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1、内部控制报告的可行性分析摘 要公司的财务信息能否准确有效地披露一直成为公众关注的焦点。美国萨班斯法案第404条款规定上市公司必须提供内部控制报告，保证财务信息的真实可靠性。公司的内部控制框架、设计、执行以及评估已经成为财务信息披露中不可或缺的组成部分。本文将对内部控制报告的问题和可行性进行分析、论述。本文首先回顾内部控制报告的发展历程，从阐述内部控制报告的内容及意义入手，讨论萨班斯法案对内部控制报告产生的重要影响。然后，结合美国一年来法案实施的过程和结果，分析法案带给公司各方的利弊及操作中的现实问题。最后，通过总结美国的经验和教训，结合中国企业的公司治理、内部控制、财务信息披露等问题进行思索。
2、本文对于我国如何建立健全内部控制的法律法规、如何完善并提供高质量的内部控制报告，如何树立资本市场的透明度与投资者的信心有一定的帮助和启发。关键词：内部控制，内部控制报告，萨班斯法案第404条款Analysis of Possibility of the Management Reporting on Internal ControlAbstractThe disclosure of financial reporting, with accuracy and efficiency, has always become the focus of the public attention. Wit
3、h the implementation of Sarbanes-Oxley Act of 2002, under section 404, management must file an internal control report with the annual report to guarantee its liability. It is essential to include those important elements in the financial reporting, such as integrated framework of internal control,
4、the design, the practice and assessment of internal control. Therefore, the dissertation makes close analysis of the possibility of Management Reporting on Internal Control. The dissertation looks back the development history of Management Reporting on Internal Control. Beginning with the introducti
5、on of the content and significance of Management Reporting on Internal Control, it deeply analyzes the influence of Sarbanes-Oxley Act of 2002 on internal control. Meanwhile, it makes reference to the process and consequence of the implementation of the Act in America in order to illustrate the stre
6、ngth and weakness of Management Reporting on Internal Control, and its practical problems. Finally, it summarizes the previous experience and lessons, learning from which Chinese enterprises could make improvements on management, internal control, disclosure of financial reporting and other aspects.
7、 The dissertation will give Chinese enterprises suggestions on how to establish the adequate laws and regulations, how to strengthen and enhance the quality of Management Reporting on Internal Control, how to transparent the capital market and recreate the confidence of investors. Key Words: interna
