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1、媒体析税负清单 个人背负流转税企业靠逃税为生你缴了多少税？个人与企业的税负清单年末，五位嘉宾在中国收视率最高的国家电视台分别作主题演讲。很巧合的是，其中的四位主讲嘉宾都重点提到了同一个问题：减税。他们分别是刘明康、柳传志、樊纲、陈志武 (微博) ，角度虽有不同，但观点较为一致：当前，中国的税负水平太高了，应当减税。不过，这与有关部门的主流观点并不一致。尽管不同主管部门给出的数据并不一致，但立场结论相同：中国目前的宏观税负水平并不高。事实上，在牵涉到每一个人利益的税负问题上，民间感受与官方立场的相左一直存在，但在 2011 年的一整年，这种矛盾和冲突的尖锐化多少令人有些意外。12 月 11 日，
2、财政部刚刚公布，2011 年前 11 个月的全国财政收入 97309 亿元。全年财政收入超 10 万亿元已无悬念。这必将在统计上推高早已招致颇多非议的宏观税负水平。樊纲说，财税改革确实到了一个新的时候。刘明康主张，政策性、结构性的减税规模应当有所扩大。12 月 14 日，中央经济工作会议宣布：财政政策要继续完善结构性减税政策。尽管不同立场之间关于宏观税负水平高低的争论，仍未取得较为一致的意见，也许永远无法取得一致意见，但结构性减税已经成为税制改革的共识。中国社科院财贸所所长高培勇说：我们已经有必要，也有能力实施较大规模的减税了。税负痛苦吗？“2010 年的中国财政预算内税收相当于同年 4.3
3、亿倍城镇居民的人均收入，14 亿倍中国农民的人均纯收入。 ”今年 9 月，或许就连美国 福布斯自己也未曾料想，该杂志 2009 年的一则“旧闻”“中国税负痛苦指数世界第二，仅次于法国” ，竟再次引发国内舆论的广泛争议。关于税负问题的敏感与矛盾可见一斑。官方很快予以回应，财政部有关人士认为，福布斯所提的税负痛苦指数在反映税负高低问题上存在缺陷。该负责人同时表示，按照国际货币基金组织的统计口径，2009 年的宏观税负为 25.3%，低于当年世界各国 36.4%的平均水平。从而得出结论，中国目前的宏观税负水平并不高。这个结论似乎并没有为大众所接受。而且，财政收入结构的复杂，也让统计变得繁难，即使是来
4、自官方的统计，也会因为统计口径的不同而出现不同版本。早在 2010 年福布斯发布的榜单刚出炉的时候，国家税务总局局长肖捷即刊长文对“中国税负痛苦指数世界第二”的说法予以驳斥。他在文中指出，按照中国现行各类预算管理制度规定，并以 2009 年数据测算，中国税收收入占 GDP 的比重为 17.5%；加上政府性收费和基金等非税收入，宏观税负约为 30%(其中，国有土地使用权出让收入占 4.2%，社会保险基金收入占 3.8%)。而根据中央党校教授周天勇的匡算，中国全部政府收入占 GDP 的比例在 34%左右，高于发展中国家适度税负率 18%25%的范围。周天勇曾专门研究财税体制改革，他所指的政府实际全
5、部收入，除公共财政收入之外，还包括收费、罚没、土地出让金、探矿权和矿产开采权拍卖和出让、社保费、国有企业上交利润、彩票发行等等方面。“所有这些全部算上，占 GDP 的比重或达 34%35%，这个比例负担确实太重了。 ”周天勇对中国经济周刊说。事实上，在中国，除了两个法定的征税部门税务局和海关，工商、环保、质监、公安、海事、城管等众多部门也都有各自的形形色色的行政性收费名目，这部分的支出不仅名目繁多，而且负担沉重。耶鲁大学教授陈志武根据最近的统计测算了一下， “中国今年的预算内和预算外财政税收全部加在一起，大概是 GDP 的 35%。 ”民间的测算与官方的数据相差甚大。肖捷在前述所撰文章中解释，
