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1、林业系统财会培训讲义现行的国有林场与苗圃会计制度是财政部1994年单独颁发的第一个关于国有林场与苗圃会计核算的制度。该制度颁发实施以来，对加强国有场圃的财务管理，统一场圃的会计核算，减轻国有场圃的税、费负担，促进场圃的经济发展起到了重要的作用。但是，随着政府职能的转变和财政体制的改革，财政管理体制开始逐步地从过去的“切蛋糕”、重分配，向事先的部门预算、事中的政府采购与国库集中支付和事后的监督管理与追踪问效转变，同时实行政府收支分类改革。在此基础上，林业工作的重点发生了战略性转移，国家加大了对林业部门“生态林业效益的补偿”投入，同时也加大了对公益性林场的投入，林业会计核算方式变成了以财政资金投入
2、为主要渠道和以生态保护建设为主要内容的财务管理与会计核算形式。原国有林场与苗圃会计制度的许多规定与现行的会计准则不符，有些规定已不再符合场圃的实际情况。近年来，财政部颁发了企业会计准则、小企业会计准则、小企业会计制度、事业单位会计准则等一系列的会计规范，财政部最近又修订了国有林场与苗圃财务会计制度，暂未正式发布。新制度除了借鉴企业财务改革的经验，如建立资本金制度：改革固定资产折旧制度，取消计提大修理基金办法；采用了新的会计平衡公式；实行财务报告制度，建立新的财务评价指标体系等外，还结合林业特点，对场圃财会制度作了一些重大改革。 在新制度未正式发布之前，我仍以老场圃制度结合新的事业单位会计准则、
3、制度和小企业会计准则、制度以及财政体制改革情况，分两部分与大家一起探讨一下现行林业会计核算工作问题。 第一部分 一般会计核算业务事项一、林业会计核算体系的现状1993年，执行了关于森工企业贯彻执行新的财务会计制度有关问题的通知1994年，颁发了国有林场与苗圃财务会计制度1998年，制定了天然林保护经费会计核算暂行办法1999年，印发了天然林资源保护工程公益林项目会计核算办法2000年，颁布了天然林保护工程财政资金会计处理规定二、林业会计核算体系存在的问题 1、森林资源消耗的价值没有计入木材成本，被摒弃于循环经济之外，却用循环外的育林基金进行森林资源再生产的残缺的补偿。2、林业会计核算制度不统一
4、。3、林业会计核算的对象不全。4、未充分考虑林业经营单位的资本保全。三、完善林业会计核算体系的目标林业会计不仅要反映能以货币计量的经济效益，同时把林业生产经营活动对生态环境和社会的贡献和损害纳入林业会计核算体系，记录有关的生态环境效益和环境资源成本，以完全成本替代传统的成本，以综合收益替代传统的货币收益，真正使林业生产者（单位）的个别成本与社会成本，个别收益与社会收益相一致，有效地协调林业经济目标与社会目标之间的关系。四、完善林业会计核算体系的措施1、完善林木资产会计核算方法，建立林木资本金制度目前，我国已制定了林木资产和林木资本金会计核算办法，并在国有林场和苗圃企业试行，取得了一定成果。因此
5、，林业生产企业（单位）应总结林木资产会计核算的经验，逐步完善林木资产会计核算方法，建立林木资本金制度，为全面核算森林资源资产奠定基础。2、建立和完善森林生态效益补偿制度我国森林法规定建立森林生态效益补偿基金，企业应对所耗用的森林资源环境付出一定代价，但规定得相当抽象而且富有弹性，具体实施难度较大，在会计实务处理上很难找到一个合理的分配标准。因此，要适应现代林业环境的林业会计，必须计算森林资源的环境成本及其产出价值，建立科学的计量方法及切实可行的指标体系，制定全国性的森林生态效益补偿办法3、以森林资源资产核算为基础森林资源资产化管理是建立现代林业、深化分类经营改革的基本要求，是通过经济手段实现森
6、林资源良性循环和可持续发展的必然要求。强化森林资源资产化管理的有效途径是建立森林资源资产管理体系和价值核算体系，其中价值核算是基础和龙头。森林资源资产的入账价格应采用成本法，以便于核算和操作。到森林资源销售或转让时再按价值计算销售收入，同时结转经营成本，计算盈亏，形成有机的森林资源资产的会计核算程序。4、按商品林和公益林分别构建林业会计核算体系由于商品林经营和公益林经营的目的不同，则对它们应采取不同的资金来源渠道、管理体制、管理方式，在此基础上，分别设置会计核算方法。商品林的会计核算：除了计量其产品货币收益、经济成本外，还应将森林资源消耗的价值计入木材产品成本，同时计量森林资源的生态、社会功能
7、价值；公益林的会计核算：应按事业会计进行核算，应采取专款专用原则，按收支平衡的方式来管理，建立严格的预决算制度，完善林业基金制度。五、我国林业发展现状1、我国的木材、松香、人造板、木地板等产量区世界第一位；2、现有林地42亿多亩、可利用沙地8亿多亩、湿地近6亿亩；3、有木本植物8000多种、陆生野生动物2400多种、野生植物3万多种；4、森林覆盖率20.36%；5、森林蓄积量137亿立方米；6、林业产业总产值达2万亿元；六、林业会计的特点1、成本核算的复杂性、营林成本-整地、栽植、抚育、林木管护等成本；、木材生产成本-木材砍伐、运输、造材、装车等成本；、苗木生产成本-种子费用，肥料费、材料费，
