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1、为了适应公司新战略的发展，保障停车场安保新项目的正常、顺利开展，特制定安保从业人员的业务技能及个人素质的培训计划实际利率,合同利率简介什么是实际利率法实际利率法中的实际利率，是指使某项资产或负债的未来现金流量现值等于当前公允价值的折现率。实际利率法的计算方法实际利率法是采用实际利率来摊销溢折价,其实溢折价的摊销额是倒挤出来的.计算方法如下:1、按照实际利率计算的利息费用=期初债券的帐面价值*实际利率2、按照面值计算的利息=面值*票面利率3、在溢价发行的情况下，当期溢折价的摊销额=按照面值计算的利息-按照实际利率计算的利息费用4、在折价发行的情况下，当期折价的摊销额=按照实际利率计算的利息费用-
2、按照面值计算的利息注意:期初债券的帐面价值=面值+尚未摊销的溢价或-未摊销的折价。如果是到期一次还本付息的债券,计提的利息会增加债券的帐面价值，在计算的时候是要减去的。实际利率法的特点1、每期实际利息收入随长期债权投资账面价值变动而变动；每期溢价，折价摊销数逐期增加。这是因为，在溢价购入债券的情况下，由于债券的账面价值随着债券溢价的分摊而减少，因此所计算的应计利息收入随之逐期减少，每期按票面利率计算的利息大于债券投资的每期应计利息收入，其差额即为每期债券溢价摊销数，所以每期溢价摊销数随之逐期增加。2、在折价购入债券的情况下，由于债券的账面价值随着债券折价的分摊而增加，因此所计算的应计利息收入随
3、之逐期增加，债券投资的每期应计利息收入大于每期按票面利率计算的利息，其差额即为每期债券折价摊销数，所以每期折价摊销数随之逐期增加。实际利率:是指剔除通货膨胀率后储户或投资者得到利息回报的真实利率。哪一个国家的实际利率更高，热钱向那里走的机会就更高。比如说，美元的实际利率在提高，美联储加息的预期在继续，那么国际热钱向美国投资流向就比较明显。投资的方式也很多，比如债券，股票，地产，古董，外汇。其中，债券市场是对这些利率和实际利率最敏感的市场。可以说，美元的汇率是基本上跟着实际利率趋势来走的。巧释并简化实际利率法核算一、摊余成本的概念摊余成本概念的准则界定XX年2月15日财政部印发的企业会计准则第2
4、2号金融工具确认和计量中，最先提出了“摊余成本”的概念，并以数量计算的方式给出了金融资产或金融负债）定义。金融资产的摊余成本，是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果：1.扣除已收回或偿还的本金；2.加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；3.扣除已发生的减值损失。即摊余成本初始确认金额已收回或偿还的本金累计摊销额已发生的减值损失。其中，第二项调整金额累计摊销额利用实际利率法计算得到。实际利率法是指按照金融资产的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。实际利率，是指将金融资产在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现
5、为该金融资产当前账面价值所使用的利率。摊余成本与账面价值摊余成本的概念适用于对金融资产的后续计量中，与实际利率法对初始确认金额与到期日金额之间的差额的摊销相联系。将摊余成本的概念延伸到对摊销金融资产的计量中，根据摊余成本与实际利率法的定义，即在定义“当前”时点上，金融资产摊余成本在金额上等于其账面价值。实际上，在金融资产的存续期间，其摊余成本也等于其账面价值。资产或负债的账面价值，是企业按照相关会计准则的规定进行核算后在资产负债表中列示的金额，对于计提了减值准备的各项资产，账面价值就是其账面余额减去已计提的减值准备后的金额。以持有至到期投资为例，“持有至到期投资”账户分别“成本”、“利息调整”
6、、“应计利息”等进行明细核算。取得时，按照其公允价值和相关交易费用作为初始确认金额，但不包括已到付息期但尚未领取的利息，投资面值计入“面值”明细账户，初始确认金额与面值的差额，计入“利息调整”明细账户。此时，计算将持有至到期投资的未来现金流量折现到当前账面价值的折现率，即实际利率。在持有投资期间内的每个资产负债表日，对“利息调整”明细账户金额按照实际利率法进行摊销，假设不考虑本金的收回以及资产减值因素，摊余成本初始确认金额累计利息调整摊销额，也等于持有至到期投资“本金”借方余额“利息调整”借方余额“应计利息”借方余额，即账面价值，在持有期间将“利息调整”明细账户余额摊销至零。可见，摊余成本的第
7、一项调整是对“成本”明细账户的调整，第二项调整是对“利息调整”和“应计利息”明细账户的调整，第三项调整是对“持有至到期投资减值准备”账户调整，摊余成本在数量上等于账面价值。二、实际利率法核算模型及简便算法实际利率法核算模型对金融资产来说，在持有期间的每个资产负债表日，按照实际利率法计算的摊余成本进行后续计量。其分录模型为：借：应收利息面值票面利率贷：投资收益摊余成本实际利率借/贷：金融资产利息调整差额该分录模型适用持有至到期投资、可供出售债券和贷款等。分录中的“应收利息”是指分期付息债券的应收利息，属于流动资产；若为到期一次付息债券，应收取的利息属于非流动资产，应计入“金融资产应计利息”科目。
