审计学第十三章审计报告(李粮)(精)

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1、第十三章 审计终结与审计报告,教学目标,了解审计终结时的工作 掌握审计报告意见类型的选择及报告的编制 了解期后发现事项的处理,第一节 总结审查的工作,一、完成外勤工作 二、评价审计结果,一、完成外勤工作,（一）编制审计差异调整表和试算平衡表 （二）执行分析程序 （三）撰写审计总结,（一）编制审计差异调整表和试算平衡表,1.审计差异调整表 （1）定义：审计差异调整表是审计人员用于汇总审计过程中发现的财务报表差错的一种工作底稿。 （2）审计差异分类：核算误差、重分类误差 （3）核算误差：用审计重要性原则来衡量，可把核算误差分为建议调整的不符事项、不建议调整的不符事项（即未调整不符事项） （4）审计

2、差异调整表的编制,2.试算平衡表 （1）定义：试算平衡表是在原被审计单位财务报表的基础上，过入审计差异调整分录和重分类分录，将被审计单位财务报表作必要调整，以确定已审财务报表披露数的表式。 （2）分类：资产负债表项目试算平衡表、利润表项目试算平衡表 （3）试算平衡表的编制,（二）执行分析程序,1.执行分析程序的目的 2.执行分析程序的步骤,（三）撰写审计总结,1.撰写审计总结的主体 2.审计总结的内容： （1）公司简介 （2）审计概况 （3）审计中发现的主要问题及建议 （4）审计结论 3.一级复核、二级复核,二、评价审计结果,（一）对重要性和审计风险进行最终评价 （二）对已审财务报表进行技术性

3、复核 （三）形成审计意见并草拟审计报告 （四）对审计工作底稿进行最终复核,（一）对重要性和审计风险进行最终评价,1.确定财务报表项目联合的错报总数； 2.将联合错报总数与财务报表层次的重要性水平比较； 3.分析审计风险是否降低到可接受审计风险水平。,（二）对已审财务报表进行技术性复核,这项工作可以通过填列和复核财务报表检查清单的方式完成，一般由负责全面复核审计工作底稿的项目经理来填列，并由负责该审计项目的部门经理和主任会计师再加以复核。 附：财务报表检查清单（有关完成审计工作的核对部分）见教材表13-1,（三）形成审计意见并草拟审计报告,在形成审计意见之前，审计人员需将审计中发现的问题向被审计

4、单位说明，并且解释需由被审计单位作出必要调整或披露的理由，审计人员应尽量与被审计单位就有关事项协商达成一致。 如果协商成功，可以出具无保留意见的审计报告；如果协商不成，则需考虑事项的严重程度，而发表非无保留意见的审计报告。,（四）对审计工作底稿进行最终复核,1采用审计程序的恰当性 2编制审计工作底稿的充分性 3审计过程中是否存在重大遗漏 4审计工作是否符合会计师事务所的质量要求,第二节 审计报告及其编制,一、审计报告的意义 二、审计报告的种类 三、简式审计报告的基本内容 四、简式审计报告的意见类型,一、审计报告的意义,（一）审计报告是审计工作的全面总结 （二）审计报告可以证明审计人员责任履行情

5、况 （三）审计报告是发挥审计作用的主要手段,二、审计报告的种类,（一）简式审计报告(短式审计报告) （二）详式审计报告(长式审计报告),三、简式审计报告的基本内容,（一）标题 （二）收件人 （三）引言段 （四）管理层对财务报表的责任段 （五）注册会计师的责任段 （六）审计意见段 （七）注册会计师的签名和盖章 （八）会计师事务所的名称、地址及盖章 （九）审计报告日期,四、简式审计报告的意见类型,（一）标准审计报告 标准审计报告指不附加说明、强调事项段或任何修饰性用语的无保留意见审计报告。 （二）非标准审计报告 非标准审计报告指标准审计报告以外的其他审计报告，包括带强调事项段的无保留意见的审计报告

