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1、2018/11/14,审计案例研究,1,损益形成与利润分配循环审计案例,案例一 宏光有限责任公司损益形成审计案例 案例重点：损益形成环节的控制测试程序，损益形成核算中主要会计舞弊形式、审核方法及其审计调整。 一、预备知识 利润的构成,2018/11/14,审计案例研究,2,二、案例介绍 （一）案例背景 1.审计人 金舟会计师事务所。事务所派出以张洋为项目组长及以程华秋、鲁林、魏民为组员的项目组。 2.被审计人 宏光有限责任公司。宏光有限责任公司主营业务为家用电器原料、设备的加工、制造、销售及电器百货的零售买卖。,2018/11/14,审计案例研究,3,（二）案例内容,1、损益形成的控制测试,调
2、查表 流程图,描述,调查了解,文字描述,检查凭证 实地考察,控制测试,结论,2018/11/14,审计案例研究,4,健全的方面 ： 与利润形成相关的内部控制制度已设置并发挥作用； 责任分工明确，能够按规定的程序和审批权限办理审批手续。,主要问题： 对投资收益，尚未设置严格的登记制度，难以分清各项投资收益的界限； 年末库存证券的盘点清单没有与投资明细表进行核对； 损益类项目的总账与明细账之间缺乏定期的核对制度； 营业外收支存在不及时入账的问题。,2018/11/14,审计案例研究,5,2、损益形成的实质性测试,（1）分析性复核利润总额分析表,（2）审查利润总额各构成项目的明细账,审核营业利润构成
3、项目的明细账是否虚构和隐瞒利润,审核投资收益明细账记录是否完整、计算是否正确；会计报表上的披露是否恰当,审核营业外收支明细账记录是否完整、计算是否正确；会计报表上的披露是否恰当,（3）调整与审定利润表中各构成项目的金额,2018/11/14,审计案例研究,6,2018/11/14,审计案例研究,7,“冰峰公司”明细账在12月29日有一笔借方发生额20万元，审计人员认为这项记录金额较大并发生于月末不寻常,将明细记录与有关记账凭证转字912#进行了核对,审阅记账凭证：发现未附任何原始凭证,追查发票存根，未发现相应的销售发票,查阅产成品仓库账，也没有发现提货记录,向冰峰公司发函询证,结论：为完成20
4、01年利润目标而虚构的销售,2018/11/14,审计案例研究,8,审计调整,借：主营业务收入 200000 应交税金应交增值税（销项税额） 34000 贷：应收账款 冰峰公司 34000,借：应交税金应交所得税 66000 贷：所得税 66000,借：所得税 66000 盈余公积 33500 未分配利润 100500 贷：主营业务收入 200000,2018/11/14,审计案例研究,9,审阅“长期投资”、“短期投资”明细账：2000年1月1日10万元长期投资业务,核对投资合同：投资单位风华公司；每年2月1日分配利润,审阅“投资收益”明细账：当年无任何业务发生,到风华公司查询：证明分配1.3
5、2万元的利润,审阅“应付账款”明细账及82#记账凭证： 借：银行存款 13200 贷：应付账款风华公司 13200,2018/11/14,审计案例研究,10,结论：通过往来帐隐瞒投资收益1.32万元,审计调整,借：应付账款风华公司 13200 贷：投资收益风华公司 13200,借：所得税 4356 贷：应交税金应交所得税 4356,借：投资收益风华公司 13200 贷：所得税 4356 盈余公积 2211 未分配利润 6633,2018/11/14,审计案例研究,11,发现购入的国库券于当年12月31日未确认收益漏记2001年度的国库券投资收益16.8万元,借：长期债权投资应计利息 16800
6、0 贷：投资收益债券利息收入 168000,审计调整,2018/11/14,审计案例研究,12,问题1：为绿鸟公司向银行借款90万元提供担保这一诉讼案件未作相应的会计处理,审计调整,借：营业外支出赔偿损失 1080000 贷：其他应付款瑞方工商银行 1080000,借：应交税金应交所得税 356400 贷：所得税 356400 借：所得税 356400 盈余公积 621000 未分配利润 102600 贷：营业外支出 1080000,2018/11/14,审计案例研究,13,问题2：盘点库存原材料短缺的账务处理期间有误,审计调整 库存原材料短缺,借：营业外支出非常损失 1600000 管理费用
7、物料消耗 550000 其他应收款范明 50000 贷：待处理财产损溢 2200000,2018/11/14,审计案例研究,14,审计调整 补提坏帐准备,借：管理费用坏帐损失 2500 贷：坏帐准备 2500,借：应交税金应交所得税 710325 贷：所得税 710325 借：所得税 710325 盈余公积 360544 利润分配未分配利润 1081631 贷：营业外支出 1600000 管理费用 552500,2018/11/14,审计案例研究,15,2018/11/14,审计案例研究,16,三、案例分析 1、损益形成审计特定的审计目标 审核会计期内已实现利润总额的真实性、合法性，揭示损益形
