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1、 第 1 页注册会计师职业道德规范一、职业道德规范的含义二、注册会计师职业道德规范体系第一层次：基本准则 5 个方面 第二层次：具体要求（7 个方面）1 独立、客观、公正 独立性2 专业胜任能力和应有关注 专业胜任能力3 保密 保密4 职业行为责任 收费与佣金5 技术准则 与执行鉴证业务不相容的工作6 接任前任注册会计师的审计业务7 广告、业务招揽和宣传一、独立、客观、公正原则独立性，是指实质上的独立和形式上的独立，它是注册会计师执行鉴证业务的灵魂。实质上的独立，是指注册会计师在发表意见时其专业判断不受影响，公正执业，保持客观和专业怀疑；形式上的独立，是指会计师事务所或鉴证小组避免出现这样重大
2、的情形，使得拥有充分相关信息的理性第三方推断其公正性、客观性或专业怀疑受到损害。可能损害独立性的因素包括经济利益、自我评价、关联关系和外界压力。（1）经济利益（2）自我评价（3）关联关系（4）外界压力（一）经济利益1.防范措施：（1）在该人员成为鉴证小组成员之前将直接的经济利益处置；（2）在该人员成为鉴证小组成员之前将间接的经济利益全部处置，或将其中的足够数量处置，使剩余利益不现重大；（3）将该鉴证小组成员调离鉴证业务。2.可能威胁独立的情形：（1）与鉴证客户存在专业服务收费以外的直接经济利益或重大的间接经济利益；（2）收费主要来源于某一鉴证客户； 第 2 页（3）过分担心失去某项业务；（4）
3、与鉴证客户存在密切的经营关系；（5）对鉴证业务采取或有收费的方式；（6）可能与鉴证客户发生雇佣关系。如果鉴证客户的董事、经理或所处职位能够对鉴证业务的对象产生直接重大影响的员工，曾经是鉴证小组的成员或会计师事务所的合伙人，那么会计师事务所或鉴证小组成员的独立性可能受到威胁。【例题 1简答题】X 银行拟申请公开发行股票，委托 ABC 会计师事务所审计其 2009 年度、2010 年度和 2011 年度财务报表，双方于 2011 年底签订审计业务约定书。假定 ABC 会计师事务所及其审计小组成员与 X 银行存在以下情况：（1）ABC 会计师事务所与 X 银行签订的审计业务约定书约定：审计费用为 1
4、 500 000 元，X 银行在 ABC 会计师事务所提交审计报告时支付 50%的审计费用，剩余 50%视股票能否发行上市决定是否支付；（2）2010 年 7 月，ABC 会计师事务所按照正常借款程序和条件，向 X 银行以抵押贷款方式借款 10 000 000 元，用于购置办公用房；要求：请分别上述 2 种情况，判断 ABC 会计师事务所或相关注册会计师的独立性是否会受到损害，并简要说明理由。【答案】（1）事务所独立性受到损害。因为审计费用的 50%取决于客户的股票是否能上市，即存在影响审计独立性的或有收费。职业道德规范指导意见中要求事务所不得以或有收费方式提供鉴证服务。（2）事务所独立性不会
5、受到损害。按正常借款程序和条件，向银行借款不影响会计师事务所的独立性。【例题 2简答题】ABC 会计事务所接受委托，承办 V 商业银行 2003 年度财务报表审计业务，并于 2003 年底与 V 商业银行签订了审计业务约定书。ABC 会计师事务所指派 A 和 B 注册会计师为该审计项目负责人。假定存在以下情况：（1）V 商业银行以 2003 年度经营亏损为由，要求 ABC 会计师事务所降低一定数额的审计收费，但允诺给予其正在申请的购买办公楼的按揭贷款利率予以相应优惠。ABC 会计师事务所同意了 V 商业银行的要求，并与之签订了补充协议。（2）A 注册会计师持有 V 商业银行的股票 100 股，
