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1、为了适应公司新战略的发展，保障停车场安保新项目的正常、顺利开展，特制定安保从业人员的业务技能及个人素质的培训计划材料按计划成本核算的勤企业【例题】A公司为一般纳税人，增值税率17%，材料按计划成本核算。XX年4月初有关账户余额如下：“材料采购”科目余额：218万元；“原材料”科目余额：980万元；“材料成本差异”科目余额20万元；材料计划单价每公斤5万元。材料验收入库时，材料成本差异即时结转。本月发生下列有关业务：5日购进材料100公斤，价款500万元、进项税额85万元；运杂费5万元，材料已验收入库，货款已经支付。10日购进材料一批，账单已到，价款300万元，增值税为51万元，签发并承兑商业汇
2、票，票面金额351万元，材料尚未到达。15日，购入材料60公斤，已验收入库，当日未收到结算凭证。20日，月初在途材料全部到达共计44公斤，已验收入库。货款已于上月支付。30日，根据领料凭证汇总表，共领用320公斤，其中产品生产耗用220公斤，车间一般耗用100公斤。30日，本月15日购入60公斤材料结算凭证仍未到达，按计划成本暂估料款入账。30日，结转发出材料应负担的材料成本差异。借：材料采购505应交税费应交增值税85贷：银行存款590借：原材料500贷：材料采购500实际成本505计划成本5005超支差异借：材料成本差异5贷：材料采购5借：材料采购300应交税费应交增值税51贷：应付票据3
3、51不编制会计分录。借：原材料220贷：材料采购220实际成本218计划成本2202节约差异借：材料采购2贷：材料成本差异2借：生产成本22051100制造费用1005500贷：原材料1600借：原材料300贷：应付账款暂估应付账款30030日，结转发出材料应负担的材料成本差异。材料成本差异率/100%1%借：材料成本差异16贷：生产成本11制造费用5【例题】A公司为一般纳税人，增值税率17%，材料按计划成本核算。XX年4月初有关账户余额如下：“材料采购甲材料”科目余额：218万元；“原材料甲材料”科目余额：980万元；“材料成本差异甲材料”科目余额20万元；甲材料计划单价每公斤5万元。材料验
4、收入库时，材料成本差异即时结转。本月发生下列有关业务：5日购进甲材料100公斤，价款500万元、进项税额85万元；运杂费5万元，材料已验收入库，货款已经支付。10日购进甲材料一批，账单已到，价款300万元，增值税为51万元，签发并承兑商业汇票，票面金额351万元，材料尚未到达。15日，购入甲材料60公斤，已验收入库，当日未收到结算凭证。20日，月初在途材料全部到达共计44公斤，已验收入库。货款已于上月支付。30日，根据领料凭证汇总表，共领用甲材料320公斤，其中a产品生产耗用220公斤，车间一般耗用100公斤。30日，本月15日购入60公斤材料结算凭证仍未到达，按计划成本暂估料款入账。30日，
5、结转发出材料应负担的材料成本差异。借：材料采购甲材料505应交税费应交增值税85贷：银行存款590借：原材料甲材料500贷：材料采购甲材料500实际成本505计划成本5005超支差异借：材料成本差异甲材料5贷：材料采购甲材料5借：材料采购甲材料300应交税费应交增值税51贷：应付票据351不编制会计分录。借：原材料甲材料220贷：材料采购甲材料220实际成本218计划成本2202节约差异借：材料采购甲材料2贷：材料成本差异甲材料2借：生产成本-a产品22051100制造费用1005500贷：原材料甲材料1600借：原材料甲材料300贷：应付账款暂估应付账款30030日，结转发出材料应负担的材料
6、成本差异。材料成本差异率/100%1%借：材料成本差异甲材料16贷：生产成本-a产品11制造费用5或：借：生产成本-a产品11制造费用5贷：材料成本差异甲材料16商品流通企业库存商品的核算1商品流通企业库存商品的内容及其核算方法商品流通企业的库存商品的流转，在企业内部一般包括购进、销售、储存几个环节。由于商品流通企业的商品种类、规格繁多，批发零售又具有不同的特点，因此商品流通企业的库存商品的核算较为复杂。根据是否对库存商品同时进行数量和金额的核算，以及库存商品是按售价还是进价核算，商品流通企业的库存商品的核算方法分为以下几种：数量金额核算法指对库存商品既进行数量核算，又进行金额核算。又分为数量
7、进价金额核算法和数量售价金额核算法。金额核算法指对库存商品只进行金额核算，不进行数量核算。又分为进价金额核算法和售价金额核算法。各种核算方法均具有其适用范围和具体的操作方法。本章主要介绍售价金额核算法。2售价金额核算法售价金额核算法的使用范围售价金额核算法是指在实物负责的基础上，只以售价为计量单位记账，控制商品的购进、销售、储存情况的一种核算方法。主要是适应商品零售企业“服务对象广，交易次数频繁，交易金额小，规模小，经营品种繁多”的商品流通特点而产生的一种核算方法。账户设置售价金额核算法下，仍然要使用“材料采购”、“库存商品”、“主营业务收入”“主营业务成本”、“分期收款发出商品”等账户，但是
