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1、为了适应公司新战略的发展，保障停车场安保新项目的正常、顺利开展，特制定安保从业人员的业务技能及个人素质的培训计划材料报废进项税额转出车间产品报废怎样进行财税处理XX-12-1809:42我要纠错|打印|大|中|小【问题】我是一家生产加工型企业，我公司每月生产的产品有7%左右不合格，每月比较均衡，请问，这部分报废产品的原材料是否作进项税额转出，报废的产品需要税务部门做认定才能在所税税前扣除吗？【解答】根据中华人民共和国增值税暂行条例第十条规定，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；非正常损失的购进货物及相关的应税
2、劳务；非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；实施细则第二十四条规定，条例第十条第项所称非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。根据上述规定，在增值税处理方面，由于贵公司生产不合格品所产生的损失不属于非正常损失，不需要作进项税转出。根据企业所得税法第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。实施条例第三十二条规定，企业所得税法第八条所称损失，是指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏
3、账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失，企业发生的损失，减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，依照国务院财政、税务主管部门的规定扣除。又依财税XX57号关于企业资产损失税前扣除政策的通知第一条，本通知所称资产损失，是指企业在生产经营活动中实际发生的、与取得应税收入有关的资产损失，包括现金损失，存款损失，坏账损失，贷款损失，股权投资损失，固定资产和存货的盘亏、毁损、报废、被盗损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失，第十三条规定，企业对其扣除的各项资产损失，应当提供能够证明资产损失确属已实际发生的合法证据，包括具有法律效力的外部证据、具有法定资质的中介机构的经济鉴证证明、具有
4、法定资质的专业机构的技术鉴定证明等。根据企业所得税法的相关规定，贵公司所发生的上述损失，应当提供能够证明资产损失确属已实际发生的合法证据，包括具有法律效力的外部证据、具有法定资质的中介机构的经济鉴证证明、具有法定资质的专业机构的技术鉴定证明等，在计算应纳税所得额时扣除。1、税法法规规定的进项税额转出。应交增值税，这个“转出”的意思是你所购买的货物的进项税金按照税务的要求是不允许抵扣的，因此需要把这些进项税金转出来，不抵扣了。中华人民共和国增值税暂行条例第十条下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；非正常损失的购进
5、货物及相关的应税劳务；非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；本条第项至第项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第二十一条条例第十条第项所称购进货物，不包括既用于增值税应税项目也用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的固定资产。前款所称固定资产，是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。第二十二条条例第十条第项所称个人消费包括纳税人的交际应酬消费。第二十三条条例第十条第项和本细则所称非增值税应税项目，是指提供非增值税应
6、税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。前款所称不动产是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。第二十四条条例第十条第项所称非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。第二十五条纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣。关于非正常损失定义：旧：中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第二十一条规定，条例第十条所称非正常损失，是指生产、经营过程中正常损耗外的损失，包括：1.自然灾害损失；2.因管理不善造成货物被盗窃、发生霉烂变质等损失；
7、3.其他非正常损失。新：中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第二十四条对“非正常损失”是这样定义的：“条例第十条第项所称非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失”。新旧对比：1、在新准则中，非正常损失是采用列举式的，只要不在列举范围内，我们就可以排除；2、在新准则中，非正常损失的范围定义更加明确了，没有了“等”这样含糊不清的范围了；3、通过以上对比可以看出，新条例中非正常损失的前提是管理不善导致的三种损失，“自然灾害损失”以及因技术进步原因导致的淘汰、报废，已不属于“非正常损失”，不再需要作进项税额转出。可见，新准则之下需要进项转出的非正常损失的前提必须是管理不善，后果必须是造