6、有的研究机构和学者根据相关数据分别测算或估算中国目前宏观税负水平比 30%要略高一些。其中可能存在数据转换口径的差别，或者没有完全剔除关联数据之间的重复计算因素。高培勇倾向于用较宽的口径与国际作比较，得出的结论是：目前，中国的宏观税负水平虽不算低，但绝不是世界最高的，低于工业化国家平均水平。仅从统计上看，中国真实的税负水平究竟是多少，税负水平究竟有多重，成为了“罗生门” ，民间与官方之间很难达成一致意见，争论从未曾停止。然而，有一点是可以确定的，在过去的那些年，中国财政收入的增长远远高于 GDP、企业利润和居民收入的增长。这个趋势必然使国民收入的分配越来越向政府倾斜。“自 1994 年之后，在
7、税收收入增长持续快于经济增长的情况下，宏观税负水平肯定会呈现逐年提高的景象。这是必须承认的基本事实。 ”高培勇说。根据陈志武提供的数据，仅以预算内财政税收算，1995 年的时候，中国的财政税收相当于 GDP 的 11%，而到了 2010 年，则已经相当于 GDP 的 21%。在过去 15 年里，中国的税负越来越高，相对的财政税收负担几乎翻了一倍。他作了一个换算：2010 年的中国财政预算内税收相当于同年 4.3 亿倍城镇居民的人均收入，14 亿倍中国农民的人均收入。这一换算相当直观地反映了人们的税负感。如果此时，政府提供的公共服务水平没有随着税收的增长而相应提高，后果可想而知。减税怎样才合理？
8、“收入越高的人，流转税的税负越轻，这极易导致不公平，加剧贫富差距。 ”结构性减税已经成为一种共识。但在财政部财政科学研究所副所长刘尚希看来， “现在进行结构性减税，并不是认为税负过高的这帮人胜利了。这只是一种财政的手段，是为宏观大局服务的财政手段。 ”如果说税负是否过高尚无定论的话，那么，以增值税、消费税和营业税为主的流转税体系所导致的税负分布不均衡、税制结构不合理几乎已无争议。在 1994 年的税制改革中，国家财政十分紧张，财力匮乏，于是在税制的设计中选择了较易实现收入的流转税为主体，突出了增值税、营业税和消费税的地位。仅以 2010 年为例，增值税占去了全部税收收入的 39.5%，消费税和
9、营业税分别占比 9.9%和 14.4%。流转税的特征是在生产至销售的整个过程中环环征收，过于倚重流转税带来的弊端是，税赋或许会重复征收，并在最后进入商品和服务的价格，成为影响物价的重要因素之一。由此，改革流转税为主体的税收格局，亦是控制通货膨胀、调整经济结构转型所需。对于缩小贫富差距来说， “富人的消费占财政收入的比例是比较低的，而现在我们主要的税赋是对消费征收，而非来自于收入环节。 ”中国社科院财贸所税收研究室主任张斌举例，一个月入 1000 元的人，基本生活消费需支出 800 元，流转税赋以 10%征收为 80 元，占收入比为 8%；一个月入一万元的人，基本生活消费需支出 5000 元，流
10、转税赋以 10%征收为500 元，占收入比仅为 5%。“收入越高的人，流转税的税负越轻，这极易导致不公平，加剧贫富差距。 ”张斌认为，流转税的税负太重了，作为一个结构性的调整，应该降低流转税的税负。作为官方的用语， “结构性减税”首次出现在了 2008 年 12 月的中央经济工作会议上。彼时，为抵御国际金融危机的冲击，中国采取了积极的财政政策。作为配角， “结构性减税”在以增加政府支出、扩大公共投资为主要内容的积极财政政策操作中扮演了辅助角色。3 年以后的中央经济工作会议上， “结构性减税”取代 “增支”成为了积极财政政策的重心。所谓的“结构性减税” ，有别于全面的、 “一刀切”式的减税，指的
11、是为达到特定目标而针对特定群体、特定税种来削减税负水平。虽然仍难言尽如人意，但在 2011 年，中国政府开始了密集的减税：2 月 25 日， 车船税法获全国人大常委会审议通过，原来“一刀切”的征收方法变成按排量大小分档计征，自 2012 年 1 月 1 日起施行；9 月 1 日，个人所得税法修订后，个税起征点从 2000 元调整为 3500 元，全国有 6000 万人不需缴纳个税；11 月 1 日起，针对小微型企业的增值税、营业税起征点大幅上调其中，在整个税收体系中占比最大的增值税成为结构性减税的主要对象。自明年 1 月 1 日起，上海市的交通运输业和部分现代服务业正式开展营业税改征增值税试点