8、，“库存商品”、“主营业务成本”、“分期收款发出商品”账户是按售价计价。除此之外，上述所有账户的核算内容与使用方法，均与在数量进价金额核算法下相同。为适应售价金额核算法的要求，还要设置“商品进销差价”账户。该账户属于资产类账户，是“库存商品”账户的备抵账户。它核算商品流通企业采用售价核算库存商品时，商品的进价与售价之间的差额。贷方登记企业购进、销货退回以及加工收回等增加的库存商品的进销差价；借方登记月末分摊已销售商品的进销差价；期末贷方余额反映所有库存商品尚未摊销的进销差价。该账户应按商品类别或实物负责人设置明细账，进行明细核算。“库存商品”账户的借方余额与“商品进销差价”账户的贷方余额之间的
9、差额，即为库存商品实际占用的资金数额，即库存商品的进价成本。售价金额核算法的账务处理购进商品的账务处理。根据发票账单等结算凭证支付货款或开出并承兑商业汇票的账务处理与数量进价金额核算法下相同，按商品售价借记“库存商品”账户，按商品进价贷记“材料采购”账户，将商品进价与售价之间的差额贷记“商品进销差价”账户。业务13：某企业采用托收承付结算方式购进商品一批，商品价款为30000元，购进过程中发生运杂费等600元。5天后商品到达并验收入库。该批商品的售价为40000元。支付款项时，借：材料采购30000营业费用600贷：银行存款30600商品入库时，借：库存商品40000贷：材料采购30000商品
10、进销差价10000销售商品的账务处理。零售企业的商品销售业务，主要是门市现销。每日营业终了，各实物负责人应当根据当日的主营业务收入、交款单或送款单等有关凭证，编制“商品进销存日报表”，一并送会计部门据以记账。在售价金额核算法下，销售商品的账务处理也包括两部分：一是每日按商品售价反映主营业务收入和货款结算情况；二是每日按已销商品的售价结转主营业务成本并注销库存商品。待月末再用一定的方法计算已销商品的进销差价，把按售价结转的主营业务成本调整为进价成本。其计算公式如下：进销差价率=错误!100%本月销售商品应分摊的进销差价=本月主营业务收入账户贷方发生额进销差价率业务14：根据“商品进销存报告单”和
11、“内部交款单”回单等凭证可知，XX年5月1日某零售商店各营业组销售收入分别为：百货组5430元，五金组4510元，食品组6820元，服装组9500元。反映主营业务收入时：借：银行存款26260贷：主营业务收入百货组5430五金组4510食品组6820服装组9500按售价结转销售成本：借：主营业务成本26260贷：库存商品百货组5430五金组4510食品组6820服装组9500为了简化核算手续，平时零售商品销售时，销项增值税可以暂时不作调整，到期末统一计算。业务15：本月某商厦零售商品的含税销售收入为元，计算并调整销项增值税。应调整的销项税17%=+17%编制如下会计分录：借：主营业务收入510
12、00贷：应交税费应交增值税51000业务16：XX年5月末，该零售商店有关账户资料如下：“商品进销差价”账户月末调整前余额为80000元；“库存商品”账户月末余额元；“主营业务收入”账户本月发生额为元；根据上述资料计算如下：进销差价率=80000100%=10%本月已销售商品应分摊的进销差价=10%=49000元结转已销商品进销差价时：借：商品进销差价49000贷：主营业务成本49000委托加工物资的核算1发出物资的会计处理2支付加工费的会计处理业务24：接业务23，企业以银行存款支付上述量具的加工费用900元。借：委托加工物资甲公司900贷：银行存款900三、期末存货的计价方法成本与可变现净
13、值孰低法的含义成本与可变现净值孰低法，是指对期末存货按照成本与可变现净值两者之中较低者计价的方法。即当成本低于可变现净值时，期末存货按成本计价；当成本高于可变现净值时，期末存货按可变现净值计价。成本与可变现净值孰低法的应用企业采用成本与可变现净值孰低法对存货计价时，有三种不同的计价方法可供选择。1单项比较法，指对每一种存货的成本和可变现净值逐项进行比较每项存货均取较低数确定期末成本。2分类比较法，指按存货类别的成本与可变现净值进行比较，每类存货取较低数确定期末成本。3总额比较法，指按全部存货的成本与总可变现净值相比较，以较低数作为期末成本。业务28：恒发公司A、B、C、D四种存货，可分为甲、乙
14、两类。各种存货的成本和可变现净值已确定，现分别按三种方法确定存货的期末价值如图表.4所示。图表4-4：期末存货成本与可变现净值比较表从上表计算可知，单项比较法计算的期末存货价值最低，分类比较法次之，综合比较法最高。这就是因为单项比较法确定的均为各项存货的最低价。单项比较法计算结果最为准确但工作量较大；总额比较法工作量较小，但计算结果准确性差；分类比较法介于两者之间，具有可操作性。根据企业会计制度规定，企业存货跌价准备应按单项存货项目的成本与可变现净值进行计量。成本与可变现净值孰低法的账务处理1基本原则期末，比较期末存货的成本与可变现净值，如果存货成本低于可变现净值，期末资产负债表中的存货仍按期末账面价值列示。如果，可变现净值低于成本，资产负债表中的存货则按可变现净值期列示2具体做法具体做法是：期末，通过比较期末存货的成本与可变现净值，计算出应提的准备，
