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1、为了适应公司新战略的发展，保障停车场安保新项目的正常、顺利开展，特制定安保从业人员的业务技能及个人素质的培训计划合并报表总结关于合并报表的总结现阶段，我们每月会做合并财务资产负债表、合并损益表，现对编制合并报表的流程及编制过程中遇到的一些问题进行总结。一、合并报表需要的汇总报表、数据：1、汇总资产负债表2、汇总损益表3、汇总内部交易表4、汇总科目余额表5、各公司的长期股权投资数据、实收资本数据、6、非全资子公司的少数股东持股比例7、投资性房地产数据，无形资产数据二、现阶段编制合并财务报表的流程1、合并范围内的公司完成财务结账，导出资产负债表、损益表、科目余额表、302收入成本分析表、303税金
2、明细表等；2、汇总资金产负债表、汇总损益表，填入合并报表底稿中；3、进行合并：抵消长期股权投资，需调整的科目有长期股权投资、实收资本、商誉、少数股东权益等4、调整投资性房地产科目5、调整土地，转入无形资产6、计算非全资子公司的少数股东权益，转入“少数股东权益”；7、汇总“内部交易汇总表”，内部交易数据填入合并报表底稿,抵消收入与成本。；8、对应收账款与预收账款进行重分类；对应付账款与预付账款进行重分类；对其他应收账款与其他应付账款进行重分类；9、调整“待抵扣进项税”科目，应转入其他流动资产；10、调整盈余公积、资本公积、长期借款等科目；三、影响编制合并报表效率的问题：1、合并范围内各公司的结账
3、的速度，影响合并报表开始编制的时间；如7月结账，预计结账时间是8月3日，但至8月6日时，还有5家没有结，而C*直到8月8日下午才结账；2、各公司提供的月结表，需要重新核对；原因有：1）有的公司提供的报表，并非ERP的数据：2）有的公司在做会计分录时，将收入科目放在了借方，将费用支出科目放在了贷方，导致期末结转时，该数据结转不了；3）重复做期末结转；3、汇总资产负债表、汇总损益表等的方法需要改进；4、各公司的内部往来数据核对，在各公司关账之后才能确认是否准确，各公司关账的速度不致，也影响到内部往来的核对。5、往来重分类时，需从ERP里取出两个科目的核项，取数速度慢；6、完成合并报表后，进行数据对
4、比分时，才发现有些公司的帐做错了，等该公司重新做好帐之后，才能进行合并；如：6月份对合并报表的预付账款进行对比时，发现D*的预付账款做错了，金额1500万左右；7月份对合并报表的预付账款进行对比时，发现E*的预付账款做错了，金额1亿左右；四、改进1、提高合并范围内各公司做帐的速度，给报表合并更多时间；提高各公司报表的质量，减少改帐；2、提高汇总报表的速度；3、编制合并报表的方法比较简单;4、合并报表反映的信息较少,按公司的要求，增加报表附注等等一、对子公司的个别财务报表进行调整在编制合并财务报表时，首先应对各子公司进行分类，分为同一控制下企业合并中取得的子公司和非同一控制下企业合并中取得的子公
5、司两类。属于同一控制下企业合并中取得的子公司对于属于同一控制下企业合并中取得的子公司的个别财务报表，如果不存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，则不需要对该子公司的个别财务报表进行调整，即不需要将该子公司的个别财务报表调整为公允价值反映的财务报表，只需要抵销内部交易对合并财务报表的影响即可。属于非同一控制下企业合并中取得的子公司对于属于非同一控制下企业合并中取得的子公司，除了存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，需要对该子公司的个别财务报表进行调整外，还应当根据母公司为该子公司设置的备查簿的记录，以记录的该子公司的各项可辨认资产、负债及或有负债等在购买日的公允价值为基础，通过编制调
6、整分录，对该子公司的个别财务报表进行调整，以使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债及或有负债在本期资产负债表日的金额。二、按权益法调整对子公司的长期股权投资合并报表准则规定，合并财务报表应当以母公司和其子公司的财务报表为基础，根据其他有关资料，按照权益法调整对子公司的长期股权投资后，由母公司编制。按照权益法调整对子公司的长期股权投资，在合并工作底稿中应编制的调整分录为：对于应享有子公司当期实现净利润的份额借：长期股权投资【调整后子公司净利润母%】贷：投资收益按照应承担子公司当期发生的亏损份额，编制相反的调整分录。对于当期收到子公司分派的现金股利或利润借：投资收
7、益贷：长期股权投资对于子公司除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，按母公司应享有或应承担的份额借：长期股权投资贷：资本公积连续编制合并财务报表时的抵销处理借：长期股权投资贷：资本公积未分配利润年初三、编制抵销分录长期股权投资与子公司所有者权益的抵销处理借：实收资本【子公司】资本公积年初【子公司】本年【子公司】盈余公积年初【子公司】本年【子公司】未分配利润年末【子公司】商誉【调整后长期股权投资-子公司所有者权益总额母%】贷：长期股权投资【母公司调整后的长期股权投资】少数股东权益【子公司所有者权益总额少%】母公司与子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销处理借
