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1、为了适应公司新战略的发展，保障停车场安保新项目的正常、顺利开展，特制定安保从业人员的业务技能及个人素质的培训计划编制材料分配表的流程第十三讲【授课时数】2学时【复习旧课】上次课我们学习了生产过程发生的交易或事项的核算，主要学习了直接材料、直接人工以及制造费用的归集与分配。1直接材料的归集：借：生产成本制造费用管理费用贷：原材料2工资的分配：借：生产成本制造费用管理费用贷：应付职工薪酬工资3福利费的计提：借：生产成本制造费用管理费用贷：应付职工薪酬职工福利【导入新课】工业企业在一定时期为生产产品而发生的各种耗费称为生产费用，包括直接费用和间接费用。上次课我们主要学习了直接材料、直接人工的归集与分
2、配。间接费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的，须采用适当方法分配计入各种产品成本的费用，各项生产费用的归集和分配、产品生产成本的计算与结转，就是今天我们要讲的主要内容。【授课内容】第三节生产过程主要交易或事项的核算二、生产过程主要交易或事项的核算制造费用的归集制造费用是指企业为生产产品而发生的各项间接费用，包括工资和福利费、折旧费、机物料消耗、劳动保护费、办公费、水电费等。这些耗费间接地用于生产产品，是产品成本的组成部分，但在发生的当时不便于直接计入产品成本，因此在“制造费用”账户进行归集。期末计算产品成本时，应将归集的制造费用采用一定的方法分配计入有关产品成本。例1计提本月固定资产折旧1
3、0000元。其中：生产车间用固定资产折旧7120元，厂部用固定资产折旧2880元。借：制造费用7120管理费用2880贷：累计折旧10000例2企业以银行存款支付本月水电费9000元。其中：生产车间一般耗用7200元，行政管理部门耗用1800元。借：制造费用7200管理费用1800贷：银行存款9000例3以银行存款支付下年度的报刊杂志费1440元。按照权责发生制原则，企业发生的不属于本期负担的费用，即使款项已经支付，也不能作为本期的费用确认。借：待摊费用1440贷：银行存款1440例4摊销应由本月负担的报刊杂志费120元。其中：生产车间应负担40元，行政管理部门应负担80元。借：制造费用40管
4、理费用80贷：待摊费用120例5分配并结转本月制造费用39200元。其中：A产品应负担23800元，B产品应负担15400元。借：生产成本产品23800B产品15400贷：制造费用39200三、产品成本的计算产品成本的构成产品成本是指企业为生产产品而发生的各种耗费。产品成本主要包括直接材料、直接人工和制造费用等产品成本计算的一般方法产品成本计算是指将企业生产过程中发生的直接材料、直接人工和制造费用，按一定的成本计算对象进行归集和分配，以计算出各成本计算对象的总成本和单位成本的过程。由于各种耗费的性质以及与产品的关系不同，其计入产品成本的方式也有所不同，分别介绍如下：1.直接材料的分配企业为生产
5、产品所耗用的各种材料，凡直接用于一种产品的，应根据领料凭证，直接计入该种产品成本；凡为生产几种产品共同耗用的材料，则应采用一定的标准在有关产品之间进行分配，然后再分别计入各有关产品成本。现以材料定额耗用量比例分配法为例，说明共同耗用材料费用的分配方法。采用材料定额耗用量比例分配法分配共同耗用的材料费用，首先应该确定各种产品单位材料耗用定额；然后根据各种产品的产量和单位材料耗用定额计算出有关产品的材料定额耗用量；再根据应分配的共同耗用的材料费用总额和全部产品的材料定额耗用总量计算分配率，即单位产品材料耗用定额应负担的材料费用；最后根据分配率和各种产品的材料定额耗用量计算出各种产品应分配的材料费用
6、。其计算公式如下：计算各种产品材料定额耗用量各种产品材料定额耗用量各种产品的单位材料消耗定额该种产品实际产量计算材料费用分配率应分配材料费用总额材料费用分配率全部产品定额耗用总量计算各种产品应分配的材料费用某种产品应分配的材料费用该种产品材料定额耗用量分配率例6发出材料如下所列.本月生产A、B两种产品，其投产量分别为500件和450件，为生产A产品领用甲材料46240元，为生产B产品领用甲材料43320元，为生产A、B两种产品共同领用乙材料21750元。两种产品的乙材料单位消耗定额分别为100千克和50千克。本月份仓库发出材料情况如表所示。分配A、B产品共同耗用的乙材料费用计算各种产品材料定额
7、耗用量A产品材料定额耗用量10050050000B产品材料定额耗用量5045022500合计72500计算材料费用分配率21750材料费用分配率72500计算A、B产品应分配的乙材料费用A产品分配额5000015000B产品分配额225006750合计21750计算A、B产品的直接材料费用A产品直接材料费用462401500061240B产品直接材料费用43320675050070合计在实际工作中，上述分配过程通过编制“材料费用分配表”完成。材料费用分配表XX年12月金额单位：元2.直接人工的分配由于工资制度不同，生产工人工资计入产品成本的方法也不同。在计件工资制度下，所支付的工资总是与某种特
