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1、为了适应公司新战略的发展，保障停车场安保新项目的正常、顺利开展，特制定安保从业人员的业务技能及个人素质的培训计划能够单独区分与可靠计量的为订立建造合同而发生的费用建造合同的主要会计处理：二、执行企业会计准则时，施工企业会计核算例解：二、合同成本的会计处理计入合同成本的各项费用1直接费用。由于直接费用在发生时能够分清受益对象，所以直接费用在发生时直接计入合同成本。2间接费用。间接费用虽然也构成了合同成本的组成内容，但是间接费用在发生时一般不宜直接归属于受益对象，而应在资产负债表日按照系统、合理的方法分摊计入合同成本。在实务中，间接费用的分配方法主要有人工费用比例法、直接费用比例法等。人工费用比例
2、法。人工费用比例法是以各合同实际发生的人工费为基数分配间接费用的方法。计算公式如下：间接费用分配率当期实际发生的全部间接费用当期各合同实际发生的人工费之和某合同当期应负担的间接费用该合同当期实际发生的人工费间接费用分配率【例16-1】某建筑公司第一项目经理部同时承建A、B、C三项合同工程，已知A合同发生人工费140万元，B合同发生人工费160万元，C合同发生人工费200万元。第一项目经理部当期共发生间接费用50万元。间接费用分配率50(140160200)10A合同应负担的间接费用1401014(万元)B合同应负担的间接费用1601016(万元)C合同应负担的间接费用2001020(万元)其账
3、务处理如下：实际发生的间接费用：借：工程施工间接费用贷：银行存款等资产负债表日将间接费用分配计入各合同成本：借：工程施工合同成本A合同B合同C合同XX00贷：工程施工间接费用直接费用比例法。直接费用比例法是以各合同实际发生的直接费用为基数分配间接费用的方法。计算公式如下：间接费用分配率当期实际发生的全部间接费用当期各合同实际发生的直接费用之和某合同当期应负担的间接费用该合同当期实际发生的直接费用间接费用分配率与建造合同相关的借款费用建造承包商为客户建造资产，通常是客户筹集资金，并根据合同约定，定期向建造承包商支付工程进度款。但是，建造承包商也可能在合同建造过程中因资金周转等原因向银行借入款项，
4、发生借款费用。建造承包商在合同建造期间发生的借款费用，符合企业会计准则第17号借款费用规定的资本化条件的，应当计入合同成本。合同完成后发生的借款费用，应计入当期损益，不再计入合同成本。因订立合同而发生的费用建造承包商为订立合同而发生的差旅费、投标费等，能够单独区分和可靠计量且合同很可能订立的，应当予以归集，待取得合同时计入合同成本；未满足上述条件的，应当计入当期损益。零星收益与合同有关的零星收益，是指在合同执行过程中取得的，但不计入合同收入而应冲减合同成本的非经常性的收益。例如，完成合同后处置残余物资(指在施工过程中产生的一些材料物资的下脚料等)取得的收益。由于工程领用材料时已将领用材料的价值
5、直接计入了工程成本，材料物资的下脚料已包括在合同成本中，因此，处置这些残余物资取得的收益应冲减合同成本。不计入合同成本的各项费用下列各项费用属于期间费用，应在发生时计入当期损益，不计入建造合同成本：1企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动所发生的管理费用。2船舶等制造企业的销售费用。3企业为建造合同借入款项所发生的、不符合企业会计准则第17号借款费用规定的资本化条件的借款费用。例如，企业在建造合同完成后发生的利息净支出、汇兑净损失、金融机构手续费以及筹资发生的其他财务费用。【例16-4】某造船企业签订了一项总金额为元的固定造价合同，承建一艘船舶，合同完工进度按照累计实际发生的合同成本占合同预
6、计总成本的比例确定。工程已于207年2月开工，预计209年8月完工。最初预计的工程总成本为元，到204年底，由于材料价格上涨等因素调整了预计总成本，预计工程总成本已为元。该造船企业于205年6月提前两个月完成了造船合同，工程质量优良，客户同意支付奖励款XX00元。建造该艘船舶的其他有关资料如表161所示。表16该造船企业对本项建造合同的有关会计处理如下(为简化起见，会计分录以汇总数反映，有关纳税业务的会计分录略)：1207年账务处理如下：(1)登记实际发生的合同成本借：工程施工合同成本贷：原材料、应付职工薪酬、机械作业等(2)登记已结算的合同价款借：应收账款贷：工程结算(3)登记实际收到的合同
7、价款借：银行存款贷：应收账款(4)确认计量当年的收入和费用，并登记入账207年的完工进度()10028207年确认的合同收入28(元)207年确认的合同费用()28(元)207年确认的毛利-84000(元)借：工程施工合同毛利84000主营业务成本贷：主营业务收入2208年的账务处理如下：(1)登记实际发生的合同成本借：工程施工合同成本贷：原材料、应付职工薪酬、机械作业等(2)登记结算的合同价款借：应收账款贷：工程结算(3)登记实际收到的合同价款借：银行存款贷：应收账款(4)确认计量当年的合同收入和费用，并登记入账208年的完工进度(+1XX00)10080208年确认的合同收入80-(元)2
