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1、为了适应公司新战略的发展，保障停车场安保新项目的正常、顺利开展，特制定安保从业人员的业务技能及个人素质的培训计划母公司中标子公司签合同母子公司之间管理费合同的签订技巧XX-12-1716:41:33作者：肖太寿我要分享字号T|T实践中，往往存在母公司或集团公司向下属子公司收取一定管理费用的现象。该管理费用在母子公司体系中存在一定的税收风险。为了管控母公司向子公司收取管理费用不能在子公司的企业所得税前进行扣除的风险，必须从合同入手，母公司与子公司之间必须签订服务合同或服务协议，按照市场公允价格在合同中约定服务价格，即通过合同协议的形式将母子公司之间的管理费用变成服务费用，就可以规避税收风险。具体
2、分析如下。母子公司之间收取管理费用的涉税风险(一)法律规定1.国家税务总局关于母子公司间提供服务支付费用有关企业所得税处理问题的通知(国税发XX86号，以下简称国税发XX86号)第二条规定，母公司向其子公司提供各项服务，双方应签订服务合同或协议，明确规定提供服务的内容、收费标准及金额等，凡按上述合同或协议规定所发生的服务费，母公司应作为营业收入申报纳税;子公司作为成本费用在税前扣除。第四条规定，母公司以管理费形式向子公司提取费用，子公司因此支付给母公司的管理费，不得在税前扣除。第五条规定，子公司申报税前扣除向母公司支付的服务费用，应向主管税务机关提供与母公司签订的服务合同或者协议等与税前扣除该
3、项费用相关的材料。不能提供相关材料的，支付的服务费用不得税前扣除。2.企业所得税法第六条规定，企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。3.营业税暂行条例及其实施细则规定，在中华人民共和国境内提供管理费用等应税劳务，必须缴纳营业税。(二)母子公司之间收取管理费用的涉税风险根据国税发XX86号第四条的规定，母子公司之间收取管理费用的涉税风险主要表现在两方面：(1)如果母公司向子公司提取管理费用，子公司向母公司支付的管理费用不可以在子公司的企业所得税前进行扣除。(2)母公司向子公司提取的管理费用必须申报缴纳营业税(“营改增”前)或增值税(“营改增”后)以及企业所得税。母子公司收取
4、管理费涉税风险控制的合同签订技巧针对以上母子公司之间收取管理费存在的涉税风险分析，应如何进行税收风险管控呢?笔者认为，企业之间涉税风险管控的主要举措是通过合同签订来解决，因为合同与企业的税务处理应相匹配。如果合同与企业的税务处理不匹配，则企业要么多缴税，要么少缴税。所以根据国税发XX86号的规定，母子公司收取管理费用涉税风险控制的合同签订技巧如下：1.母公司与子公司之间必须签订服务合同，而且母公司为其子公司提供各种服务而发生的费用，应按照独立企业之间公平交易原则确定服务的价格，作为企业正常的劳务费用进行税务处理。2.母子公司之间的服务合同中必须明确规定母公司向子公司提供服务的内容、收费标准及金
5、额等。3.如果母公司向其多个子公司提供同类服务，则其收取的服务费可以采取分项签订合同或协议收取，也可以采取服务分摊协议的方式，即由母公司与各子公司签订服务费用分摊合同或协议，以母公司为其子公司提供服务所发生的实际费用并附加一定比例利润作为向子公司收取的总服务费，在各服务受益子公司(包括盈利企业、亏损企业和享受减免税企业)之间按企业所得税法第四十一条第二款规定合理分摊。母公司向各子公司分摊应收取服务费时，应符合独立交易原则。关于母子公司、总分公司和挂靠体制下的工程项目的会计核算技巧建筑工程项目核算在实践中，主要存在三种情况：一种是母子公司体制下的项目工程核算；二是总分公司体制下的项目工程核算；三
6、是挂靠体制下的项目工程核算。面临这三种情况的工程项目核算，许多建筑企业的财务人员、税务机关执法人员、会计税务师事务所和税务师事务所等中介人员都不知所措，笔者通过实践调研，对以上三种项目工程的会计核算，进行总结如下：一、母子公司体制下的项目工程核算一般而言，建筑子公司具备承接建筑工程的建筑资质，由于子公司具有法人地位，可以对外签订民事建筑合同，必须在子公司所在地缴纳企业所得税。也就是所，如果子公司承接的建筑工程项目是通过其自身的建筑资质而中标的，则该工程项目显然是通过子公司进行独立财务会计核算，子公司直接与建设方或甲方进行决算，所有的工程项目收入和成本都以子公司作为会计主体进行核算，在工程所在地
7、缴纳营业税，在子公司所在地缴纳企业所得税。但在实践中存在一种现象：子公司承接的工程项目是以母公司的资质进行中标的，或子公司自身找的项目，由于自身资质不够，必须以母公司的特级资质进行中标的。对这种工程项目应该如何进行会计核算呢？总的核算原则是：母公司与子公司之间应采用纯建筑劳务分包的形式进行处理。具体核算建议如下：建设方或甲方与母公司进行工程项目决算，母公司给建设方或甲方开建安发票，收入在母公司进行核算。所有工程项目的材料费用、机械使用费用和期间费用必须在母公司核算，人工费用由子公司开建筑劳务发票给母公司进成本，子公司只做建筑劳务收入的账。基于母公司根本没有参与工程项目的施工，所有的建筑施工工作
