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1、第七章 筹资与投资循环审计,一、目的要求：（一）了解筹资和投资循环的主要业务活动和审计目标，投资的实质性测试。（二）掌握筹资和投资循环的关键内部控制和控制风险评估，负债类、权益类账户的实质性测试。二、讲授内容：（一）筹资与投资循环的审计目标（二）筹资与投资的内部控制评审（三）账户和交易的实质性审查（四）借款审计（五）投资审计（六）所有者权益审计（七）相关账户审计,第一节 筹资与投资循环及其内部控制测试,筹资活动是指企业为满足生存和发展的需要，通过改变企业资本及债务规模和构成而筹集资金的活动。筹资活动主要由借款交易和股东权益交易组成。投资活动是指企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，将资产
2、让渡给其他单位而获得另一项资产的活动。投资活动主要由权益性投资交易和债权性投资交易组成。,一、筹资与投资循环所涉及的主要业务,（一）筹资的主要业务活动（二）投资的主要业务活动,（一）筹资的主要业务活动,1. 授权审批。企业通过借款筹集资金需要经过管理当局的审批，企业发行股票还必须依据国家有关法规或企业章程的规定，报经企业最高权力机构及国家有关管理部门审批和核准。2.签订合同或协议。向金融机构融资需签订借款合同，发行债券需签订债券契约和债券承销合同。3.取得资金。企业实际取得银行或金融机构划入的款项或债券、股票的融入资金。4.计算利息或股利。企业应按有关合同或协议的规定，及时计算利息或股利。5.
3、偿还本息或发放股利。银行借款或发行债券应按有关合同或协议的规定偿还本息，融入的股本根据股东大会的决定发放股利。,（二）投资的主要业务活动,1. 授权审批。投资业务应由企业的高层管理机构进行审批。2.取得证券或其他投资。企业可以通过购买股票或债券进行投资，也可以通过与其他单位联合形成投资。3.取得投资收益。企业可以取得股权投资的股利收入、债券投资的利息收入和其他投资收益。4.转让证券或收回其他投资。企业可以通过转让证券实现投资的收回；其他投资已经投出，除联营合同期满，或由于其他特殊原因联营企业解散外，一般不得抽回投资。,二、筹资和投资循环的主要凭证和会计记录,（一）筹资活动的凭证和会计记录（二）
4、投资活动的凭证和会计记录,（一）筹资活动的凭证和会计记录,1.债券或股票。2.发行债券公告。3.股东名册。4.公司债券存根簿。5.承销或包销协议。6.借款合同或协议。7.有关记账凭证。8.有关会计科目的明细账和总账。,（二）投资活动的凭证和会计记录,1.股票或债券。2.经纪人通知书。3.债券契约。4.企业的章程及有关协议。5.投资协议。6.有关记账凭证。7.有关会计科目的明细账和总账。,二、审计目标,（一）筹资活动的审计目标,1、存在或发生,长期负债和股东权益帐面余额在资产负债表日确实存在；公司债券利息费用和已支付的股利确系本期所发生的交易和事项所引起的；,2、完整性,长期负债余额代表在资产负
5、债表日所有应付长期债权人的金额；股东权益余额包括在资产负债表日所有者对资产的所有求偿权；本年度内所发生的所有长期负债交易和股东权益交易均已入帐；,3、权利和义务,长期负债余额代表在资产负债表日对债权人和外界人士所欠的法定金额；股东权益余额代表在资产负债表日股东的法定求偿权；,4、估价或分摊,长期负债和股东权益余额系按公认会计原则适当计价；,5、表达与披露,长期负债和股东权益余额在财务报表上已作适当的确认和分类；,所有有关长期负债的条件、承诺和赎回条款均已充分说明和披露；,所有有关股票发行的事项均已充分披露；,（二）投资活动的审计目标,1、存在或发生,投资资产帐面余额代表资产负债表实际存在的投资
