制缺陷的评价要求不同。在财务报告审计中，注册会计师仅需将审计过程中识别出的内部控制缺陷区分为值
10、得关注的内部控制缺陷和一般缺陷。而在内部控制审计中，注册会计师需要对内部控制缺陷进行严格的评估，将值得关注的内部控制缺陷进一步区分为重大缺陷和重要缺陷。重大缺陷将影响到审计意见的类型。第五，审计报告的内容不同。在财务报告审计中，注册会计师一般不对外报告内部控制的情况，除非内部控制影响到对财务报告发表的审计意见。在内部控制审计中，注册会计师应报告内部控制的有效性。从以上五个方面可以看出，两者差异主要是具体目标、保证程度、评价要求、报告类型等属性上的实质性差异，这些决定了内部控制审计独立于财务报告审计。但在技术层面和实务工作中，两者审计模式、程序、方法等存在着相同之处，风险识别、评估、应对等大量工
11、作内容相近，有很多的基础工作可以共享，在一项审计中发现的问题还可以为另一项审计提供线索和思路。因此，这两项审计工作完全可以整合进行，而由同一家事务所进行整合审计，不仅有利于提高审计效果和效率，降低审计成本，减少重复劳动，而且可以避免审计判断出现不一致的情形，降低企业聘请不同事务所实施审计的负担。目前，美国萨班斯奥克斯利法案和日本金融商品交易法均要求由出具财务报告审计报告的会计师事务所对企业财务报告内部控制进行审计，将企业内部控制审计定位在整合审计。美国的一项调查也显示，企业执行萨班斯奥克斯利法案404条款第二年的成本比第一年下降46%，将两项审计工作更好地整合起来则是其中的一个主要原因。为此，
12、我国企业内部控制审计指引也提倡将二者整合进行。内部控制审计是会计师事务所接受委托，对特定基准日企业内部控制设计与运行的有效性进行审计，并发表审计意见，审计内容包括企业治理结构、机构设置、企业文化、人力资源政策等内部控制环境因素，以及企业识别风险的评估程序、应对风险的具体措施和信息传递有效性、保证内部控制规范建设和有效运行的机制等，全面评价企业设计和运行的内部控制是否能够合理保证财务报告及相关信息合法、真实、完整，以及用于保护资产安全的内部控制是否可靠。企业内部控制审计意见包括无保留意见、否定意见和无法表示意见三种类型。如果注册会计师审计后认为企业内部控制在所有重大方面是有效的，则出具无保留意见
13、的内部控制审计报告；如果注册会计师认为企业内部控制存在重大缺陷，则出具否定意见内部控制审计报告；如果注册会计师审计范围受到限制，则应当解除业务约定或出具无法表示意见的内部控制审计报告。2预算执行控制21预算执行报告流程1预算执行报告流程与风险控制图预算执行报告流程与风险控制不相容责任部门/责任人的职责分工与审批权限划分业务风险董事会预算委员会财务部预算执行部门开始1开展业务加大资金支付风险整理、汇总4编制总体预算执行报告5组织开展预算执行情况检查提供预算执行的资料和数据审批6分析并形成检查报告2编制预算执行台账和反馈表3定期编制预算执行报告D1阶段预算资金支付控制不严，可能预算资金支付凭证记录
14、不健全、监控不到位，可能导致企业资金损失审批审议协助、参与D2预算委员会监督不到位，可能导致企业资金损失和舞弊行为发生预算执行资料汇总与保管D3结束2预算执行报告流程控制表预算执行报告控制事项详细描述及说明1企业各预算执行部门办理采购与付款、工程项目、对外投资、成本费用、固定资产、D1存货、筹资等业务应当严格执行预算标准2各预算执行部门根据预算执行情况并参照企业相关规定编制预算执行台账和反馈表阶段控制D2预算执行报告，提交预算委员会审议，董事会审批5预算委员会组织财务部相关人员进行预算执行情况检查3预算执行部门根据企业预算管理制度定期编制预算执行报告，提交财务部汇总4财务部在预算委员会的授权下
15、，汇总、整理各部门的预算执行情况，并编制企业总体6预算委员会分析各预算执行部门提交的数据和相关资料，形成预算执行检查报告，提D3交董事会审批相关规范应建规范参照?预算管理制度?预算执行责任制度?企业内部控制应用指引规范?预算执行报告文件资料?预算执行检查报告责任部门及责任人?董事会、预算委员会、财务部、预算执行部门?各预算执行部门人员、财务部人员22预算调整审批流程1预算调整审批流程与风险控制图预算调整审批流程与风险控制不相容责任部门/责任人的职责分工与审批权限划分业务风险股东大会董事会预算委员会预算执行部门开始1提出预算调整要求D1阶段预算资金支付控制不严，可能加大资金支付风险分析预算异常原
16、因拟定预算调整方案后组织讨论不到位，可能导致企业资金损失和舞弊行为发生下达预算调整方案审批审核3确定预算调整方案，提交审批42编制预算调整报告预算委员会监督参加讨论并提出意见D2执行预算调整方案结束2预算调整审批流程控制表预算调整审批流程控制控制事项详细描述及说明1预算执行部门根据市场环境变化和实际工作需要，提出预算调整要求阶段控制D2D12预算部门负责人组织讨论预算调整原因、预算调整范围等内容，编制预算调整报告，经负责人签字确认后提交预算委员会3预算委员会对预算执行部门提交的预算调整报告进行讨论后，确定预算调整方案，提交董事会审核，股东大会审批4预算委员会负责下达股东大会审批的预算调整方案相关规范应建规范参照?预算管理制度