8、成核算中的会计差错和弊端 2、损益形成审计的特殊性审查范围广、内容繁多，而且必须与收入、收益、费用和成本的审查相联系,2018/11/14,审计案例研究,17,案例二 申泽股份有限公司利润分配审计案例 学习重点：重点掌握利润分配业务中内部控制的关键点及其测试过程，明确特定的审计目标及其重要内容。,2018/11/14,审计案例研究,18,一、预备知识 应税利润（应纳税所得额）的计算税前调整事项 利润分配的顺序,2018/11/14,审计案例研究,19,二、案例介绍 （一）案例背景 1.审计人 景鸣会计师事务所。事务所派出以董平为项目组长及以胡润发、何明、吴组员的项目组。 2.被审计人 申泽股份
9、有限公司。主营业务为制造、加工、销售化学药品、制剂、生化制品、医疗器械及技术服务。,2018/11/14,审计案例研究,20,（二）案例内容,1、利润分配的控制测试,比较健全方面： 利润分配方案的制定程序； 利润的分配顺序符合规定； 设置利润分配总账、明细账并由专人编制利润分配表。,存在的主要问题： 财会部门未能对利润分配进行较严格的控制； 缺乏总账、明细账之间及利润分配总账与其对应项目间的定期核对制度； 存在不按顺序进行利润分配的问题。,2018/11/14,审计案例研究,21,2、利润分配的实质性测试,复算,利润分配各项目,核对,复算结果与相关账户,分析,漏缴税金 虚增或虚减会计利润、应税
10、利润和税后利润,2018/11/14,审计案例研究,22,（1）税前分配利润问题的审查,审阅“利润分 配”明细账,查阅股东情况及 利润分配方案,初步测算利润 分配各项目,差异,分析并查阅 相关凭证,问题1：税前向子公司分配投资利润转移母公司利润，漏交所得税,2018/11/14,审计案例研究,23,审计调整共补缴所得税 198万元（60033%）,借：所得税 1980000 贷：应交税金应交所得税 1980000,问题2：违反规定用税前利润弥补以前年度亏损,2018/11/14,审计案例研究,24,（2）不按规定确认应税利润的审查,计算确定 的问题,工程领用的产品按成本转账 （调增税前利润，计
11、税）,永久性差异： 违法经营的罚没支出、滞纳金；（调增，计税） 超计税工资实际发放工资并计提职工福利费与工会经费；（调增，计税） 非公益性捐赠及赞助支出；（调增，计税） 投资收益（被投资单位税后利润）； （调减） 国库券利息收入。（调减）,2018/11/14,审计案例研究,25,调增应税利润： 调整额=10+7+34.8+6+3-2-8=50.8（万元）,借：所得税 167640 贷：应交税金应交所得税 167640,2018/11/14,审计案例研究,26,（3）利润分配项目不真实问题的审查,审查,分析,“应付福利费”账户“职工福利基金”和“职工奖励基金”明细账户增加异常,税后利润分配额计
12、算有误； 分配比例不正确； 由其他方面转入。,逆查,“其他应付款待决应付款”（材料成本差异累计贷差）转入,2018/11/14,审计案例研究,27,从1999年至2001年企业截留材料成本差异18万元，目的是为了扩大公司福利和增发奖金,审计调整,借：应付福利费 1200000 贷：以前年度损益调整 1200000 借：以前年度损益调整 396000 贷：应交税金应交所得税 396000 借：以前年度损益调整 804000 贷：利润分配未分配利润 804000,借：所得税 198000 贷：应交税金应交所得税 198000,2018/11/14,审计案例研究,28,3、调整并审定利润分配表中的构
13、成项目,借：盈余公积提取法定盈余公积 154164 提取法定公益金 77082 提取任意盈余公积 154164 贷：利润分配提取法定盈余公积 154164 提取法定公益金 77082 提取任意盈余公积 154164,借：应付股利羽丰公司 968082 贷：利润分配应付优先股股利 968082 借：应付股利应付普通股股利 123331.20 贷：利润分配应付普通股股利 123331.20,2018/11/14,审计案例研究,29,2018/11/14,审计案例研究,30,三、案例分析 1、利润分配审计有其特定的审计目标本年实现的净利润是否按规定的顺序和标准进行分配 2、核查应税利润的真实性是本次
14、审计的一项重要内容,2018/11/14,审计案例研究,31,本 章 小 结,损益形成（利润总额）审计利润总额的真实性 利润分配审计顺序、各项目的真实性,完成作业三,2018/11/14,32,2004级财务管理专业,初级财务管理 主讲人：向显湖,管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！,2018/11/14,审计案例研究,33,第一讲：财务基础,一、企业目标及财务目标 1、企业目标 2、企业财务目标 3、利润与企业价值 二、财务管理概念 1、企业财务活动 （1）过程（见图一、图二） （2）资金运动规律,管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！,2018/11/14,审计案例研究,34,图一：企业财务活动与财务关系图,股东 债权人,员工,政府,财务 管理,营销,生产,职能 部门,指导,管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！,2018/11/14,审计案例研究,35,图二：企业资金运动图,货币 资金,储备 资金,在产品 资金,成品 资金,货币 资金,固定资金,对外投资,股东、债权人等,投入,退出,补偿,积累,管理资源
