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1、财务基础知识和财务分析,2007年9月,目录,财务基础知识 财务核算的两大基本原则 主营业务收入的确认 销售折扣折让的确认 结算政策变化 公司费用构成及相关口径 国内、香港和美国口径报表的差异 财务分析,财务核算的两大基本原则,原则之一：资本性支出和收益性支出的区分,属于固定资产或无形资产 为了长期受益的： 1年 不直接影响当期的净利润，但通过按年限分摊或提取折旧间接影响当期乃至后期的净利润,主要内容和特点,不属于固定资产或无形资产 仅为了短期受益： 1年,主要内容和特点,资本性支出和收益性支出易混淆的地方,房屋装修和房屋维修 融资租赁和经营性租赁 维护用资产和维护用材料 低价值资产和高价值低
2、值易耗品 具体判别过程中，一般都是通过合同、发票，了解其具体形式和用途，比照上述原则得出判断。因此合同的相关描述、签订方式，发票的开具非常重要。,原则之二：权责发生制和收付实现制的区分,主要内容是收入、成本费用和工程投资 已经实现 已经发生 应该承担 不论是否付款，而是应收应付多少,已经支付款项 已经收到款项 不论是预收款，还是当月用户的话费 而是实收实付多少,主要内容和特点,除了资金预算外， 在进行财务预算、分 析以及相关决策时， 应用权责发生制的观 念去考虑，而不能以 “当期付钱与否”来考 虑问题。,主要内容和特点,说 明,执行权责发生制应注意的问题,对费用发生受益期的关注，原则上不要签订
3、跨期，特别是时间较长的跨期合同；如对租赁费用很多分公司有时会签订长达数十年时间的合同，而一次性支付资金； 对存货（库存商品、库存材料）出库使用后形成费用时限给予合理估计，不能简单以购置金额计算当期费用： 如手机出库形成营业费用或其他业务支出； 库存维护用备件和材料只有在出库后才形成维护费。 除成本费用外，资本性开支也应完全遵循权责发生制原则。 权责发生制本身存在暂估、预提性质，但决不是为达到预算数据而简单进行数字计提；业务部门按照SOX法案要求，提供暂估和预提等相关支撑性资料尤为重要，以符合会计基础工作规范，经得起各类审计检查。,主营业务收入的确认,收入确认的原则,收入项目：基本通话费、长途通
4、话费、话音增值业务、短信数据业务、非短信数据业务、网内收入、网间收入、出租电路及网元收入、出租设备收入、销售折扣折让、移动公话、其他收入等。 确认的原则 电信业务已经提供，方可确认收入； 各公司所属用户的收入确认应以计费系统出具的报表为依据，集团省际结算以集团结算单为准； 除结给电信运营商外的业务合作方的款项外，向用户收取的任何费用，其归属公司都应在相关电信业务提供后确认为收入； 网内收入反映集团内部的收入；网间收入反映与其他国内外电信运营商的收入结算,漫游收入的分类,漫游收入：移动的资费定价的特点决定了财务收入项目的分类 基本通话费包含本地通话和漫游通话 本地通话费就是用户在归属地通话发生的
5、基本通话费收入 漫游通话费就是用户在漫游地通话发生的基本通话费收入，如全球通用户在国内漫游时，按0.06元/分钟收取漫游通话费； 长途收入仅指用户在归属地或省内漫游地拨打省内长途以及做被叫时发生的长途通话费，目前在财务报表上把IP收入也做为长途收入的一部分。,销售折扣折让,定义,财务核算的销售折扣折扣有价卡打折销售的折扣折让额有价赠送金额（包含积分兑现）系统充值中计费及财务部门无法直接剔除的部分 系统充值中计费及财务部门无法直接剔除的部分 抵扣出帐收入（暗折）部分在收入报表反映（明折）部分 产品折扣后台批量赠送 省支撑中心下发的收入数据表中的系统充值额是产品折扣的一部分，需要冲减当月收入,折扣
