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1、为了适应公司新战略的发展，保障停车场安保新项目的正常、顺利开展，特制定安保从业人员的业务技能及个人素质的培训计划应付账款转营业外收入报告(共5篇)应付款项的财税处理企业在长期的存续过程中，不可避免地会遇到各类问题：如一方面由于各种原因部分应收账款无法收回，造成应收账款的坏账；同时，有一部分供应商在供货之后，当年催要货款无果，以后由于该单位解散或业务员更换等原因，未及时催要货款或催要后债务人未付款，造成应付账款的长期挂账。长期挂账的应付账款如果债权人在应收账款的权利时效内进行函证或书面催款并有相关书面证据的情况下，该笔应付账款应继续挂账；如不符合前述条件，则属于“长期挂账无法支付”的应付账款。一
2、、“长期挂账无法支付”核销缘由“长期挂账无法支付”应付账款一般是指超过三年以上尚未支付且无法支付及不须支付的应付账款。“长期挂账无法支付”应付账款应进行财务核销，理由如下：一是税务要求。税务稽查对公司的“应付账款”是必须要重点检查的项目。检查方法是抽取其中大金额的款项，弄清来龙去脉，看是否存在将应计入销售收入或营业外收入的款项，挂在应付账款。二是审计要求。应付账款的审计实质性程序中也要求检查应付账款长期挂账的原因，关注其是否可能因债权单位撤销或其他原因无法支付；关注账龄超过3年的大额应付账款，是否已作披露，并检查在资产负债表日后是否偿还。同时要求被审计单位作出解释，判断被审计单位是否缺乏偿债能
3、力或利用应付账款隐瞒利润；并注意其是否可能无需支付。对确实无需支付的应付账款的会计处理是否正确，依据是否充分。二、“长期挂账无法支付”应付账款转销核算依据所得税法。根据企业所得税法第六条的规定：“企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括：销售货物收入；提供劳务收入；转让财产收入；股息、红利等权益性投资收益；利息收入；租金收入；特许权使用费收入；接受捐赠收入；其他收入。另根据企业所得税法实施条例第二十二条的规定：”企业所得税法第六条第项所称其他收入，是指企业取得的除企业所得税法第六条第1项至第8项规定的收入外的其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收人、确实无
4、法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。根据企业所得税暂行条例及其实施细则的规定，企业在生产经营中，因债权人缘故确实无法支付的应付款项，应作为其他收入，并入企业收入总额征收企业所得税。企业会计准则。根据企业会计准则基本准则的规定：直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计人当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。另外从实务处理的角度出发以及比照其他相关的准则如债务重组所得计入“营业外收入一债务重组利得”，以及制定新的会计准则尽量应与现行税法趋同，减少纳税调整事项的角度出发，确实
5、无法支付的应付账款，应计入企业的“营业外收入”科目，作为企业的利得计人当期利润。三、“长期挂账无法支付”应付账款转销账务处理“长期挂账无法支付”应付账款转销时，借记“应付账款”，贷记“营业外收入无法支付的款项”。由于企业所得税暂行条例及其实施细则中明确规定列入其他收入的应付款项为因债权人缘故确实无法支付的应付款项，所以须取得确实无法支付的各项证明。债权人符合下列条件且债务人取得债权人符合下述条件的相关依据时，即可推断为为因债权人缘故确实无法支付的应付款项。首先，就明确债权人可以作为坏账损失在计算应纳税所得额时扣除的条件。根据财税XX57号财政部、国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知，
6、企业除贷款类债权外的应收、预付账款符合下列条件之一的，减除可收回金额后确认的无法收回的应收、预付款项，在能够证明资产损失确属已实际发生的合法证据，包括具有法律效力的外部证据、具有法定资质的中介机构的经济鉴证证明、具有法定资质的专业机构的技术鉴定证明下，可以作为坏账损失在计算应纳税所得额时扣除：债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照，其清算财产不足清偿的；债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或者遗产不足清偿的；债务人逾期3年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿债务的；与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后，无法追偿的；因自然灾害、战争等不可抗力导
7、致无法收回的；国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。其次，债权人可以作为坏账损失在计算应纳税所得额时扣除应提供相关依据。根据企业资产损失税前扣除管理办法国税发XX88号相关规定：企业应收、预付账款发生符合坏账损失条件的，申请坏账损失税前扣除，应提供下列相关依据：法院的破产公告和破产清算的清偿文件；法院的败诉判决书、裁决书，或者胜诉但被法院裁定终止执行的法律文书；工商部门的注销、吊销证明；政府部门有关撤销、责令关闭的行政决定文件；公安等有关部门的死亡、失踪证明；逾期三年以上及已无力清偿债务的确凿证明；与债务人的债务重组协议及其相关证明；其他相关证明。另外，逾期不能收回的应收款项中，单笔数额较小