6、；投资收益是由被审期间内实际发生的投资交易和事项引起的；,2、完整性,所有投资均列入投资资产帐面余额；被审期间内发生的所有投资交易和事项对损益表的影响均列入投资收益；,3、权利和义务,账上所有投资均为被审单位所有,4、估价与分摊,投资余额金额记录正确，能恰当反映其真实价值；影响投资的交易被适时记录；日记帐和分类帐的交易细节与总帐中有关借款、债权债务和权益的余额相一致；,5、表达与披露,投资项目被恰当的分类；有关投资的余额在有关会计报表上的反映恰当；,三、筹资与投资循环内部控制及其测试,筹资活动的控制目标、内部控制和测试投资活动的控制目标、内部控制和测试,筹资活动的控制目标、内部控制和测试一览表
7、,投资活动的控制目标、内部控制和测试一览表,第二节 负债审计,一、负债审计目标二、短期借款审计三、长期借款审计四、应付债券审计五、财务费用审计,一、负债审计目标,（一）借款审计目标（1）特定期间借款业务是否均已记录完整。（2）所记录的借款在特定期间是否确实存在，是否为被审计单位所承担。（3）所有借款的会计处理是否正确。（4）各项借款的发生是否符合有关法律的规定，被审计单位是否遵循了有关债务契约的规定。（5）余额在有关会计报表上的反映是否恰当。（二）财务费用审计目标确定财务费用的记录是否完整；确定财务费用的计算是否正确；确定财务费用的披露是否恰当。,二、短期借款审计,（一）获取或编制银行借款明细
8、表独立审计人员应该从被审计单位或者自行编制银行借款明细表，列明短期借款和长期借款详细信息，复核加计数是否正确，并与总账和明细账核对相符。（二）函证短期借款独立审计人员应在期末视短期借款余额较大或认为重要的短期借款向银行或其他债权人函证。这种函证可以结合银行存款余额的函证同时进行。（三）检查短期借款的增加和减少数对年度内增加的短期借款，独立审计人员应检查借款合同和授权批准，了解借款数额、借款条件、借款日期、还款期限、借款利率，并与相关会计记录相核对；对年度内减少的短期借款，独立审计人员应检查相关记录和原始凭证，核实还款数额。,（四）检查有无到期未偿还的短期借款独立审计师应检查相关记录和原始凭证，
9、检查被审计单位有无到期未偿还的短期借款，如有，应当查明是否已向银行提出申请并经同意后办理延期手续。（五）复核短期借款利息独立审计人员应根据短期借款的利率和期限，复核被审计单位短期借款利息计算是否正确，有无多算和少算利息的情况，如有未计利息和多记利息，应作出分录，必要时进行调整。（六）检查短期借款在资产负债表上的披露企业的短期借款在资产负债表上通常设“短期借款”项目单独列示，对于因抵押而取得的短期借款项目，应在资产负债表附注中揭示。,三、长期借款审计,（一）获取或编制银行借款明细表（二）了解长期借款的信用状况（三）审计年度内增减的长期借款（四）检查长期借款在资产负债表上的披露,四、应付债券审计,
10、（一）取得或编制应付债券明细表（二）检查债券交易的有关原始凭证（三）函证应付债券（四）检查到期债券的偿还（五）检查应付债券在资产负债表上的披露,五、财务费用审计,（一）获取或编制财务费用明细表（二）对财务费用进行分析性复核（三）检查利息支出（四）检查汇兑损益,第三节 所有者权益审计,一、审计目标二、股本（或实收资本）审计三、资本公积审计四、盈余公积审计五、未分配利润审计,一、审计目标,所有者权益一般包括股本（实收资本）、资本公积、盈余公积和未分配利润项目，其审计目标一般为：（1）确定投入资本、资本公积的形成、增减及其他有关经济业务会计记录的合法性与真实性，为投资者及其他有关方面研究企业的财务结
11、构、进行投资决策提供依据。（2）确定盈余公积和未分配利润的形成和增减变动的合法性、真实性，为投资者及其他有关方面了解企业的增值、积累情况等提供资料。（3）确定所有者权益在会计报表上的反映是否恰当。,二、股本（或实收资本）审计,（一）审阅公司章程、实施细则和股东大会、董事会会议记录（二）检查出资方式及其比例（三）索取或编制股本（实收资本）明细表（四）检查股票的发行与收回（五）函证发行在外的股票（六）检查股票发行费用（七）检查股本（实收资本）在资产负债表上的披露,三、资本公积审计,（一）检查资本公积增减变动（二）检查资本溢价或股本溢价（三）检查股权投资准备（四）检查资本公积转增资本是否经授权批准（