8、：投资收益【母公司的投资损益=子公司的净利润母公司持股%】少数股东损益【子公司的净利润少数股东持股%】未分配利润年初【子公司年初未分配利润】贷：提取盈余公积【子公司当年提取盈余公积】对所有者的分配【子公司当年宣告股利】未分配利润年末【子公司】内部债权与债务的抵销处理1.应收账款与应付账款的抵销处理初次编制合并财务报表时应收账款与应付账款的抵销处理。借：应付账款贷：应收账款借：应收账款坏账准备贷：资产减值损失连续编制合并财务报表时的抵销处理将内部应收账款与应付账款予以抵销，即按内部应收账款的金额借：应付账款贷：应收账款应将上期资产减值损失中抵销的内部应收账款计提的坏账准备对本期期初未分配利润的影
9、响予以抵销，即按上期资产减值损失项目中抵销的内部应收账款计提的坏账准备的金额借：应收账款坏账准备贷：未分配利润年初对于本期个别财务报表中内部应收账款相对应的坏账准备增减变动的金额也应予以抵销借：应收账款坏账准备贷：资产减值损失或借：资产减值损失贷：应收账款坏账准备2.应收票据与应付票据、预付账款与预收账款等的抵销处理对于其他内部债权债务项目的抵销，应当比照应收账款与应付账款的相关规定处理。3.应付债券与持有至到期投资等金融资产的抵销借：应付债券【期末摊余成本】投资收益贷：持有至到期投资【期末摊余成本】投资收益借：投资收益【期初摊余成本实际利率】贷：财务费用借：应付利息【面值票面利率】贷：应收利
10、息存货价值中包含的未实现内部销售损益的抵销处理1.当期内部购进商品的抵销处理借：营业收入贷：营业成本借：营业成本贷：存货借：存货跌价准备贷：资产减值损失2.连续编制合并财务报表时的抵销处理借：未分配利润年初贷：营业成本借：营业收入贷：营业成本借：营业成本贷：存货借：存货跌价准备贷：未分配利润年初借：存货跌价准备贷：资产减值损失或相反抵销分录内部固定资产交易的抵销处理1.当期内部交易的固定资产的抵销处理借：营业收入贷：营业成本固定资产原价借：固定资产累计折旧贷：管理费用2.连续编制合并财务报表时的抵销处理借：未分配利润年初贷：固定资产原价借：固定资产累计折旧贷：未分配利润年初借：固定资产累计折旧
11、贷：管理费用3.内部交易固定资产使用期限未满提前进行清理时的抵销处理借：未分配利润年初贷：营业外收入借：营业外收入贷：未分配利润年初借：营业外收入贷：管理费用从集团内部购入的无形资产，其抵销处理方法与固定资产原价中包含的未实现内部销售利润的抵销基本相似，可比照进行抵销处理。编制合并现金流量表时应进行抵销处理的项目1.企业集团内部当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量的抵销处理母公司直接以现金对子公司进行的长期股权投资或以现金从子公司的其他所有者处收购股权，表现为母公司现金流出，在母公司个别现金流量表作为投资活动现金流出列示。子公司中接受这一投资时，表现为现金流入，在其个别现金流量表
12、中反映为筹资活动的现金流入。从企业集团整体来看，母公司以现金对子公司进行的长期股权投资实际上相当于母公司将资本拨付下属核算单位，并不引起整个企业集团的现金流量的增减变动。因此，编制合并现金流量表时，应当在母公司与子公司现金流量表数据简单相加的基础上，将母公司当期以现金对子公司长期股权投资所产生的现金流量予以抵销。2.企业集团内部当期取得投资收益到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金抵销处理母公司对子公司进行的长期股权投资和债权投资，在持有期间收到子公司分派的现金股利或债券利息，表现为现金流入，在母公司个别现金流量表中作为取得投资收益收到的现金列示。子公司向母公司分派现金股利或支付债券利息
13、，表现为现金流出，在其个别现金流量表中反映为分配股利、利润或偿付利息支付的现金。从整个企业集团来看，这种投资收益的现金收支，并不引起整个企业集团的现金流量的增减变动。因此，编制合并现金流量表时，应当在母公司与子公司现金流量表数据简单相加的基础上，将母公司当期取得投资收益收到的现金与子公司分配股利、利润或偿付利息支付的现金予以抵销。3.企业集团内部以现金结算债权与债务所产生的现金流量的抵销处理母公司与子公司、子公司相互之间当期以现金结算应收账款或应付账款等债权与债务，表现为现金流人或现金流出，在母公司个别现金流量表中作为收到其他与经营活动有关的现金或支付其他与经营活动有关的现金列示，在子公司个别
14、现金流量表中作为支付其他与经营活动有关的现金或收到其他与经营活动有关的现金列示。从整个企业集团来看，这种现金结算债权与债务，并不引起整个企业集团的现金流量的增减变动。因此，编制合并现金流量表时，应当在母公司与子公司现金流量表数据简单相加的基础上，将母公司与子公司、子公司相互之间当期以现金结算债权与债务所产生的现金流量予以抵销。4.企业集团内部当期销售商品所产生的现金流量的抵销处理母公司向子公司当期销售商品所收到的现金，表现为现金流入，在母公司个别现金流量表中作为销售商品、提供劳务收到的现金列示。子公司向母公司支付购货款，表现为现金流出，在其个别现金流量表中反映为购买商品、接受劳务支付的现金。从整个企业集团来看，这种内部商品购销现金收支，并不会引起整个企业集团的现金流量的增减变动。因此，编制合并现金流量表时，应当在母公司与子公司现金流量表数据简单相加的基