8、l control, Management Reporting on Internal Control, Sarbanes-Oxley Act section 404目 录序言1一、内部控制报告的发展回顾1（一）内部控制报告的涵义2（二）内部控制报告在美国发展的概况2（三）萨班斯法对内部控制报告的重要影响3（四）内部控制报告在中国发展的概况4二、内部控制报告的内容及意义4（一）内部控制报告的内容4（二）内部控制报告的意义5三、内部控制评价报告5（一）内部控制评价报告的概念和内容5（二）内部控制评价报告与财务报表审计报告的关系6四、萨班斯法在美国实施过程7（一）综述7（二）上市公司面临的主要问题
9、7五、萨班斯法给中国企业带来的启示8（一）综述8（二）国内上市公司应对策略8参考文献9序言一、选题背景上市公司的财务信息披露是否可靠、内部控制是否有效，对于外部投资者越来越重要。内部控制信息不够透明，其设计和执行不够有效等原因引起的公司重大舞弊行为对资本市场的稳定和公众投资的信心都有重大不利影响。震惊全球的美国“安然”、“ 世通”、“ 施乐”等特大恶性财务丑闻及随后的一系列上市公司财务欺诈事件所造成的美国资本市场的混乱，迫使美国国会于2002年7月30日以绝对多数通过了关于会计和公司治理一揽子改革的萨班斯-奥克斯利公司治理法案(Sarbanes-Oxley Act，简称萨班斯法案)。该法案的公
10、布引发了各国政府、经济学者和上市公司的管理层等多方面，对内部控制展开了广泛而深入的研究和实践。本文将论述内部控制中的重要环节内部控制报告，即萨班斯法案404条款重点强调而最具争议的部分，就其内容，意义和可行性等方面进行深入细致地分析和阐述。二、研究意义就其理论意义而言，国外关于内部控制理论研究已有大半个世纪的发展历程。因此，产生了许多重要文献和大量的内部控制法律和法规。而国内在内部控制理论方面的研究相对起步较晚，许多研究也是在国外的理论和实践的基础上进行的。本文对国内外的理论进行了归结，并通过比较，提出了国内在法律健全和完善方面存在的不足与缺陷，特别对于内部控制报告这一部分，对我国出台自己的内
11、部控制法规有所建议。就其实践意义而言，我国公司治理的信息披露存在诸多问题。美国萨班斯法案的实施已经迈出了一大步。对于中国企业身处国内市场还是海外市场都是一个严峻的考验。本文根据法案执行近一年的情况分析内部控制报告的利弊及其在实践过程中存在的问题。进一步讨论如何提高公司管理层对内部控制评价结果的信息含量，如何使内部控制报告能够正确有效地反映公司财务状况、经营状况、所有权状况和治理状况的信息。三、研究的主要问题本文的研究对象是内部控制报告。本文首先从内部控制报告的发展历程入手，阐述内部控制报告的内容及意义，并根据美国萨班斯法案第404条款实施的情况，分析内部控制报告的可行性。然后，结合我国的实际国
12、情，讨论如何建立健全有中国特色的内部控制体系，出具评价报告，以完善公司的内部控制。由于我国内部控制规范才刚刚开始，所以适当地借鉴美国等发达国家的有益经验和实际做法，可以为我国的会计服务市场的发展和内部控制评价的认识提供新的视角。本文将重点探讨萨班斯法案第404条款对于中国企业发展的思考。四、研究方法本文以实证分析的研究方法为主，规范分析为辅。从内部控制报告的理论入手，结合若干国内外上市公司财务报告信息披露实例、研究报告、调查数据等资料，通过归类、对比、总结等方法，来分析内部控制报告的可行性。本文一共分为五大部分。序言是对本文研究的背景、目的、内容、意义及研究方法的介绍；第一部分是对内部控制报告
13、发展的文献回顾；第二部分论述内部控制报告的内容及意义；第三部分论述内部控制评价报告的内容及区别；第四部分阐述萨班斯法案的实施过程；最后讨论萨班斯法案给中国企业带来的启示，提出一些关于公司治理、内部控制等方面的建议。一、内部控制报告的发展回顾（一）内部控制报告的涵义内部控制报告（Management Reporting on Internal Control：MRIC）,是指管理层依照内部控制有效性的评价标准对本公司内部控制的设计和执行的有效性进行测评，将结果提供给外部信息使用者的报告 李明辉：“浅谈上市公司内部控制报告”，审计研究，2001年第3期，42页。它是由公司自身对内部控制制度进行评价
14、，出具报告，包含在年度财务报告中一并提供给外部信息使用者。它主要向社会公众声明公司自身的内部控制有无重大缺陷，如果有的话存在哪些重大缺陷，公司采取了哪些补救措施等，使公众全面地了解公司的治理状况、监管制度、内部审计和内部控制体系等信息。内部控制报告，高度强调公司管理层对于内部控制的责任；有助于外部利害关系者加大对内部控制监管的力度；有助于内部控制体系的建立健全；有助于减少或避免内部控制中的重大缺陷；加大内部控制执行和监管的力度，从而确保财务报告的可靠性。内部控制报告体现了社会公众对于公司治理的要求，可以缓解信息不对称，进而缓解管理层支配的状况。同时，内部控制报告进一步反映了财务信息披露对准确性和可靠性的严格要求：公众公司需要从真正意义上来管理经营提高业绩，而不应该靠做提供虚假财务信息欺骗投资者来蒙混过关。有效而高质量的内部控制报告能使公司和外部信息使用者达到双赢的效果。（二）内部控制报告在美国发展的概况从20世纪50年代起，学术研究就表明，年度财务报告并不是债务和权益投资的全部决策因素，季度会计信息、内部控制、预测信息等逐步成为越来越重要的考虑因素。1953年美国注册会计师协会出版的注册会计师手册中提出了一个新建议：“在审计人员对财务报表的意见中，应包括一个对内部控制系统的意见。”这个想法引起了强烈的关注，但也有学者指出：对内部控制