6、和非无保留意见的审计报告。非无保留意见的审计报告包括保留意见、否定意见和无法表示意见的审计报告。,非标准审计报告,1.带强调事项段的审计报告 （1）出具带强调事项段审计报告的情形 （2）带强调事项段的无保留意见的审计报告格式 2.保留意见审计报告 （1）出具保留意见的情形 （2）保留意见审计报告的格式 3.否定意见审计报告 （1）出具否定意见的情形 （2）否定意见审计报告的格式 4.无法表示意见的审计报告 （1）出具否定意见的情形 （2）否定意见审计报告的格式,第三节 期后发现的事实,一、管理层修改财务报表如何处理 二、管理层拒绝通告或修改财务报表如何处理,讨论题,保留意见、否定意见和无法表示

7、意见有何不同？它们分别对报表使用者产生什么影响？,保留意见指审计人员认为被审计单位财务报表总体的反映是公允的，但就某些个别事项有所保留。这些保留事项不足以影响对报表总体意见的表述。 审计人员经审计后，认为被审计单位的财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审计的财务状况、经营成果和现金流量，应当出具否定意见的审计报告。否定意见在审计报告中不常见，因为无论是审计人员还是被审计单位都不愿发表此类审计报告。 无法表示意见指审计人员对被审计单位的财务报表不能表示意见，即对财务报表不发表肯定、否定或保留意见的审计报告。,练习题,1.总结审查工作包括哪些要点？

8、2.审计报告有几种类型？ 3.发表不同的意见分别需满足什么条件？如何表述？ 4.审计人员对期后发现的事实如何处理？,1.总结审查工作包括哪些要点？,一、完成外勤工作 （一）编制审计差异调整表和试算平衡表 （二）执行分析程序 （三）撰写审计总结 二、评价审计结果 （一）对重要性和审计风险进行最终评价 （二）对已审财务报表进行技术性复核 （三）形成审计意见并草拟审计报告 （四）对审计工作底稿进行最终复核,2.审计报告有几种类型？,（1）简式审计报告 （2）详式审计报告,3.发表不同的意见分别需满足什么条件？如何表述？,无保留意见 带强调事项段的无保留意见 保留意见 否定意见 无法表示意见 注：具体

9、表述见课本审计报告模板,4.审计人员对期后发现的事实如何处理？,参见本章第三节内容,审计报告案例分析,（1）Y公司系公开A股的上市公司，假定北京ABC会计师事务所的A和B注册会计师负责对其2003年度会计报表进行审计，2004年2月20日完成外勤审计工作。假定Y公司2003年度财务报告于2004年3月10日经董事会批准，并于同日报送证券交易所。Y公司未经审计的2003年度会计报表中的部分会计资料如下（单位万元）：资产总额42000 股本15000资本公积8000 法定盈余公积2000 法定公益金 1000 未分配利润 6000 利润总额 3000净利润2400 。 A和B注册会计师确定Y公司2

10、003年度会计报表层次的重要性水平为300万元，并分配至各会计报表项目，其中部分会计报表项目的重要性水平如下：,银行存款5应收帐款60存货20长期股权投资30固定资产原价100累计折旧10固定资产减值准备10无形资产20长期待摊费用20应交税金10其他应付款30预提费用40预计负债50 （2）E公司系Y公司于2003年1月1日在国外投资设立的联营公司，其2003年度会计报表反映的净利润为3600万元。Y公司占E公司45%的股权比例，对其财务和经营政策具有重大影响，故在2003年度会计报表中采用权益法确认了该项投资收益1620万元。E公司2003年度会计报表未经其他会计师事务所审计，北京ABC会

11、计师事务所也未能审计。 （3）2003年12月，经与F公司协商，Y公司以其拥有的一项专利权换取F公司一台生产设备。,Y公司专利权的帐面价值和帐面余额均为800万元，公允价值和计税价格均为900万元营业税税率为5%（不考虑教育费附加）；F公司生产设备的帐面原价为1000万元，已提折旧100万元，已提减值准备60万元，公允价值为840万元，F公司另支付60万元现金给Y公司。2003年12月31日，Y公司办妥专利权过户的相关法律手续，收到F公司汇付的银行存款60万元以及换入的生产设备，将该生产设备在生产车间安装调试完毕（安装调试费用忽略不计），于当日作如下会计处理：借记“固定资产”788.66万元、

