2全面预算管理与全面成本控制实战

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1、全面预算管理与 全面成本控制实战 微利时代打造企业竞争力的利器 章 从 大,1、中国企业实行全面预算管理存在的主要误区 2、全面预算管理的流程及组织保证 3、确立全面预算管理的新理念 4、全面预算管理的内容以及主要预算的编制 5、预算执行 6、预算考核,全面预算管理课程目录,1、中国企业实行全面预算管理 存在的主要误区,中国企业实行全面预算管理存在的主要误区,缺乏企业战略的指导搞预算 无视市场环境的约束做预算 基于过去、凭空想像地设计预算 在没有价值链分析的条件下实施预算,2、全面预算管理的流程及组织保证,全面预算管理的流程及组织保证,全面预算管理的流程 全面预算管理的组织保证 预算委员会的职

2、责 预算编制机构的职责 预算监控机构的职责 预算反馈考评机构的职责,全面预算管理的流程,确定目标：预算委员会根据企业发展战略和预算期经济形势的初步预测，利用本量利等分析工具，提出企业年度经营目标，并由董事会确认后下达各预算执行单位。 预算编制：根据预算原则及假设前提，各职能预算执行单位编制预算草案，并经预算委员会审核后报董事会审批。 预算监控：通过预算执行报告，进行预算分析和控制。 预算修订：因原预算前提发生变化，按规定的流程进行修订。 预算考评：按一定的考评原则和考评流程对预算执行的结果进行考评。,全面预算管理的组织保证,包括：预算委员会、预算编制机构、预算监控机构、预算反馈考评机构,预算委

3、员会 预算编制机构 预算监控机构 预算反馈考评机构,预算委员会与预算部为管理机构、其他为预算执行机构。,3、确立全面预算管理的新理念,确立全面预算管理的新理念,以企业战略为基础实施预算管理 面向市场搞预算 面向未来和基于活动分解搞预算 基于企业价值链分析搞预算 恰当的假定是预算的基点 考核与奖惩是预算工作生命线 以人为本，关注预算道德,4、全面预算管理的内容以及主要预算的编制,全面预算管理的内容以及主要预算的编制,全面预算管理的内容 预算的编制依据 预算的编制方式 编制预算的主要方法 预算的编制流程 主要预算的编制思路与操作要点 预算的调整,全面预算管理的内容,预算内容 责任部门 业务预算：

4、销售预算 销售部 生产预算 生产部 采购预算 采购部 费用预算 相关部门 资本预算： 董事会/投资部 筹资预算： 董事会/财务部 财务预算： 现金预算 财务部 报表预算 财务部,全面预算包括：业务预算、资本预算、筹资预算和财务预算,预算的编制依据,企业的战略发展规划； 企业的历史经营数据； 未来市场的客观预测； 企业自身的营运能力。,预算的编制依据经营目标,经营目标内容 财务目标：销售增长率、净利润、净资产收益率、经营净现金流量等 。 非财务目标：企业的市场地位及市场份额、企业核心竞争力提升等。,预算的编制依据经营目标,目标确定原则 市场原则 股东期望原则 充分挖潜资产盈利能力原则,预算的编制

5、依据经营目标,目标分解原则 充分结合目标确定原则 按层次分解原则（投资中心、利润中心、成本中心）,预算编制方式,主要有三种：自上而下式、自下而上式、上下结合式,自上而下方式 适用于业务单一、业务稳定的企业。 优点：保证总部利益和集团战略发展需要； 缺点：权力高度集中，不利于子公司自身管理主动性和创造性的发挥。 自下而上方式 适用于资本型的控股集团，由集团总部提出责任目标，由子公司确认预算责任 优点：提高子公司的主动性，体现分权管理； 缺点：可能引发管理失控，子公司宽打窄用，不利于盈利潜能的最大发挥。 上下结合方式 优点：按统一、明确的标准分解目标，体现公平、公正的原则，能较充分挖掘子公司的潜能