8、08年确认的合同费用(+1XX00)80-(元)208年确认的毛利-(元)208年确认的合同预计损失(+1XX00-)(1-80)40000(元)注：在208年底，由于该合同预计总成本(元)大于合同总收入(元)，预计发生损失总额为XX00元，由于已在“工程施工合同毛利”中反映了元(84000)的亏损，因此应将剩余的、为完成工程将发生的预计损失40000元确认为当期费用。借：主营业务成本贷：主营业务收入工程施工合同毛利借：资产减值损失40000贷：存货跌价准备400003209年的账务处理如下：(1)登记实际发生的合同成本借：工程施工合同成本贷：原材料、应付职工薪酬、机械作业等(2)登记结算的合
9、同价款借：应收账款贷：工程结算(3)登记实际收到的合同价款借：银行存款贷：应收账款(4)确认计量当年的合同收入和费用，并登记入账209年确认的合同收入合同总金额-至目前止累计已确认的收入(+XX00)()(元)209年确认的合同费用(元)209年确认的毛利(元)借：主营业务成本工程施工合同毛利贷：主营业务收入(5)209年工程全部完工，应将“合同损失准备”相关余额冲减“主营业务成本”，将“工程施工”科目的余额与“工程结算”科目的余额相对冲借：存货跌价准备40000贷：主营业务成本40000借：工程结算贷：工程施工合同成本工程施工合同毛利50000三、结果不能可靠估计的建造合同如果建造合同的结果
10、不能可靠估计，则不能采用完工百分比法确认和计量合同收入和费用，而应区别以下两种情况进行会计处理：合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本予以确认，合同成本在其发生的当期确认为合同费用。合同成本不可能收回的，应在发生时立即确认为合同费用，不确认合同收入。【例16-5】某建筑公司与客户签订了一项总金额为100万元的建造合同。第一年实际发生工程成本40万元，双方均能履行合同规定的义务，但建筑公司在年末时对该项工程的完工进度无法可靠确定。本例中，该公司不能采用完工百分比法确认收入。由于客户能够履行合同，当年发生的成本均能收回，所以公司可将当年发生的成本金额同时确认为当年的收入和费用，当年
11、不确认利润。其账务处理如下：借：主营业务成本贷：主营业务收入如果该公司当年实际发生的工程成本40万元不可收回，这种情况下，该公司应将40万元应确认为当年的费用，不确认收入。其账务处理如下：借：主营业务成本贷：工程施工合同毛利如果建造合同的结果不能可靠估计的不确定因素不复存在的，就不应再按照上述规定确认合同收入和费用，而应转为按照完工百分比法确认合同收入和费用。【例16-6】沿用【例16-5】，如果到第二年，完工进度无法可靠确定的因素消除。第二年实际发生成本为30万元，预计为完成合同尚需发生的成本为20万元，则企业应当计算合同收入和费用如下：第二年合同完工进度(4030)(403020)第二年确
12、认的合同收入100(万元)第二年确认的合同成本(403020)4030(万元)第二年确认的合同毛利(万元)账务处理如下：借：主营业务成本工程施工合同毛利贷：主营业务收入四、合同预计损失的处理建造承包商正在建造的资产，类似于工业企业的在产品，性质上属于建造承包商的存货，期末应当对其进行减值测试。如果建造合同的预计总成本超过合同总收入，则形成合同预计损失，应提取损失准备，并确认为当期费用。合同完工时，将已提取的损失准备冲减合同费用。【例16-7】某建筑公司签订了一项总金额为100万元的固定造价合同，最初预计总成本为90万元。第一年实际发生成本63万元。年末，预计为完成合同尚需发生成本42万元。该合
13、同的结果能够可靠估计。该公司在年末应进行如下会计处理：第一年合同完工进度63(6342)10060第一年确认的合同收入合同总收入601006060(万元)第一年应确认的合同费用预计总成本60(6342)6063(万元)第一年确认的合同毛利收入-费用60-63-3(万元)第一年预计的合同损失(6342)100(160)2(万元)其账务处理如下：借：主营业务成本贷：主营业务收入工程施工合同毛利30000借：资产减值损失XX0贷：存货跌价准备XX0财政部关于印发企业产品成本核算制度的通知财会XX17号国务院有关部委、有关直属机构，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅，新疆生产建设兵团财务局，有关中央管理企业：为加强企业产品成本核算，保证产品成本信息真实、完整，促进企业和经济社会的可持续发展，根据中华人民共和国会计法、企业会计准则等国家有关规定，我部制定了企业产品成本核算制度，现予印发，自XX年1月1日起在除金融保险业以外的大中型企业范围内施行，鼓励其他企业执行。执行本制度的企业不再执行国营工业企业成本核算办法。执行中有何问题，请及时反馈我部。财政部XX年8月16日企业产品成本核算制度第一章总则第一条为了加强企业产品成本核算工作，保证产品成本信息真实、完整，促进企业和经济社会的可持续发展，根据中华人民共和国会计法、企业会计准则等国
