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1、审计实务,琴岛学院会计系 孙淑珍,本讲主要内容：,一、应收账款审计目标 二、应收账款的实质性程序（重点，难点）,一、应收账款审计目标,1、确定应收账款是否存在。 2、确定应收账款是否归被审计单位所有。 3、确定应收账款增减变动的记录是否完整。 4、确定应收账款的期末余额是否正确。 5、确定应收账款在财务报表上的披露是否恰当。 提问： 应收账款审计主要验证管理层作出的哪些认定？,1、存在；2、权利与义务3、完整性4计价与分摊5、列报（层次）,（一）获取或编制应收账款明细表,明细表,明细账,总账,二、应收账款实质性程序,提问： 应收账款总账金额和报表金额是否相等？,二、应收账款实质性程序,（二）分
2、析应收账款的账龄 目的：了解应收账款的可收回性。 关注逾期应收账款。,重点,二、应收账款实质性程序,（三）函证应收账款 1、含义(P247) 为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。(P108) 2、要求,CPA应当对应收账款实施函证，除非有充分证据表 明应收账款对财务报表不重要，或函证很可能无效。,一、应收账款审计,3、方式 （1）积极性函证：肯定式函证 适用条件： 相关的内部控制无效； 预计差错率较高； 个别账户的欠款金额较大； 有理由相信欠款有可能会存款额争议，差错等问题；,一、应收账款审计,（2）消极式函证
3、：否定式函证（P248） 适用条件： 重大错报风险评估为低水平； 涉及大量余额较小的账户； 预期不存在大量的错误； 没有理由相信被询证者不认真对待函证；,一、应收账款审计,4、函证范围（数量） （1）应收账款的重要性： （2）应收账款明细账户的数量： （3）内部控制系统的强弱： （4）以前年度函证的结果： （5）检查风险对函证样本量的影响： （6）所采用函证的类型：,一、应收账款审计,5、函证的控制 （1）将被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录核对； （2）将询证函中列示的账户余额或其他信息与被审计单位有关资料核对； （3）在询证函中指明直接向接受审计业务委托的会计师事务所回函； （4）询
4、证函经被审计单位盖章后，由注册会计师直接发出； （5）将发出的询证函的情况形成审计工作记录； （6）将收到的回函形成审计工作记录，并汇总统计函证结果； 1、2：核对 3、4：直接 5、6：记录,一、应收账款审计,提问： 1、如果被询证者以传真、电子邮件等方式回函，注册会计师应该怎么办？ 2、如果采用积极式函证未收到回函，注册会计师应该怎么办？,注册会计师应当直接接收，并要求被询证者寄回询证函原件。,第二次函证，实施替代审计程序。(P249),一、应收账款审计,例：如果大额逾期的应收账款经第二次函证后仍未收到回函，审计人员不应当执行的审计程序是（ ） A、增加应收账款的控制测试 B、提请被审计单
5、位增列坏账准备； C、审计应收账款明细账； D、审查客户订货单、销售发票以及产品出库单；,ABC,一、应收账款审计,7、对函证结果的评价(P250) （1）表明没有差异 合理推论：全部应收账款总体是正确的。 （2）表明存在差异 估算应收账款总额中可能出现的累计差错是多 少； 估算未被选中进行函证的应收账款累计差错是 多少；,二、对抽样风险和非抽样风险的考虑,1000万,函证10%,3万错报,30万,未进行函证的错报,27万,推断总体错报,函证结果,二、对抽样风险和非抽样风险的考虑,回函,未回函,不可靠,可靠,6、对函证结果的分析,进一步分析,采审计程序,例：绮丽公司2011年5月2日向利群集团
6、销售价款为23.4万的服装一批，三个月以后付款。 思考： 1、绮丽公司发货，利群集团尚未收到服装 2、利群集团付款，绮丽公司尚未收到 3、利群集团退货，绮丽公司尚未收到 4、利群集团对收到的货物不满意，拒付货款,一、应收账款审计,时间差异导致的不一致： A、被审计单位已作销售记录，债务人尚未收到货物； B、债务人付款，被审计单位尚未收到； C、债务人退货，被审计单位尚未收到； D、债务人对收到的货物有争议而拒付全部或部分货款；,一、应收账款审计,注册会计师对期末金额较大或账龄较长的30家公司寄送了肯定式询证函，收到了其中28家的回函，未回函或回函差异情况如下： （1）Y和M 公司分别欠款234
7、万和117万，虽已发出函证，但未收到回函。 （2）I和K公司称ABC公司记录的债权数高于他们账上的记录，合计金额为117万元。 （3）J公司欠款15万，收到对方询证回函称：已于10月份预付货款25万元，足以抵付欠款。,一、应收账款审计,（1）对于Y和M公司，进行再次函证。但是第二次函证仍未回函。注册会计师对这两个客户资料进行进一步整理，发现ABC公司对这两个客户的销售为虚构，客户根本不存在，合同也系伪造。对此，需作如下调整（假设被审计单位属于一般纳税人，增值税率为17%）： 借：营业收入 300万 应交税费应交增值税 51万 贷：应收账款 351万,一、应收账款审计,（2）对于I和K公司反映的
8、117万元债权差额，对存货明细账和期末结转主营业务成本的资料进行分析，发现11月份到12月份的销售额明显高于前几个月，但成本结转数却无明显变化。调查核实，存在销售虚记，I和K公司的记录属实。对此，审计人员建议调整被审计单位207年会计报表中的有关项目，调整分录为： 借：营业收入 100万 应交税费应交增值税（销项税额）17万 贷：应收账款 117万,一、应收账款审计,（3）对于J公司，注册会计师着重检查预收货款是否确实收到并已入账，同时检查是否能抵付。发现预收账款明细账中确有记载，并能抵付，于是建议如下调整： 借：预收账款 15万 贷：应收账款 15万,一、应收账款审计,8、管理层不允许寄发询
9、证函 （1）询问原因 （2）评价产生的影响 （3）实施替代审计程序 9、审查未函证的应收账款 应抽查有关原始凭证，如销售合同、销售订单、销售发票副本以及发装凭证等。,总结,本节课主要学习了以下内容： 1、应收账款的目标（联系管理层认定） 2、应收账款实质性程序（重点掌握函证）,作业：,某企业年末应收账款总账借方余额200万元，其所属明细账借方余额合计数为300万元，贷方余额合计数为100万元。该企业年末“预收账款”总额及明细账余额均为零。 计提坏账准备金额为： 2 000 0000.3%6 000（元） 要求：针对上述情况进行审查,借：资产减值损失 3 000 贷：应收账款坏账准备 3000 同时调整税前利润、所得税费用、税后净利润等项目。,