6、，提高积极性； 缺点：工作量较大，时间跨度长，效率相对较低。,编制预算的主要方法,固定预算 弹性预算 滚动预算 概率预算 零基预算 增量预算,资本预算,销售预算,生产预算,存货调整,直接材料预算,制造费用预算,经营目标,销售费用预算,管理费用预算,产品成本预算,筹资预算,损益表预算,现金流量表预算,资产负债表预算,财务费用预算,直接人工预算,预算编制流程,预算编制应按先业务预算、资本预算、筹资预算，后财务预算的流程进行。,主要预算的编制思路与操作要点,销售预算的编制要领 生产预算的编制要领 采购预算的编制要领 费用预算的编制要领 现金预算的编制要领 资本预算的编制要领,预算调整的前提,预算调整

7、前提：原预算的编制基础发生变化，具体为当外部市场环境发生较大变化时，需重新安排预算原定的生产经营计划，或者因为生产经营中发生意外事件而需改动原定计划。 预算调整目的：及早发现预算本身的差异，研究相应补救措施，确保年度经营目标实现，预算修订分情况确定是否调整考核指标。 调整前提分类： 1、市场需求发生变化 2、企业内部资源发生变化 3、增补临时预算 4、外部市场环境发生重大变化,预算调整流程 预算调整申请 预算调整审议 预算调整批准,预算调整流程,主管领导,预算单位,预算委员会,董事会,报请预算调整事宜,批准预算调整,同意或驳回申请,上报预算调整申请,下达预算调整通知,呈交预算调整申请,预算调整

8、的审批权限： (1) 预算调整不影响预算目标的，由预算委员会批准即可； (2) 预算调整直接影响预算总目标的，由预算委员会报董事会批准。,5、预算执行,预算执行情况的反馈,报告制度基本要求： (1) 内容系统； (2) 资料相关； (3) 报告及时； (4) 形式灵活。 预算执行报告 ： (1) 成本中心预算执行报告 (2) 利润中心预算执行报告 (3) 投资中心预算执行报告 报告方式 (1) 定期书面报告制度 (2) 例会制度,预算反馈采用预算执行报告的形式进行。,价格差异：（实际价格 - 预算价格）实际数量 数量差异：（实际数量 - 预算数量）预算价格 总差异 ：（实际数量实际价格）（预算

9、数量预算数量） 价格差异数量差异总差异,单个产品差异分析,数量差异：（实际数量预算数量）预算加权单品毛利 以总量计算 价格差异：（实际单品毛利预算单品毛利）实际数量 以每个单品计算 分布差异：（实际数量按预算分布的实际数量） 预算单品毛利 以每个单品计算 总差异 ：（实际数量实际价格）（预算数量预算数量） 价格差异数量差异分布差异总差异,多种产品差异分析,预算跟踪,=,控制例外,只有有意义的差异才值得分析！,预算,-X% 或-XK元,-X% 或-XK元,预算跟踪的四方面,为什么？,怎么样和什么时候？,谁？,什么？,原则,形式和周期,主演者,分析,形式与周期,文件,讨论会议,汇报会议与调整工作,

10、模式化、有评论、文件颁布,每星期，每月的详细计划,经常开会议(每月，每星期),责任中心的负责人 提出调整方案,主 演 者,高层管理,+,责任中心主管,决定和实施调整行动,控制员,预算跟踪的主演角色,准备文件和会议,建议调整行动,跟踪,协调 确切 紧急 效率 参照,仪表板五大原则,6、预算考核,预算的考核,预算考核基本原则 1、可控性原则 2、风险收益对等原则 3、总体优化原则 4、分级考评原则 5、公平、公开原则 预算考核基本程序 1、收集资料 2、分析差异原因 3、分清责任归属 4、实施奖惩,预算部,预算单位,预算委员会,上报预算执行报告,实施奖惩, 呈交预算考核报告,人力资源部,批准预算考