8、、不足以弥补清收成本的，由企业作出专项说明，对确实不能收回的部分，认定为损失。逾期三年以上的应收款项，企业有依法催收磋商记录，确认债务人已资不抵债、连续三年亏损或连续停止经营三年以上的，并能认定三年内没有任何业务往来，可以认定为损失。以此类推，当债务人取得债权人符合上述六种情况的相关证明时，即可推断为为因债权人缘故确实无法支付的应付款项，同时提交税务局相关证明进行审查、备案，审查通过后可列入营业外收入。四、“长期挂账无法支付”应付账款涉税处理根据企业所得税暂行条例及其实施细则的规定，企业在生产经营中，因债权人缘故确实无法支付的应付款项，应作为其他收入，并入企业收入总额征收企业所得税。但在以后年
9、度支付时准予在税前扣除。各地对此也有延续以前政策的处理规定，如：大连市国家税务局关于明确企业所得税若干业务问题的通知第七条关于应付账款、坏账损失的确认问题规定，企业确实无法支付的应付账款，应并入当期应纳税所得依法缴纳企业所得税。已经并入当期应纳税所得的应付账款在以后年度支付的，可在支付年度税前扣除。超过三年是指合同到期后的下一年度起的连续三年。再如，宁波市地方税务局关于明确XX年度企业所得税汇算清缴若干问题的通知第十一条关于长期挂账未付的应付账款核销的有关问题规定，企业已申报扣除的财产损失又获得价值恢复或补偿，应在价值恢复或实际取得补偿年度并入应纳税所得。因债权人原因确实无法支付的应付账款，包
10、括超过三年以上未支付的应付账款，如果债权人已按本办法规定确认损失并在税前扣除的，应并入当期应纳税所得依法缴纳企业所得税。营业外收、支出练习1、某企业取得罚款收入60000元，存入银行。2、某企业以银行存款支付违约罚款8000元。3、某企业将确实无法支付的应付账款XX0元转作营业外收入。4、企业用银行存款向灾区捐款XX0元。5、某企业发生原材料意外灾害损失元，经批准转作营业外支出。6、某企业对汶川大地震进行捐赠，共计对外捐赠元，以银行存款支付。营业外收入核算内容大总结1.无法查明原因的现金溢余2.固定资产盘盈3.处置固定资产净收益4.出售无形资产净收益5.非货币性交易收益6.罚款收入7.教育费附
11、加返还款8.融资租赁出租人收回租赁资产价值低于担保余值收取的价值损失补偿金9.未支付的或有支出10.应收债权融资收益11.逾期未退包装物加收的押金12.生产经营期间工程完工后工程物资盘盈13.生产经营期间工程完工后单项工程或者单位工程报废净收益14.小企业返还增值税15.担保损失小于预计负债的差额财务费用核算内容大总结1.一般的利息收支2.外币汇兑损益3.金融机构手续费4.或有收益5.未确认融资费用摊销6.售后回购差价摊销7.按物价指数计算的或有租金9.享受的现金折扣10.债券溢折价费用化部分11.可赎回转换债券利息补偿金费用化部分12.关联交易资金使用费13.定期存款利息收入14.募集设立股
12、份有限公司的资本筹集费溢价不够冲减部分15.债券发行费用大于冻结利息收入部分营业外支出核算内容大总结1.担保损失大于预计负债的差额2.固定资产改良支出超过可收回金额部分3.未摊完的固定资产装修费用4.固定资产盘亏5.处置固定资产净损失6.出售无形资产净损失7.非货币性交易损失8.罚款支出9.未担保余值减值10.债务重组损失11.应收债权融资损失12.生产经营期间工程完工后工程物资盘亏13.生产经营期间工程完工后单项工程或者单位工程报废净损失14.捐赠支出15.金融机构破产导致存款损失16.存货非常损失18.在建工程减值准备19.无形资产减值准备20.承担关联方债务21.承担关联方费用22.预计
13、补偿金额基本确定收到时23.赔偿支出24.返还租赁资产净残值损失25.留购租赁资产未担保余值损失营业外收入核算内容大总结1.无法查明原因的现金溢余2.固定资产盘盈3.处置固定资产净收益4.出售无形资产净收益5.非货币性交易收益6.罚款收入7.教育费附加返还款8.融资租赁出租人收回租赁资产价值低于担保余值收取的价值损失补偿金9.未支付的或有支出10.应收债权融资收益11.逾期未退包装物加收的押金12.生产经营期间工程完工后工程物资盘盈13.生产经营期间工程完工后单项工程或者单位工程报废净收益14.小企业返还增值税15.担保损失小于预计负债的差额2.外币汇兑损益3.金融机构手续费4.或有收益5.未
14、确认融资费用摊销6.售后回购差价摊销7.按物价指数计算的或有租金8.银行结售汇，购入外汇买卖价与折合汇率差额9.享受的现金折扣10.债券溢折价费用化部分11.可赎回转换债券利息补偿金费用化部分12.关联交易资金使用费13.定期存款利息收入14.募集设立股份有限公司的资本筹集费溢价不够冲减部分15.债券发行费用大于冻结利息收入部分营业外支出核算内容大总结1.担保损失大于预计负债的差额2.固定资产改良支出超过可收回金额部分3.未摊完的固定资产装修费用4.固定资产盘亏5.处置固定资产净损失6.出售无形资产净损失7.非货币性交易损失8.罚款支出11.应收债权融资损失12.生产经营期间工程完工后工程物资盘亏(来自:写论文网:)13.生产经营期间工程完工后单项工程或者单位工程报废净损失14.捐赠支出15.金融机构破产导致存款损失16.存货非常损失17.固定资产减值准备18.在建工程减值准备19.无形资产减值准备20.承担关联方债务21.承担关联方费用22.预计补偿金额基本确定收到时23.赔偿支出24.返还租赁资产净残值损失25.留购租赁资产未担保余值损失数字问题1.递延收益摊销不低于10年