6、公式讲解,a：产品折扣的一部分，反映在报表上，属于冲减当月收入的明折； b：除a外所有产品根据规则应该送给用户的折扣； d：每月从账户b流向账户d的折扣（销帐前或后）； c：在d账户销帐的金额； e：每月从后台批量预存赠送的折扣； f：每月用户实际参与销帐的折扣，在计费出帐收入报表中分摊的折扣，暗折部分 实际上这是当期抵扣收入的折扣，并不是完整的当期折扣，由于去年我省是按一次性折扣的办法，导致在当月还有一部分参与销帐但不再抵扣收入的折扣。,结算政策的变化,结算政策的变化,2004.5,2006.4,2004.1,网内结算政策发生变化 关于调整省际漫游通话费结算原则和标准的通知（中移有限市200
7、653号 ） 1、省际漫游客户产生的省际漫游通话费按照0.20元/分钟的标准由客户归属地省公司结算给漫游地省公司。 2、客户省际漫游产生的国内长途通话费不再进行结算，主被叫国内长途费收入均归归属地省公司。 3、客户省际漫游产生的国际（及港澳台）长途通话费收入按原结算办法，全额归漫游地省公司。,4个月,把我公司用户与联通公司用户网间呼叫路由由“发端入网”改为“收端入网” ； 修改长途结算标准为0.06元/分钟。,与联通网间结算变化 2004年1月以前，与联通仅结算长途通话费； 2004年1月开始，增加本地通话结算结算标准（0.06元/分钟）。,24个月,结算政策对收入的影响,公司费用构成及口径,
8、公司目前费用构成,其他业务支出,销售及推广费用,修理费,SG&A,人工成本,折旧及摊销,网内网间结算支出,电路及网元租赁费,客户服务费,其他,运营支出,公司所有成本费用,营业外支出,利息支出,以前年度损益支出部分,营销费用,费用相关口径,SG&ASelling General & Administrative Expenses的缩写，直译为销售、一般管理费用及其他行政管理费，主要包括修理费、营销费用、低值易耗费、坏账准备、资源占有费、租赁费、各项资产减值、劳务费以及各项行政办公费等。 营销费用,公司为宣传产品、服务而实际支付的广告费。该广告需为经工商部门批准的专门机构制作，并通过一定媒体传播的
9、广告。广播电视、报刊杂志、户外广告。,除广告、展览两个项目以外的以宣传企业形象、业务，提高知名度为目的的费用支出。该项费用的支出不应是针对个体用户的，个体用户不应因此而直接获得价值较高的利益。如：印制业务宣传单、册的费用、小礼品制作费以及开展新业务的新闻发布会等费用支出。,为发展新用户、增加业务使用量等目的而开展的活动中所支付的能够使个体客户直接获得较高利益的费用。,公司因委托其他单位代办电信业务而按合同或协议规定支付的费用。代收话费 、代办业务 （如换号、推销新业务等）,按规定支付给其他单位代办发展新用户、销售有价卡的佣金。,为了提高用户忠诚度而支付的服务于个体客户但不使客户直接获取经济利益
10、的费用。 目前客户服务费主要是帐单打印费用、用户使用积分兑换各类物品、组织特定用户联谊的费用、全球通客户俱乐部活动费、饮料、书籍费用等 。,国内、香港和美国口径报表的差异,国内、香港及美国财务报表格式的主要 差异 损益表的主要科目,损益表中国、香港及美国会计准则的主要差异,收入差异 1、营业税对冲收入，香港、美国口径收入需扣除营业税金及附加。 2、网内、网间结算支出调整至成本费用项。国内口径收入要扣除网内、 网间结算支出。香港美国口径下入访漫游省际长途收入和出访漫游省际长途支出重分类到网间结算收入和支出。 香港、美国口径运营收入=国内口径收入+网内、网间结算支出-营业税金及附加 财务费用下的手
11、续费与汇兑损益重分类到管理费用 坏账收回从管理费用重分类到营业外收入 职工奖励及福利基金：中国按照公司章程，根据董事会决定的提取比例，从公司税后利润中提取职工奖励及福利基金作为利润分配 ，不影响损益。香港及美国口径将提取的金额作为公司的人工成本 。 国产设备抵免：中国直接递减所得税费用，增加当期损益。香港、美国视同政府补贴，按资产剩余使用年限分摊至营业外收入。 以前年度损益:中国追溯调整以前年度损益，不影响当年损益。香港、美国口径不追溯调整以前年度，直接影响当年损益。,目录,财务基础知识 财务分析 财务分析基础知识 财务分析应注意的几个问题,财务分析基础知识,什么是财务分析,财务分析以审慎选择