12、“银行存款”60万元，贷记“无形资产”800万元、“应交税金-应交营业税”45万元、“营业外收入-非货币性交易收益”3.66万元，并拟在2003年度会计报表附注中对该交易事项按规定予以披露。,（4）Y公司2003年度审计后的净利润为-1000万元，2003年12月31日流动负债为29600万元，资产总额为28400万元。A和B注册会计师经实施必要审计程序后认为Y公司编制2003年度会计报表所依据的持续经营假设是合理的。 （5）A和B在审计Y公司2002年度会计报表时，通过实施销售的截止测试，发现Y公司2003年1月主营业务收入和成本明细帐上记载的一批甲产品的销售业务，在2002年12月已符合销

13、售收入确认条件，因此按有关规定建议作如下审计调整分录：借记“应收帐款”1170万元，贷记“主营业务收入”1000万元、“应交税金-应交增值税（销项税额）”170万元；,同时结转相应的主营业务成本，借记“主营业务成本”900万元，贷记“存货-甲产成品”900万元；并补提相应的坏帐准备，借记“管理费用”117万元，贷记“坏帐准备”117万元。Y公司接受审计调整建议，对2002年度会计报表予以调整，但未对2003年度的相关会计记录进行调整。该笔应收帐款在2003年12月1日尚未收回。 （6）Y公司为G公司向银行借款3000万元提供信用担保。2003年10月，G公司因经营严重亏损，进行破产清算，无力偿

14、还已到期的该笔银行借款。银行因此向法院起诉，要求Y公司承担担保连带责任，支付本息3200万元。,2004年2月5日，法院终审判决银行胜诉，并于2月15日执行完毕。考虑到无法向G公司追偿，Y公司在2004年2月支付该笔款项的同时，将其全额计入当月营业外支出项目。对上述事项，Y公司拟在2003年度会计报表附注中按规定予以披露。 （7）2003年8月，Y公司与某广告代理公司签订广告代理合同，委托该公司承办Y公司产品 广告业务，包括电视广告和路边广告牌两种形式。广告代理合同约定：电视广告费用360万元，播放时间为2003年9月；路边广告费用为600万元，展示时间为2003年9月至2007年8月共4年，

15、若因故在展示期间中止广告，则代理方应退还未展示期间所分担的广告费用。,Y公司于2003年8月支付上述费用计960万元，并且考虑到电视广告的受益期间难以准确界定，于当月将电视广告费与路边广告费用一并计入长期待摊费用，在自2003年9月起的48个月内平均摊入营业费用，2003年度共摊销80万元。要求： （1）如果不考虑重要性水平，针对上述第、第、第、第、第和第个事项，请分别回答A和B注册会计师是否需要提出审计处理建议？若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录（审计调整分录均不考虑对Y公司2003年度的企业所得税、期末结转损益及利润分配的影响）。,（2）如果考虑审计重要性水平，假定Y公司分别只存

16、在上述7个事项中的1个事项，并且只接受A和B注册会计师对第个事项提出的审计处理建议（如果有），在不考虑其它条件的前提下，请分别指出A和B注册会计师应出具何种类型的审计报告，并简要说明理由。,(1)对于第个事项，A和B注册会计师应提请Y公司作以下调整分录: 借: 长期股权投资-D公司 400万元 贷: 营业外支出-债务重组损失 400万元 对于第个事项，A和B注册会计师不需要对Y公司提出审计处理建议。 对于第个事项，A和B注册会计师应提请Y公司在2003年度会计报表附注中予以充分披露。 对于第个事项，A和B注册会计师应提请Y公司作以下调整分录:,借: 主营业务收入 1000万元 贷: 主营业务成本 900万元 贷: 未分配利润 100万元 借: 管理费用-计提的坏账准备 234万元 贷: 坏账准备 234万元 对于第个事项，A和B注册会计师应提请Y公司作以下调整分录: 借: 营业外支出 3200万元 贷: 其他应付款 3200万元对于第个事项，A和B注册会计师应提请Y公司作以下