11、核报告,与战略目标的联系 : 指标是否能和战略目标相吻合? 可控性 : 结果是否能在职责范围内可控? 可实施性 : 是否能采取行动以提高绩效? 简明性 : 指标是否简单并能被清楚的理解? 可信性 : 指标是否难以操纵? 整合性 : 指标是否能有机地将整个组织联系起来? 可衡量性 : 指标是否能量化?,关键评估指标的特点,1、全面成本控制的基础 2、全面成本核算 3、全面成本分析与控制 4、成本预算与成本控制,全面成本控制课程目录,1、全面成本控制的基础,全面成本控制的基础,基本概念 企业价值链成本的构成状况 企业成本控制的基本思路 基于成本效益原则的体系化管理结构图,基本概念,1成本和费用的定

12、义 2客观的多因多果成本产生过程 3产品成本的不同定义 4质量成本的构成 5效率成本的构成 6资金占用成本的构成 7成本动因,1成本和费用的定义,费用：被消耗的资源； 成本：费用的汇总，包括所有产出的成本对象、中间过程的作业；,2客观的多因多果成本产生过程,资 源,生产直接材料费,生产直接人工费,生产间接费用,管理费用,销售费用,财务费用,作 业,增值作业,非增值作业,成本对象,产品成本,质量成本,效率成本,人力资源成本,销售地区/客户成本,风险成本,资金占用成本,安全成本,环保成本,3产品成本的不同定义,顾客定义：产品成本是纯生产成本，不应含有管理不善的成本。 企业定义：产品成本是生产产品的

13、所有资源的支出，包括企业管理不善的成本，也就是包括质量成本、效率成本以及资金占用成本。 丰田汽车定义：凡是超过生产产品所绝对必要的最少量设备、材料、零件和工作时间的部分，都是浪费。,4质量成本的构成,质量成本包括： 预防成本：用于预防不合格品与故障等所支付的费用； 鉴定成本：评定产品是否满足规定的质量要求所支付的费用； 内部故障成本：产品交货前因不满足规定的质量要求所损失的费用； 外部故障成本：产品交货后因不满足规定的质量要求，导致索赔、修理、更换或信誉等所损失的费用。,4质量成本的构成,根据国家标准GB/T13339-91 预防成本：质量培训费、质量管理活动费、质量改进措施费、质量评审费、预

14、防人员工资及福利； 鉴定成本：试验检验费、QC部门办公费、检验人员工资及福利、检验设备维修折旧费； 内部故障成本：报废损失费、返修费、降级损失费、停工损失费、产品质量事故处理费； 外部故障成本：索赔费、退货损失费、折价损失费、保修费。,5效率成本的构成,效率预防成本：为提高效率或减少效率损失而预先投入的资源，包括生产技能培训费、与效率改进有关的管理咨询费、产能规划费、生产设备性能改善费、效率改进奖励费、效率改进措施费； 效率评审成本：对效率管理进行评审的资源投入。评审内容包括：计划、制度、流程、方法、工具、沟通模式、组织架构、价值观、信息系统运行、产能、技术熟练程度、供应链、生产方式、生产设备

15、性能、人性化环境等；费用包括：内部效率评审费、外部供应商和客户效率评审费。,5效率成本的构成,非正常效率损失成本：由于管理不善原因造成人为的效率损失，包括产能剩余或浪费、等待时间、无效运输、低效工序、错误动作或返工、品种切换时间的浪费、设备故障费等，费用包括：需分摊的设备折旧费、人工费用、运输费、租金或其他相关的开销等； 正常效率损失成本：由于外部环境原因造成开工不足的损失或产能剩余或浪费。费用包括：停产期间所支付或摊销的人工、设备折旧、水电等费用。,6资金占用成本的构成,原材料资金占用成本 半成品资金占用成本 成品资金占用成本 应收账款资金占用成本,7成本动因,成本动因：产生成本和费用的原因要素。例如：产量、人工小时、机器小时、检验小时、批次、工作量比例、人数等。 作用： 作为分配费用到成本的分配率； 对机器小时而言，计算非嫁动率，以及对应的效率损失成本； 通过调整计划成本动因量达到控制成本和费用的目的。,企业价值链成本的构成状况,原 材 料 成 本,采 购 过 程 成 本,管