6、市值约 600 元。由于数额较小，A 注册会计师未将该股票售出，也未予以回避。要求：（1）针对第（1）种情况，判断 ABC 会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德规范的相关规定，并简要说明理由。（2）针对第（2）种情况，分别判断 A、B 注册会计师是否违反中国注册会计师职业道德规范的相关规定，并简要说明理由。【答案】（1）违反。V 商业银行允诺给予 ABC 会计师事务所按揭贷款利率优惠，该事项构成了 ABC 会计师事务所向客户获取除审计收费以外的其他经济利益，损害审计独立性。（2）违反。A 注册会计师持有 V 商业银行的股票，与 V 商业银行存在除审计收费以外的直接经济利益，损害审计独立性
7、。【例题 3简答题】V 公司系 ABC 会计师事务所的常年审计客户。2004 年 11月，ABC 会计师事务所与 V 公司续签了审计业务约定书，审计 V 公司 2004 年度财务报表。假定存在以下情形：V 公司由于财务困难，应付 ABC 会计师事务所 2003 年度审计费用 100 万元一直没 第 3 页有支付。经双方协商，ABC 会计师事务所同意 V 公司延期至 2005 年底支付。在此期间，V 公司按银行同期贷款利率支付资金占用费。要求：请根据中国注册会计师职业道德规范有关独立性的规定，判断上述情形是否对ABC 会计师事务所的独立性造成损害，并简要说明理由。【答案】损害独立性。ABC 会计
8、师事务所与 V 公司形成了除审计收费以外的直接经济利益。（二）自我评价1.最近曾在鉴证客户中工作鉴证客户以前的经理、董事或员工成为鉴证小组的成员，可能会产生经济利益、自我评价和关联关系威胁。威胁的重要性将取决于担任的因素：（1）该人员在鉴证客户中担任的职务；（2）该人员离开鉴证客户的时间长短；（3）该人员在鉴证小组中的职责。2.作为鉴证客户的经理或董事如果会计师事务所的合伙人或员工成为鉴证客户的经理或董事，也会产生自我评价、经济利益方面的威胁。（1）为鉴证客户提供直接影响鉴证业务对象的其他服务；（2）为鉴证客户编制属于鉴证业务对象的数据或其他记录。【例题 4简答题】X 银行拟申请公开发行股票，
9、委托 ABC 会计师事务所审计其 2009 年度、2010 年度和 2011 年度财务报表，双方于 2011 年底签订审计业务约定书。假定 ABC 会计师事务所及其审计小组成员与 X 银行存在以下情况：（1）ABC 会计师事务所的合伙人 A 注册会计师目前担任 X 银行的独立董事；（2）审计小组负责人 B 注册会计师 2008 年曾担任 X 银行的审计部经理；（3）审计小组成员 C 注册会计师自 2010 年以来一直协助 X 银行编制财务报表；要求：请分别上述情况，判断 ABC 会计师事务所或相关注册会计师的独立性是否会受到损害，并简要说明理由。【答案】（1）A 注册会计师独立性受到损害。因为
10、事务所的合伙人 A 注册会计师担任 X 银行的独立董事，而职业道德规范指导意见中要求会计师事务所的高级管理人员不得担任鉴证客户的董事（包括独立董事）、经理或其他关键管理职务。（2）B 注册会计师的独立性受到损害。因为 B 注册会计师 2008 年受雇于 X 银行，事务所审计 X 银行 2009 年度、2010 年度和 2011 年度财务报表，B 注册会计师距 2009 第 4 页年度离职未满两年。（3）C 注册会计师独立性受到损害，因为 C 注册会计师自 2010 年以来一直协助X 银行编制财务报表，而为鉴证客户编制鉴证业务对象的数据或其他记录，影响 C 注册会计师独立性。【例题 5简答题】A
11、BC 会计事务所接受委托，承办 V 商业银行 2003 年度财务报表审计业务，并于2003 年底与 V 商业银行签订了审计业务约定书。ABC 会计师事务所指派 A 和 B 注册会计师为该审计项目负责人。假定存在以下情况：由于计算机专家李先生曾在 V 商业银行信息部工作，且参与了其现行计算机信息系统的设计、ABC 会计师事务所特聘李先生协助测试 V 商业银行的计算机信息系统。要求：针对上面的情况，判断 ABC 会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德规范的相关规定，并简要说明理由。【答案】违反。李先生协助测试 V 商业银行的计算机信息系统将会导致自我评价，损害审计的独立性。【例题 6简答题】V