12、财务信息为起点，作为探讨的根据；以分析信息为重心，以揭示其相关性；以研究信息的相关性为手段，以评核其结果。 台湾政治大学教授洪国赐,对财务分析的总体认识,将企业财务所提供的数据转换成对特定决策有用的信息 分析的前提的正确理解财务数据 财务分析的过程是将整个财务数据信息分成不同部分和指标，并找出有关指标的关系以达到对企业各方面及总体上的认识 了解企业过去、评价企业现状、预测企业未来,财务分析的分类,会计分析,财务分析应用,会计数据的真实性、完整性和会计信息的相关性； 主体单一，与企业存在利害关系的一切外部主体 ； 主要根据人为假定，分析个别会计数据及它们之间的联系，一般情况下不会根据分析结论而对
13、财务会计报告提供者提出什么具体要求 ； 主要受到会计准则、公允揭示的要求及分析者的职业判断能力的影响。,侧重于企业经营风险和收益性； 主体是双重的，除了企业自身，还包括与企业存在利害关系的一切外部主体； 在分析影响财务状况的总体指标的同时，还要进行内部某一层次分指标的分析，并根据分析的结论提出改善经营活动的措施 ； 主要受到企业外部市场环境和分析者自身素质的影响,会计分析关注财务信息质量,5月建立了财务信息质量考核通报制度 目的：加强财务报表分析，保证会计信息质量的真实、准确 财务分析7部分 财务人员应对财务数据进行分析审核，避免报表数据差错。在比较损益表和比较资产负债表（见附件）中进行必要的
14、说明和分析； 加强财务预算完成情况的分析；对完成预算进度超过或低于时间进度5个百分点的项目，要重点分析； 针对所有为当月数据为负的项，进行逐一说明； 非直接导入MIS系统收入的核对，重点关注是否每月及时、准确入账： 加强对预提费用的分析。每月针对每个项目预提费用的变化做出说明 ； 定期检查科目内容核算使用是否准确，要求与财务报表进行核对，对不一致的情况提出整改措施； 各单位财务分析要和收入稽核、财务检查相结合，针对日常稽核和检查中的问题进行分析总结，提出解决方案。,财务分析应用关注生产经营,企业经营者本身测定经营效率和财务管理质量而做的财务分析 财务与经营实力分析 财务与经营成长性分析 财务与
15、经营结构分析 财务与经营质量分析 财务与经营效率分析,财务分析报告的分类,从编写的时间来划分，可分为两种： 一是定期分析报告。定期分析报告又可以分为每日、每周、每旬、每月、每季、每年报告，具体根据公司管理要求而定，有的公司还要进行特定时点分析 二是非定期分析报告 从编写的内容可划分为三种， 一是综合性分析报告，对公司整体运营及财务状况的分析评价 二是专项分析报告，是针对公司运营的一部分，如资金流量、销售收入变量的分析 三是项目分析报告对公司的局部或一个独立运作项目的分析,财务分析报告的格式,财务分析报告的格式。严格的讲，财务分析报告没有固定的格式和体裁，但要求能够反映要点、分析透彻、有实有据、
16、观点鲜明、符合报送对象的要求。 一般来说，财务分析报告均应包含以下几个方面的内容：提要段、说明段、分析段、评价段和建议段，即通常说的五段论式。但在实际编写分析时要根据具体的目的和要求有所取舍，不一定要囊括这五部分内容。 此外，财务分析报告在表达方式上可以采取一些创新的手法，如可采用文字处理与图表表达相结合的方法，使其易懂、生动、形象。,财务分析报告的内容,第一部分提要段，即概括公司综合情况，让财务报告接受者对财务分析说明有一个总括的认识。 第二部分说明段，是对公司运营及财务现状的介绍。该部分要求文字表述恰当、数据引用准确。对经济指标进行说明时可适当运用绝对数、比较数及复合指标数。特别要关注公司当前运作上的重心，对重要事项要单独反映。公司在不同阶段、不同月份的工作重点有所不同，所需要的财务分析重点也不同。如公司正进行新业务的投产、市场开发，则公司各阶层需要对新业务的成本、回款、利润数据进行分析的财务分析报告