8、定产品相联系，可根据产品产量记录等有关凭证，将生产工人工资及职工福利费直接计入该种产品成本。在计时工资制度下，单独生产某种产品的生产工人的工资及福利费，也可直接计入该种产品成本；生产几种产品共同发生的生产工人工资及福利费，则应采用适当的标准分配计入有关产品成本，选择的分配标准应与直接人工费用有内在的联系，通常以实际生产工时或定额工时比例进行分配。现以实际生产工时为分配标准，说明直接人工费用的分配方法。按各种产品实际生产工时为标准分配应由几种产品共同负担的工资及福利费，应首先根据工时记录汇总计算各种产品实际耗用的生产工时总额；再根据实际发生的生产工人工资总额，计算出每一工时应分配的工资费用，即分
9、配率；最后根据其分配率和各种产品的实际生产工时数计算出各种产品应分配的工资费用。其计算公式如下：计算分配率生产工人工资总额人工费用分配率全部产品实际生产工时总数计算各种产品应分配的工资费用某种产品应分配的工资费用该种产品实际生产工时数分配率计算各种产品应负担的福利费某种产品应负担的福利费该种产品应分配的工资费用提取比例例7分配本月工资费用88000元。其中：A产品生产工人工资34000元，B产品生产工人工资2XX元，车间管理人员工资6000元，厂部管理人员工资26000元。本月生产A、B两种产品，实际生产工时分别为68000小时和44000小时，生产工人工资总额56000元，职工福利费按工资总
10、额的14提取。计算分配率56000人工费用分配率6800044000计算各种产品应分配的工资费用A产品应分配的工资费用6800034000B产品应分配的工资费用440002XX合计56000计算各种产品应分配的福利费A产品应分配的福利费34000144760B产品应分配的福利费2XX143080合计7840在实际工作中，上述分配过程通过编制“工资及福利费用分配表”完成。工资及福利费分配表3.制造费用的分配制造费用是产品成本的组成部分，在生产一种产品时，制造费用可直接计入该产品成本。但在生产多种产品时，由于平时发生的制造费用不便于分别将其计入各有关产品成本，而是通过“制造费用”账户进行归集，月终
11、计算产品成本时，再采用一定的分配标准和方法在各种产品之间进行分配。制造费用的分配标准主要有生产工时、生产工人工资、机器工时等，企业应根据自身的具体情况确定分配的标准。现以生产工时为标准，说明制造费用的分配方法。按各种产品生产工时比例分配制造费用，应首先根据生产记录汇总出各种产品实际耗用的工时数；再根据制造费用总额和各种产品实际生产工时之和计算分配率，即每个生产工时应负担的制造费用数额；最后根据其分配率和各种产品的实际生产工时数计算出各种产品应分配的制造费用。其计算公式如下：计算制造费用分配率制造费用总额制造费用分配率各种产品实际生产工时之和计算各种产品应分配的制造费用某种产品应分配的制造费用该
12、种产品实际生产工时数分配率例8承接例7，本月生产A、B两种产品，实际生产工时分别为68000小时和44000小时，制造费用总额39200元。计算分配率392006800044000计算各种产品应分配的制造费用A产品应分配的制造费用6800023800B产品应分配的制造费用4400015400合计39200在实际工作中，上述分配过程通过编制“制造费用分配表”来完成。制造费用分配表4.完工产品成本的计算与结转企业在生产过程中所发生的各项生产费用，通过上述归集和分配后均已计入“生产成本”账户，如果企业期初、期末都没有在产品，那么这些生产费用即为本期完工产品成本。如果企业期初、期末有在产品，则需要将本
13、期发生的生产费用加上期初在产品成本，按照一定的方法在本期完工产品和期末在产品之间进行分配，从而计算出本期完工产品的总成本和单位成本。例9假设华达公司XX年12月份生产产品全部完工，无期初、期末在产品。本月完工A产品500件，生产总成本元，单位生产成本元；完工B产品450件，生产总成本90550元，单位生产成本元，完工产品全部验收入库。企业将生产完工的产品验收入库，使库存商品的价值增加。其会计分录如下：借：库存商品产品B产品90550贷：生产成本产品产品90550【课堂小结】本次课主要介绍了间接费用的归集与分配，以及产品成本的计算，共包括以下四个方面：第一部分成本核算的主要内容和一般流程是什么成
14、本核算的主要内容：1.材料成本、人工成本、制造费用；2.其中材料成本的计算尤为重要，一般分为主要材料和辅助材料。人工成本和制造费用能确定产品成本归属的直接计入产品，不能明确划分成本归属的，根据实际生产工艺确定分配标准。一般流程：1、根据生产方式确定成本核算的方法，常用的方法为：品种法、分批法、分步法。实际运用中，这三种可以相互结合。如果公司具备完善的信息管理制度，如ERP等数据管理软件，而且运行良好。2、基本资料收集：产工艺流程标准及材料用量标准。这是实际生产成本分配标准的重要参考资料之一；车间材料领、用、存明细表，这个不用说了，主要材料的统计，重要性不问可知。关键是要根据确定的成本核算方法设
15、定统计表的项目格式。或按订单统计，或按产品品种统计，或根据生产步骤统计，或三者结合。仓库材料进、出、存明细表，这个是为了检验车间领、用存明细表的正确性，也是十分重要的；仓库成品进、销、存明细表，这个是成本报表的重要采用数据生产成本表、销售成本表。员工工资明细表，人工成本原始资料。关键是要分部门统计，如果有计件工资更好。制造费用明细表，按部分统计，这个要在原始单据在最初入帐时都要按部门记帐。这个是分步法成本核算的基础之一。3、成本报表与成本分析：成本报表主表是产品生产成本表和产品销售成本表，这个做起来不复杂，关键是之前的资料统计要细致，才能计算的相对精确。成本分析的一般分析方式主要是盈亏分析和保本点分析。重要性问