12、 公司系 ABC 会计师事务所的常年审计客户。2004 年 11 月，ABC 会计师事务所与V 公司续签了审计业务约定书，审计 V 公司 2004 年度财务报表。假定存在以下情形：V 公司由于财务人员短缺，2004 年向 ABC 会计师事务所借用一名注册会计师，由该注册会计师将经会计主管审核的记账凭证录入计算机信息系统。ABC 会计师事务所未将该注册会计师包括在 V 公司 2004 年度财务报表审计项目组。要求：请根据中国注册会计师职业道德规范有关独立性的规定，判断上述情形是否对ABC 会计师事务所的独立性造成损害，并简要说明理由。【答案】不损害独立性。该注册会计师从事的记账凭证输入工作不属于
13、编制鉴证业务对象。（三）关联关系会计师事务所和注册会计师应当考虑关联关系对独立性的威胁。可能威胁独立性的情形主要包括：1.与鉴证小组成员关系密切的家庭成员是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工；2.鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工是会计师事务所的前高级管理人员；3.会计师事务所的高级管理人员或签字注册会计师与鉴证客户长期交往；4.接受鉴证客户或其董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工的贵重礼品或超出社会礼仪的款待。【例题 7简答题】X 银行拟申请公开发行股票，委托 ABC 会计师事务
14、所审计其 2009 年度、2010 年度和 2011 年度财务报表，双方于 2011 年底签订审计业务约定书。假定 ABC 会计师事务所及其审计小组成员与 X 银行存在以下情况：审计小组成员 D 注册会计师的妻子自 2008 年度起一直担任 X 银行的统计员。要求：请分别上述情况，判断 ABC 会计师事务所或相关注册会计师的独立性是否 第 5 页会受到损害，并简要说明理由。【答案】D 注册会计师独立性不会受到损害。因为 D 注册会计师的妻子虽属于是鉴证小组成员关系密切的家庭成员，但其妻子担任职务不属于关键管理职务。【例题 8简答题】ABC 会计事务所接受委托，承办 V 商业银行 2003 年度
15、财务报表审计业务，并于 2003 年底与 V 商业银行签订了审计业务约定书。ABC 会计师事务所指派 A 和 B 注册会计师为该审计项目负责人。假定存在以下情况：B 注册会计师的妹妹在 V 商业银行财务部从事会计核算工作，但非财务部负责人。B 注册会计师未予以回避。要求：针对上面情况，判断 A、B 注册会计师是否违反中国注册会计师职业道德规范的相关规定，并简要说明理由。【答案】违反。B 注册会计师是审计项目负责人之一，与其在财务部从事会计核算工作的妹妹属于关系密切的家庭成员，会对审计业务产生直接重大影响，损害审计独立性。【例题 9简答题】V 公司系 ABC 会计师事务所的常年审计客户。2004
16、 年 11月，ABC 会计师事务所与 V 公司续签了审计业务约定书，审计 V 公司 2004 年度财务报表。假定存在以下情形：甲注册会计师已连续 5 年担任 V 公司年度会计报表审计的签字注册会计师。根据有关规定，在审计 V 公司 2004 年度财务报表时，ABC 会计师事务所决定不再由甲注册会计师担任签字注册会计师。但在成立 V 公司 2004 年度财务报表审计项目组时，ABC会计师事务所要求其继续担任外勤审计负责人。要求：请根据中国注册会计师职业道德规范有关独立性的规定，判断上述情形是否对ABC 会计师事务所的独立性造成损害，并简要说明理由。【答案】损害独立性。甲注册会计师仍然担任 V 公司 2004 年度财务报表外勤审计负责人，形成关联关系。（四）外界压力会计师事