12、五）检查资本公积在资产负债表上的披露,四、盈余公积审计,（一）获取或编制盈余公积明细（二）检查盈余公积的提取（三）检查盈余公积的使用（四）检查盈余公积在资产负债表上的披露,五、未分配利润审计,未分配利润的审计程序一般包括：（1）检查利润分配比例是否符合合同、协议、章程以及董事会记要的规定，利润分配数额及年末未分配数额是否正确。（2）根据审计结果调整本年损益数，直接增加或减少未分配利润，确定调整后的未分配利润数。（3）检查未分配利润是否已在资产负债表上恰当披露。,第四节 投资审计,投资是企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。按照投资的目的分类，投资分
13、为短期投资和长期投资。短期投资是指能够随时变现并且持有时间不准备超过1年的投资，这种投资目的是取得高于银行存款利率的利息收入。长期投资是为了积累整笔资金，以供特定用途之需，或为了达到控制其他单位或对其他单位实施重大影响，或处于其他长期性质的目的而进行的投资。,一、投资的审计目标,企业投资的审计目标可以概况如下：（1）确定投资是否真实存在。（2）确定投资是否归被审计单位所有。（3）确定投资的增减变动及其收益（或损失）的记录是否完整。（4）确定投资的计价方法（成本法或权益法）是否正确。（5）确定投资的年末余额是否正确。（6）确定投资在会计报表上的披露是否恰当。,二、投资审计,（一）获取或编制投资明
14、细表（二）对投资进行分析性复核（三）实地盘点投资资产并检查账实是否相符（四）检查投资的入账价值（五）检查投资收益（六）检查长期投资的核算方法（七）检查长期投资减值准备的计提及会计处理（八）检查本期发生的重大股权变动（九）检查各项投资在资产负债表上的披露,第五节 其他有关账户的审计,一、无形资产审计二、应付股利审计三、其他应付款审计四、管理费用审计五、营业外收入审计六、营业外支出审计七、所得税费用审计,一、无形资产审计,（一）获取或编制无形资产明细表（二）获取并审议有关文件（三）检查无形资产的增加（四）检查无形资产减值准备的计提,二、应付股利审计,应付股利的审计目标为：确定应付股利的记录是否完整
15、；确定应付股利的期末余额是否正确；确定应付股利的披露是否恰当。应付股利的审计程序是：（一）获取和编制应付股利明细表（二）审阅应付股利的相关文件（三）检查股利支付的原始凭证（四）检查应付股利的披露,三、其他应付款审计,其他应付款审计的目标为：确定其他应付款的发生及偿还记录是否完整；确定其他应付款的期末余额是否正确；确定其他应付款的披露是否恰当。一般程序：（一）获取或编制其他应付款明细表（二）审计其他应付款的截止日期（三）函证其他应付款（四）检查关联方交易,四、管理费用审计,管理费用的审计目标是：确定管理费用的记录是否完整；确定管理费用的计算是否正确；确定管理费用的披露是否恰当。管理费用的审计程序
16、是：（一）取得或编制管理费用明细表（二）检查管理费用明细项目设置（三）选择性追查原始凭证,五、营业外收入审计,营业外收入的审计目标是：确定营业外收入的记录是否完整；确定营业外收入的计算是否正确；确定营业外收入的披露是否恰当。营业外收入的审计程序主要是：（一）获取或编制营业外明细表（二）检查营业外收入的核算,六、营业外支出审计,营业外支出的审计目标是：确定营业外支出记录是否完整；确定营业外支出的计算是否正确；确定营业外支出的披露是否恰当。营业外支出的审计程序是：（一）获取或编制营业外支出明细表（二）检查营业外支出的核算（三）检查其他营业外支出,七、所得税费用审计,所得税费用的审计目标是：确定被审计单位所得税数额是否正确、完整；确定被审计单位所得税的计算依据和会计处理是否正确，确定被审计单位所得税的披露是否恰当。所得税费用的审计程序是：（一）检查纳税申报的内容（二）检查所得税的会计处理（三）检查所得税的纳税调整事项,