8、成被盗、丢失、霉烂变质，也就是说如果不是管理不善造成的被盗、丢失、霉烂变质也不应当作进项税转出。2、进项税额转出会给企业带来什么影响？当期应纳增值税税额=当期销项税额当期予以抵扣的进项税额进项税额转出会导致当期予以抵扣的进项税额减少，在销项税额不变的情况下，当期应纳增值税税额就会增多。企业财产损失所得税前扣除管理办法第七条规定，因自然灾害、战争等政治事件等不可抗力或者人为管理责任，导致现金、银行存款、存货、短期投资、固定资产的损失，须经税务机关审批才能在(来自:写论文网:材料报废进项税额转出)申报企业所得税时扣除。企业需要企业财产损失所得税前扣除管理办法第三五条和第四十条的规定向主管税务机关报
9、批，经批准后无法抵扣的进项税可以税前扣除。故成本就会增加，企业所得税会少缴。进项税额转出是指，企业购进的货物发生非常损失，以及将购进的货物改变用途，其抵扣的进项税额应通过“应交税费-应交增值税”转入有关科目，不预抵扣。一、用于非应税项目等购进货物或应税劳务某企业对厂房进行改建，领用本厂生产的原材料1500元，则：借：在建工程1755贷原材料1500贷：应交税费-应交增值税进项税额转出255二、用于免税项目的购进货物或应税劳务某自行车厂既生产自行车，又生产供残疾人专用的轮椅。为生产轮椅领用原材料1000元借：生产成本-轮椅1170贷：原材料1000贷：应交税费-应交增值税170三、用于集体福利或
10、个人消费。企业维修内部职工浴室领用原材料XX0元，则借：应付职工薪酬-职工福利费23400贷：原材料XX0贷：应交税费-应交增值税3400四、购进货物或应税劳务非正常损失。某零售商业企业A柜组在月末盘点时，发现短缺某种商品价值400元，原因待查，根据上月的该种商品进销差率15%计算，则借：待处理财产损溢340借：商品进销差价40贷：库存商品400短缺商品经查属营业员的过失，营业员应负赔偿责任。经查，短缺商品增值税进项税额为58元，其会计处理：借：其他应收款398贷：待处理财产损溢340贷：应交税费-应交增值税58企业发生意外事故，损失企业库存外购原材料金额万元，进项税额转出=*17%+）*7%
11、=+=万元五、进货退回1、购入货物用于企业内部比如企业购进的货物用于非应税项目、免税项目、集体福利或个人消费时货物没有增值且用于企业内部，应按历史成本计算，也不需要考虑价格变动，因此货物改变用途，其进项税额不能抵扣时，进项税额应转出。A企业福利部门领用生产用原材料一批，实际成本为4000元；为购建固定资产的在建工程领用生产用原材料一批，实际成本为5000元。A企业为一般纳税人，增值税率为17%。借：应付职工福利4680借：在建工程5850贷：原材料9000贷：应交税费-应交增值税15302、购入的货物用于企业外部。企业购买的货物用于投资、提供给其他单位或个体经营者、分配给股东或投资者无偿赠送他
12、人等，在这种情况下，货物虽然没有增值，但其价格会随着市场变化围绕得价值上下波动，由于货物已离开企业，已实现其价值，尽管没有作为销售处理，但应视同销售，按其价格确认增值税，并确认销项税额。3、自产或委托加工的货物用于企业内部企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目、用于集体福利或个人消费等，尽管货物没有离开企业，但其价值有增值，应视同销售，按其价格确认增值额，并计算增值税销项税额。4、自产、委托加工的货物用于企业外部企业将自产或委托加工的货物用于投资、提供给其他单位或个体经营者、分配给股东或投资者、无偿赠送他人等情况下，货物有增值，且已经离开企业，价值已经实现，因此应视同销售，按其价格确认增值额
13、并计算增值税销项税额。A企业将自己生产的产品用于购建固定资产的在建工程，产品成本为57000元，计税价格为60000元，增值税率为17%借：在建工程67200贷：库存商品57000贷：应交税费-应交增值税10200若A企业将自产的产品用于对外投资或损赠等，也需按计税价格，计算销项税额。货物发生非正常损失时，进项税额的转出分析如企业购进的货物发生非正常损失，其价值为0，进项税额无法抵扣，则已抵扣的进项税应转出。企业自产或委托加工的货物比如非正常损失的在产品和产成品，其价值同样为0，所耗用的购进货物的进项税额无法抵扣，也应当将已抵扣部份转出。A企业原材料发生非常损失，其实际成本为7500元。A企业
14、为一般纳税人，增值税率为17%。借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢8775贷：原材料7500贷应交税费-应交增值税1275A企业库存商品发生非常损失，其实际成本为37000元，其中所耗原材料成本为XX0元。A企业为一般纳税人，增值税率为17%。借：待处理财产损溢40400贷：库存商品37000贷：应交税费-应交增值税3400A企业在产品发生非常损失，其实际成本为37000元，其中所耗原材料成本为XX0元。A企业为一般纳税人，增值税率为17%。借：待处理财产损溢40400贷：生产成本37000贷：应交税费-应交增值税3400凡是企业无转让价值的存货，一律应作进项税额转出处理，包括已霉变的存货
15、，已过期且无转让价值的存货，生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货；其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。这些霉烂变质或无转让价值的存货，不管是否有市场变化和产品结构调整的原因，都属于永久或实质性损害的存货，其进项税额在会计上均应做转出处理由于市场变化和产品结构调整遭淘汰、过时的存货，虽然市场价值降低，却是由于市场变化引起的，不属于非正常损失，只要没有发生自然灾害损失，没有盘亏、丢失或毁损，就不应作进项税额转出处理。值得注意的是，对于市场价值因市场变化而降低的存货，企业处理前一定要上报主管税务部门，得到税务部门的认可。否则，税务部门会认为是因企业管理不善而导致市场价值降低，甚至认为是因存在盘亏、丢失或毁损的情形而使销售收入总额降低，从而造成企业不应有的税收损失。企业平销返利行为中进项税额的转出分析平销返利是指生产企业以商业企业经销价或高于商业企业经销价的价格将货物销售给商业企业，商业企业再以进货成本或低于进货成本的