8、对金融负债来说，在持有期间的每个资产负债表日，按照实际利率法计算的摊余成本进行后续计量。其分录模型为：借：成本费用科目摊余成本实际利率贷：应付利息面值票面利率借/贷：金融负债利息调整差额该分录模型适用长期借款和应付债券等。分录中的“应付利息”是指分期付息债券的应付利息，属于流动负债；若为到期一次付息债券，应支付的利息属于非流动负债，应计入“金融负债应计利息”科目。实际利率法的简便算法对于采用摊余成本进行后续计量的金融资产的后续计量的核算，一般采用列表计算每个资产负债表日上述分录模型中的金额。在确认后，计算实际利率时，编制“实际利率法摊销表”，在每个资产负债表日，按照表上金额进行会计处理。按照以
9、上的分析，摊余成本等于账面价值，那么，每个资产负债表日进行后续计量时，可以不通过列表形式计算分录模型的金额，而直接按照摊销前该项金融资产账面价值与实际利率的乘积确认各期应享有的投资收益或应分摊的成本费用，按照面值与票面利率确认各期应收取或支付的利息债权或债务，差额作为利息调整项目。这样，避免了编表以及保管表格供以后各期利用的麻烦。采用账面价值按照分录模型摊销，发生金融资产减值，重新计算实际利率后，按照账面价值与新实际利率计算确定本期的投资收益即可，不必重新编制摊销表，简化了核算工作。一个简化核算的实例下面以持有至到期投资为例进行说明。例题根据企业会计准则讲解第23章“金融工具确认和计量”例23
10、3改编。甲公司属于工业企业，200年1月1日，支付价款1000万元购入某公司5年期债券，面值1250万元，票面年利率，到期一次还本付息，且利息不是以复利计算。甲公司将购入的债券划分为持有至到期投资。首先计算实际利率，51000，得出R，此时不编制“实际利率法摊销表”。1.200年1月1日，购入债券，借：持有至到期投资成本1250，贷：银行存款1000，持有至到期投资利息调整250；2.200年12月31日，按照实际利率法确认利息收入，此时，“持有至到期投资”的账面价值12502501000，借：持有至到期投资应计利息125059持有至到期投资利息调整借贷差额，贷：投资收益1000；3.201年
11、12月31日，按照实际利率法确认利息收入，此时，“持有至到期投资成本”借方余额1250，“持有至到期投资应计利息”借方余额59，“持有至到期投资利息调整”贷方余额250，因此，其账面价值1250+591，实际上账面价值可以根据“持有至到期投资”的总账余额得到，借：持有至到期投资应计利息125059，借：持有至到期投资利息调整借贷差额3，贷：投资收益1；以后各期以此类推。三、摊余成本概念的再思考摊余成本与账面价值的联系摊余成本的概念应用于金融资产，在金额上等于账面价值，摊余成本或账面价值均不属于企业会计准则基本准则规范的5种会计要素计量属性之一。摊余成本与账面价值的区别在于：摊余成本运用于金融资
12、产的后续计量，体现按实际利率法摊销的动态过程，表示在每期摊销后的余额；账面价值注重各资产或负债相关账户与备抵账户在某一时点的数量关系。摊余成本概念的扩展若将摊余成本的概念从金融资产的后续计量扩展到其他资产的计量过程，那么上述分录模型可以进一步扩展到分期付款购买资产、分期收款销售商品无形资产以及融资租赁等业务的核算。例如，在分期付款购买资产业务中，“长期应付款”的摊余成本初始确认金额未确认融资费用的初始确认金额已偿还的本金未确认融资费用的累计分摊额；长期应付款的账面价值“长期应付款”账户余额经过“未确认融资费用”费用账户余额调整后的金额，即长期应付款在资产负债表上列示的金额；分期付款信用期内每个
13、资产负债表日未确认融资费用的分摊额“长期应付款”的摊余成本折现率。【摘要】企业新会计准则颁布以来，实际利率法在会计实务中的应用范围更加广泛，其目的主要为了更加客观地反映金融资产或金融负债的账面价值，切实提高会计信息的可靠性和相关性。而对于实际利率法涉及到实际利率的计算和实际报酬或费用的摊销，计算过程都比较复杂，这必将在一定程度上影响新准则的学习和执行效果。本文将利用账户的对应关系优化实际利率法中实际报酬或费用摊销的计算，便于学习理解。【关键词】实际利率法；实际报酬或费用摊销；计算；优化实际利率法在新会计准则中得到了更广泛的应用，具体体现两方面的特点，一是在原有中可以选择直线法与实际利率法的基础
14、上明确只能采用实际利率法；二是新增加实际利率法的使用范围，如在购买与销售资产时出现的延期付款，收款情况下要按实际利率法考虑由于延期付款与延期收款形成的未实现融资收益与未确认融资费用及其摊销问题。由于未实现融资收益与未确认融资费用的形成和摊销会对当期的利润产生影响，进而可能会造成会计处理与税法相关规定的差异，必须认真对待。一、实际利率法在金融工具确认和计量准则中的运用分析根据金融工具确认和计量以及，持有至到期投资在持有期间应当按照实际利率法确认利息收入，计入持有至到期投资账面价值。案例1：华夏公司XX年1月1日购入B企业XX年1月1日发行的5年期债券，票面利率12%，债券面值1000元，华夏公司
15、按1050元的价格购入80张，该债券每年付息一次，最后一年还本金并付最后一次利息，其实际利率为%。华夏公司购入债券时：借：持有至到期投资投资成本80000持有至到期投资利息调整4000贷：银行存款84000华夏公司年度终了计算利息并对溢价按实际利率法优化摊销的计算法：期末计算利息并按实际利率法摊销溢价时，计入“应收利息”账户借方的金额=债券的面值票面利率；计入“投资收益”账户的金额=“持有至到期投资”总账余额实际利率；计入“持有至到期投资利息调整”即为两者的差额。XX年12月31日计算利息并摊销溢价时：“投资收益”账户的贷方金额=“持有至到期投资”总账借方余额实际利率=84000%=8954元；每年“应收利息”账户的借方金额=债券的面值票面利率=10008012%=9600元；计入“持有至到期投资利息调整”的金额=96008954元。以后年期末摊销的计算依此类推。