8、由子公司运作完成，但建筑合同是母公司与建设方或甲方签订的，施工成本在子公司而母公司没有施工成本的考虑，子公司在施工的过程中，必须以母公司的名义去采购建筑材料，租赁各种建筑设备，必须要求材料供应商和设备租赁方开具以母公司为抬头的材料发票。也就是说，子公司在施工过程中所发生的材料费用、机械使用费用和期间费用必须开母公司的抬头发票，至于人工费用，子公司应该视同建筑劳务分包，给母公司开具建安发票入母公司的人工成本，子公司只做劳务收入的账。母公司与子公司之间应该签订总分包合同，并到工程所在地的地税局进行备案，子公司以母公司的名义在工程所在地地税局，开一张抬头为建设方或甲方名字的建安发票，同时开一张抬头为
9、母公司名字的建安发票，母公司代替子公司扣缴纳建筑业的营业税，并在给子公司支付劳务费用时进行抵扣。案例分析：母公司乙建筑公司的子公司丙，以其母公司乙的资质从甲公司投标一项工程，工期10个月，总承包收入8000万元，完全由其子公司丙公司承建，其中人工费用为XX万元，丙公司完成工程累计发生材料费、机械费和期间费用等合同成本5500万元，项目在当年12月份如期完工。其账务处理如下：1、母公司乙公司的会计处理子公司丙完成项目发生成本费用，并把所有开具以母公司名义抬头的材料费、机械费和期间费用发票，交给母公司时，借：工程施工合同成本贷：原材料等收到甲公司一次性结算的总承包款时，借：银行存款贷：工程结算计提
10、营业税金及代扣营业税时计提营业税金3180应代扣营业税XXx360借：营业税金及附加应付账款分包方贷：应交税费应交营业税缴营业税及附加纳时：借：应交税费贷：银行存款与分包方子公司丙公司进行工程完工验工结算时借：工程施工合同成本XX0000贷：应付账款XX0000向子公司支付人工费用时借：应付账款贷：银行存款乙公司确认该项目收入与费用时借：主营业务成本工程施工合同毛利贷：主营业务收入工程结算与工程施工对冲结平时借：工程结算贷：工程施工合同成本合同毛利2、子公司丙建筑公司的会计处理收到母公司的，人工费用时借：银行存款应交税费应交营业税贷：主营业务收入XX0000将母公司扣缴的人工费用的营业税计入成
11、本时借：营业税金及附加贷：应交税费应交营业税3、有关材料款支付问题由于母公司没有参与施工，是子公司全权进行施工，为了更好的操作，母公司应该与子公司之间签订授权委托书，母公司授权子公司进行材料采购、设备租赁等事项，所有材料款、设备租赁款必须从母公司账上打入材料供应商和设备出租方。二、总分公司体制下的工程项目核算由于分公司没有法人地位，不可以对我签订民事建筑合同，因此，实践中的总分公司之间的所有工程项目建设，都是以总公司的名义进行招投标的，建设方或甲方只认总公司而不认分公司，即在工程结算时，建设方或甲方只与总公司结算而不跟分公司结算。在总分公司体制下的工程项目如何进行核算，在实践中因分公司是否财务
12、独立核算而不同。现分述如下：XX年江苏相城继续教育模拟考试题一、单选题1、下列各项可能划分为交易性金融资产的是。A、被指定为有效套期工具的衍生工具B、属于财务担保合同的衍生工具C、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具D、在活跃市场中有报价且其公允价值能可靠计量的权益工具投资【正确答案】D【您的答案】D正确2、根据企业所得税法规定，下列各项属于不征税收入的是。A、转让国债收入B、销售货物收入C、国债利息收入D、有专项用途的财政性资金【正确答案】D【您的答案】D正确3、投资方能够对被投资单位实施的长期股权投资应当采用成本法核算。A、控
13、制或者共同控制B、控制C、共同控制或者重大影响D、重大影响【正确答案】B【您的答案】B正确4、下列说法错误的是。A、母公司应当统一子公司所采用的会计政策，使子公司采用的会计政策与母公司保持一致。B、母公司在报告期内处置子公司以及业务，编制合并资产负债表时，不应当调整合并资产负债表的期初数。C、子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额的，其余额不应当冲减少数股东权益。D、母公司在报告期内处置子公司以及业务，应当将该子公司以及业务期初至处置日的收入、费用、利润纳入合并利润表。【正确答案】C【您的答案】C正确5、下列关于同一控制下的企业合并说法中不正确的有A、
14、合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本B、合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，不再调整留存收益C、合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本D、合并方以发行权益性证券作为合并对价的，按照发行股份的面值总额作为股本【正确答案】B【您的答案】B正确6、在赊销过程中，指买方到期不付款或者到期没有能力付款，造成货款拖欠或无法收回的可能性的风险是。A、信用风险B、风险缓释C、买卖风险D、融资风险【正确答案】A【您的答案】A正确7、企业会计准则第40号合营安排的施行时间是。A、XX年1月1日起B、XX年7月1日起C、XX年1月1日起D、XX年7月1日起【正确答案】B【您的答案】B正确8、对于特殊行业的特定固定资产，企业应当根据企业会计准则第13号或有事项，按照计算确定应计入固定资产成本的金额和相应的预计负