8、人工费等、林木种子生产成本-采集费，加工等费用。七、会计核算组织的多样性1、会计核算集中在企业财务部门进行的集中核算形式2、在基层生产单位进行比较完整的生产成本分散核算3、会计核算计量的多重性有货币计量、物计量、动量计量八、林业会计的核算对象林业会计是以林业生产经营单位的资本（或资金）及其运动为核算对象。九、会计要素林业行业的会计要素分为：资产、负债、所有者权益、收入费用和损益五大类。十、林业会计科目会计科目是设置账户的依据，会计科目是对会计核算对象具体内容进行分类，林业行业特有的会计科目为：1、资产类：林木资产2、负债类：育林基金、专项应付款，拨入事业费。3、所有者权益类：林木资本4、成本费
9、用类：营林成本、事业费支出。5、损益类：育林及维简费其中：林业重点生态工程建设资金核算会计科目为：6、基建拨款7、其他投资8、交付使用资产9、待核销基建支出10、拨付所属公益林资金11、公益林支出12、上级拨入公益林资金为了满足财会电算化的需要，对会计科目进行了统一编号，以便于编制会计凭证、 登记账薄、查阅账目。个别场圃不得随意改变或打乱重编。在某些会计科目之间留有空号，供增设会计科目时使用。十一、会计核算一般通用会计核算科目和核算办法大家可参考现行事业单位会计制度和小企业会计制度，这里重点讲一下林业行业特有的会计科目核算。第一、林木资产核算一、林木资产核算概述林木资产是场圃拥有或控制能以货币
10、计量的活立木的价值，是营林生产的产品和在产品。分类为：用材林，新炭林，经济林，防护林和特种用途林。林木资产核算一般要求实行林木生产的商品化管理，必须建立林木资产核算制度。1、特点：（1）林木资产的依附性； （2）林木资产价值的不确定性 （3）生产周期长期性 （4）林木资产效益的多样性 生态，社会，经济三性2、成本计算期： （1）用材林、新炭林核算到采伐时的累计成本。 （2）经济林核算到正式投产可采收林副产品时累计成本。投产后发生的培育管护费用，列入当年林副产品成本。 （3）防护林、特用林核算至到达培育目的或更新采伐时的累计成本。3、运用会计科目应设置“林木资产”科目，属于资产类，借方反映林木资
11、产增加数，贷方反映林木资产减少数，余额在借方，反映林木资产的实存数，结存林木资产的累计成本。二、林木资产的计价1、自行营造的林木资产按制造成本计算成本；2、未入账天然林和人工林的计价；未入账天然林和人工林的估价按近三年人工林的实际平均从成本计算；3、有偿划入的林木资产按实际支付的价款计价；4、接受捐赠及无偿划入的林木资产按场圃实际成本水平计价。三、林木资产增加的核算1、场圃营造林木资产的核算 借：林木资产用材林造抚成本 管护成本 薪炭林造抚成本 管护成本 防护林造抚成本 管护成本 特用林造抚成本 管护成本 经济林 贷：营林成本项目2、天然林和未入账的人工林的核算 借：林木资产用材林 贷：林木资
12、本 3、有偿划入林木资产的核算； 借：林木资产用材林 借：育林基金 贷：银行存款 贷：林木资本四、林木资产减少的核算1、采伐用材林、防护林林木的核算 借：生产成本木材生产成本 贷：林木资产用材林2、经济林采收核算 借：生产成本林产品生产成本 贷：林木资产经济林3、林木直接出售的核算 借：营林成本林木出售成本 贷：林木资产区分林种4、林木资产毁损的核算 借：林木资本 贷：林木资产5、林木资产减少的核算 借：林木资本 贷：林木资产第二、流动负债的核算一、短期借款的核算 取得借款： 借：银行存款 贷：短期借款 支付利息： 借：财务费用 贷：银行存款 归还借款： 借：短期借款 贷：银行存款二、应付账款
13、的核算 借：有关科目 贷：应付账款三、应付票据核算 1、不带息票据：按应付票据的面值，借记“应付票据”科目，贷记“应付账款”科目。 2、带息票据：应于期末时计算应付利息，计入当期财务费用，即：借记“财务费用”账户，贷记“应付票据”账户。票据到期支付本息时，按票据账面余额，借记“应付票据”账户，按未计的利息，借记“财务费用”账户，按实际支付的金额，贷记“银行存款”账户。四、专项应付款核算专项应付款在场圃制度中主要指专项拨款和南方集体林区国有林场与苗圃按木竹产品销售收入的规定比例提取的更改资金。专项拨款指财政部门、林业主管部门或其他部门拨给场圃并指定专门用途的款项。收到拨款 借：银行存款 贷：专项应付款支付专项拨款：1、用于工程： 1）借：固定资产 贷：在建工程 （银行存款） 2）借：专项应付款 贷：实收资本国家资本2、用于营林 1）借：林木资产 贷：营林成本 2）借：专项应付款 贷：林木资
