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1、,题注：“营改增” CONTENTS PAGE,含税收入：1亿 营业税：1*3%=0.03亿,含税收入：1亿 应交税金=销项税-进项税 =1/(1+11%)*11%-(x*17%+y*11%+Z*6%+L*3%+) =?,题注：“营改增” CONTENTS PAGE,财务负责人,董事长,总经理,采购副总,工程副总,实际承包人,经营副总,“营改增”不仅影响财务核算与纳税计算，更重要 的是影响企业运营管理。 光一个财务部门学习，调整，不能有效应对“营改 增”对企业带来的不利影响。,行业协会、企业的积极努力,2014年12月15日，中国建筑业协会会同中国电力建设企业协会等11家行业建设协(学)会及中
2、国建筑工程总公司、中国铁路工程总公司等6家中央企业负责人在北京召开专题座谈会，就建筑业营业税改征增值税的有关问题再次进行深入研讨，并研究了拟呈送国务院领导的报告。,中国建设会计学会的积极努力,“营改增”最新政策动态,2015/03/18,2015/03/25,2015年9月,2016年1月1日,实施细则初稿由财政部到住建部，由住建部反意见,住建部反馈意见，提交财政部,财政部实施方案及细则完善，提交国务院 财政部配合营改增升级增值税发票系统,出“营改增”实施方案及配套细则,建筑业、房地产、生活服务业、金融业同步“营改增”,6月13日，财政部正式提交营改增实施文件到国务院，需要国务院过会后发布，文
3、件将以总纲形式，按照财税【2015】XX号文件形式发布，具体征管细则由国税总局在总纲发布后一个月后续出文件(国家税务总局公告2015年YY号)明确，预计2016年1月1日正式执行!,基本达成的一致意见,增值税税率,建筑业实行11%税率,全国一起推广，时间预计2016年1月1日,过渡期政策,已签合同按3%简易征收（需国税部门备案）,新合同按一般征收（销项进项）,征缴方式,项目部就地预缴 总部汇总申报 年末汇算清缴,商品砼,取消3%简易征收,按照11%查账征收(即原财税（2014）57号文件废除),劳务,按3%简易征收、劳务公司自身的进项不得抵扣,抵扣项,存量资产不能抵扣，房产按照每年10%抵扣,
4、“营改增”导致的风险,中华人民共和国刑法,第二百零五条：虚开增值税专用发票、用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪；虚开发票罪 虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票，是指有为他人虚开、为自己虚开、让他人为自己虚开、介绍他人虚开行为之一的。 第二百零六条：伪造、出售伪造的增值税专用发票罪 第二百零七条：非法出售增值税专用发票罪 第二百零八条：非法购买增值税专用发票、购买伪造的增值税专用发票罪; 第二百一十条：盗窃罪、诈骗罪;持有伪造的发票罪 明知是伪造的发票而持有，数量较大的，处二年以下有期徒刑、拘役或者管制，并处罚金;数量巨大的，处二年以上七年以下有期徒刑，并处罚金。,管理
5、严、处罚重、获刑条件低,中华人民共和国刑法二百零八条非法购买增值税专用发票罪,行为：违反国家发票管理法规，非法购买增值税专用发票或者购买伪造的增值税专用发票。,管理严、处罚重、获刑条件低,中华人民共和国刑法第二百零五条虚开增值税专用发票罪,税务稽查“疑点”依据性文件,国家税务总局关于纳税人对外开具增值税专用发票有关问题的公告（国家税务局公告2014年39号） 判断发票是否真实的标准为：一项经济业务的“合同流、发票流、货物流、现金流”是否一致，简称”四流“政策,税务稽查重点,进项税额,应交增值税 （销项进项）,销项税额,税务稽查：采购业务,税务稽查：劳务分包、专业分包业务,税务稽查：设备租赁业务