12、。毫无疑问，营业税改征增值税必将减轻企业的税负。但何时将全面推行仍是未知之数。这意味着全国其他地方的服务业分享减税的成果仍显遥远。“因为到现在还没有一个明确的方案。减税的方向是肯定的，但减多少不知道；税改的力度也是肯定的，但具体到什么程度不知道。只能是一步步往前走。 ”刘尚希对中国经济周刊说。从这个角度看，增值税扩围改革的脚步不可能太快。但此前一直停留于口号的“结构性减税”正在一点一点变为现实。不过张斌认为，这种结构性减税的力度仍显不够。 “规模还可以再大些。 ”个人篇从生至死一位公民的纳税记录国家税务总局局长肖捷一篇长文的开头就告诉我们一句大真话：在现代社会，除了有意仿效鲁滨逊式的生存方式之
13、外，要试图寻找一个脱离税收影响的空间是徒劳无益的。是的，纳税在我们的生活中几乎无孔不入，无论是你的收入，还是消费、投资都是课税点。从纳税的原理上，只要有经济行为，政府就能征税。美国政治家本杰明富兰克林的那句“这个世界上只有死亡和征税是确定无疑的”几乎被奉为真理而在西方社会广为流传。其实，这没什么了不起的，在中国现有的税制格局下生存，谁都能说出一两句名言来，例如：一个人从出生到死亡，只有征税是确定无疑的。又例如，活着要纳税，死了还得纳税。那位叫 RA马斯格雷夫的经济学家，他告诉政策制定者说，政府要征税，可以在资金的流动中，即流转税；或者在流入口，即所得税；或者在流出口，即支出税；甚至，静止的资本
14、也可以收税，即财产税。那么，这些我们缴的税，我们真的了解吗？税赋的转嫁年初，网上一篇名为月入万元“最高”税负多少的热文在网上流传。网友晒出个人账单：“月收入 1 万，要缴 14%个税，12%公积金，8%养老保险，4%医疗失业险=3800 元，如果你拿出 6200 元全部消费，需要为你消费的商品埋单 17%增值税及 28%各种杂税共 2800 元，所以，一个月赚 1 万的人，你相当于要拿出 6600 元来缴税。 ”我心里一惊：这说的不正是我吗？我也月入一万，也月月光，我的 6600 元也以税收的方式被花掉了吗？这断然是不可以接受的，如果设置税制的人知道我的赚钱生活如何充满血和泪，他自然可以理解我
15、的心情。原来有人比我更着急，一位记者很快找到专家算了笔账，得出结论说：即使极端情况下，可支配收入全部用来购买税率最高的卷烟，缴税最高大约 4698.4 元。万幸，我不吸烟，我的税负大概不至于高至 4698.4 元。但我的朋友嗜烟，他纳税大概要比我高。我算了一下，假设他每周花 100 元买一条烟( 超过 70 元条称之为甲类卷烟，税率达 56%)，需缴纳 14.5 元的增值税，48.46 元的消费税，6.67 元的城建税和教育费附加。三项相加，共需要缴税 69.63 元，这还没有计算卷烟批发环节加征的从价税，为批发价的 5%。我们国家对特定的消费品和消费行为加征了消费税。那些奢侈品或是不利于环保
16、的商品，是消费税的重点课税对象。目前需要缴纳消费税的商品包括烟、酒、鞭炮、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、高尔夫球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、摩托车、小汽车等，税率最低 1%，最高 56%。包括消费税在内，目前中国共有 19 个税种，如个人所得税、增值税、营业税、印花税、契税、烟草税、关税、车船税等等，贯穿生活的方方面面。中国社科院财贸所所长高培勇指出，在中国现行的税制体系中，70%以上为流转税，即间接税，包括增值税、消费税和营业税等，其余的不足 30%为所得税等直接税，即，中国税收总量的 70%都有可能进入价格，但在一些国家，或许只有 30%。于是，我们商品的价格大致由如下因素构成：成本、利润和税收。众所周知，企业是我们国家最大的纳税主体，90%的税是他们缴纳的，但最后它会通过商品价格的方式，转移到你我的身上来。一位叫张斌的学者告诉我说，这叫税赋的转嫁。究竟能转嫁多少，由不同的行业、不同的企业、不同商品的供求关系综合决定，有可能全部转嫁，也有可能部分转嫁，但销售