6、,增值税相关案例,青岛市李沧区人民法院对涉及43家企业、77名涉案人员的“姚友生系列虚开增值税专用发票案”作出判决，上述涉案单位及人员因犯虚开增值税专用发票罪，7名主犯被判处10年以上有期徒刑，70人被判处10年以下有期徒刑、缓刑或拘役，罚金492万元。 经查证，姚友生与同伙于2010年开始在青岛从事虚开增值税专用发票的犯罪活动。因山东省茌平县一些生产密度板的企业大多销售给不需要发票的零散客户，积攒下大量的销项发票，姚友生等人通过这几家企业的业务人员，低价购入上百份增值税专用发票，卖给所需企业进行抵扣增值税进项税额，从中赚取支付价税合计3.5%-7%的开票费。,2014年国家税务总局新闻通报,
7、2014年国家税务总局新闻通报会： 重大税收违法案件查处力度明显增强。 2014年，税务总局继续保持对各类税收违法活动的高压态势，重点打击虚开增值税专用发票、骗取出口退（免）税和偷逃税等违法活动。 查办了一大批重大税收违法案件，打击了涉税违法活动的嚣张气焰。2014年，全国税务部门查处百万元以上案件7302件，同比增长9.5%；查补税款386亿元，同比增长24.5%。,增值税”善意”虚开与辅导期“待遇”,国家税务总局公告2013年第28号：试点纳税人取得增值税一般纳税人资格后，发生增值税偷税、骗取出口退税和虚开增值税扣税凭证等行为的，主管税务机关可以对其实行不少于6个月的纳税辅导期管理。,国税
8、发201040号印发增值税一般纳税人纳税辅导期管理办法的通知 1.限量限额发售专用发票 2.再次领购发票按3%预缴增值税 3.交叉稽核比对方可抵扣,影响收入,影响现金流,影响抵扣,建筑业企业涉刑风险更高,法人代表/财务负责人,项目经理/承包人 是老板，但不是法人,建筑业企业涉刑风险更高,中国企业家“高频”罪名,虚开增值税专用发票罪已成为中国企业家犯罪第一高频罪名,数据来源：2014中国企业家犯罪报告,建筑企业需要防火墙,建筑业企业需要涉税防火墙,刑事风险管控1：责任分解,明确采购人员第一责任人的 责任：确定劳动关系、签订 委托 采购协议及发票背 书； 建议增加法律事务部或者法 务人员； 明确和
9、调整各类制度，流程； 规范各类范本：包括各类合 同范本，委托采购协议范本 等； 利用“支付”规范合同、物 流、发票的监管;,刑事风险管控2:四流合一自查,全面掌握企业增值税涉税信息,四流合一，信息联动,合同管理,物资管理,发票管理,资金管理,刑事风险管控3:合同、发票超预算自查,。,3000万,防止项目经理/实际承包人，从“合同”、“发票” “入库”“支付”全程造假。,关于刑事风险：安全比财富更加重要,“营改增”导致的风险,例：XX建设集团公司运营组织,实际承包人,供应商,挂靠单位,联营企业,房地产公司,“营改增”对现有管理模式的冲击,造工资表、买“真”发票冲成本账、冲项目经理奖金的管理模式：
10、“虚开”增值税风险罪,项目基准毛利,例：XX建设集团公司运营组织,实际承包人,供应商,挂靠单位,联营企业,房地产公司,“营改增”对现有管理模式的冲击,集团公司、子公司（或挂靠个人、挂靠单位）“共享资质”管理模式的冲击：四流不一致，影响抵扣,实际承包人,供应商,挂靠单位,联营企业,例：XX建设集团公司运营组织,房地产公司,3. 分公司独立承包，独立设资金账户对外采购支付模式的冲击：四流不合一，影响抵扣,“营改增”对现有管理模式的冲击,集“市场、运营、管理”等于一体的分公司将失去意义！,“营改增”对现有管理模式的冲击,4. “甲供材料”建设单位只提供调拨单；水电气等能源消耗只提供扣款单：非增值税专
11、用发票，不能用于抵扣,“营改增”对现有管理模式的冲击,5. 甲方指定分包给个人或者小规模纳税人：不能拿到可抵扣的发票或者只能拿到低税率发票,基础工程专业分包给个人,从个人或小规模纳税人租赁设备,3%,17%或11%,“营改增”对现有管理模式的冲击,6. 包工头挂靠劳务公司，总承包公司的款项直接打给包工头的管理模式：四流不合一，影响抵扣,甲方：XX建设集团 乙方：YY劳务公司,1,2,购货单位：XX建设集团 销货单位：YY劳务公司,3,施工单位：YY劳务公司 审核单位：XX建设集团,4,付款单位：XX建设集团 收款单位：张三,“营改增”对现有管理模式的冲击,7. 建筑业EPC、PMC等混业经营模
12、式，不能区分应税业务时，税务“从高原则”将影响企业税负：纳税时从高/抵扣时从低。,E,P,C,6%,17%,11%,E,P,C,11%或17%,“营改增”对现有管理模式的冲击,7. 建筑业EPC、PMC等混业经营模式，不能区分应税业务时，税务“从高原则”将影响企业税负：抵扣时从低。,干租： 如果供应商仅仅提供设备，属于营改增中的有形动产租赁业务，适用17%的增值税税率 湿租： 如果不仅提供设备，而且派出操作人员（如货运司机）提供服务，有税局认为属于交通运输业11%税率 如果不仅提供设备，而且派出操作人员（如塔吊司机）提供服务，有税局也认为属于装卸搬运服务6%税率,“营改增”对现有管理模式的冲击
13、,8. 集中采购、分项目供货、汇总开票模式对“老项目按照3%简易征收，新项目按照11%一般征收，老项目进项不能用于新项目抵扣！”的影响,汇总开票,发票认证,进项税额转出,发票核销,该模式主要体现在系统集成项目、装饰项目等普遍存在，建议调整为按照项 目开票，否则会增加管理复杂度！,例：某企业的组织变革与管理调整,实际承包人,项目股份制,比如：一个项目团队包括项目经理、技术负责人、施工员、预算员、安全员、质检员、保管员等。公司参股20%，项目部参股80%，其中项目经理参股50%，管理人员从3%到10%不等，项目部全员参与管理，相互监督。,项目股份制,实际承包人评价及签订劳动人事合同 项目股份制协议
14、起草、讨论 股份制项目资金管理、税务管理、发票管理制度、流程等梳理,例：管理创新与流程梳理成效,管理创新与流程梳理,管理创新与流程梳理,（1）业主甲供料问题专项处理。 变“甲供”为“甲控”，或由甲方补偿税差. （2）业主扣款操作方式需明确。 对于业主统一缴纳的施工现场发生的水、电、气等能源消耗支出，签订合同前应约定业主须开具增值税专用发票给我方或由业主在结算中扣除这部分金额，以减少计税基础，降低相应的销项税额。,管理创新与流程梳理,（1）与业主签定的合同明确记载增值税相关内容 主要包括：合同价格组成，合同金额是含税价还是不含税价，甲供料操作模式，项目实施过程中增值税专用发票的开具及付款的时间、
15、节点要求等。 （2）与业主签定的合同明确记载付款条件相关内容 施工总包合同中要明确约定我方开具专用发票后在一定期限内付款（最好是开票与收款在同月完成），以降低我方的资金压力。还应尽力与业主争取，在合同中约定因业主拖欠工程款而造成税负增加损失赔偿的条款。且付款条件和发票要求主合同和分包合同要匹配。,管理创新与流程梳理,（1）项目实施前开展税收筹划，合理选择项目运作模式。 在成本总价不变的前提下取得增值税专用发票，要保持成本价格和增值税税负之间的平衡。在与分包商、供应商签订合同时，要明确价格标准、付款方式及分包商、供应商提供增值税专用发票的义务，合同中应列示对方增值税开票信息，明确约定分包商、供应
16、商提供的增值税专用发票经验证通过后才允许支付相关款项。总部参与合同评审的职能部门要重点加强合同中增值税内容条款的审核。 （2）做好采购价格的临界点测定，合理降低项目成本。 营改增后，基于不同纳税人类型，供应商所提供的货物、劳务及服务无差异的前提下，测算不同情境下供应商的价格平衡点，从而将不同纳税人类型供应商的报价调整到统一标准下进行评审。从税负和利润两个角度考虑选择供应商。 （3）合理转嫁增值税税负。 通过分包商的选择进行税负的转嫁。 （4）供应商选择 被税务部门列入黑名单的供应商杜绝与其合作,以免引火烧身。,管理创新与流程梳理,运营管理风险的应对建议小结,“营改增”导致的风险,税务风险：税负增加,砖、瓦、灰、沙、石等地方材料由农民经营，绝大部分无增值税专用发票
