上海营改增专题研讨

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1、时不我待 临机制变德勤中国 2016年4月营改增专题研讨1议程议程2016。欲了解更多信息，请联系德勤中国。2营改增背景介绍营改增细则分析案例分析公司在营改增中面临的挑战 及应对措施 2016 德勤中国3第1部分 营改增背景介绍营改增背景介绍营改增背景介绍42016。欲了解更多信息，请联系德勤中国。中国增值税概述中国增值税概述增值税增值税，是对在中国境内销售货物，提供加工、修理修配劳务、进口货物以及提供营改增应税 服务的单位和个人，就其货物销售额或应税劳务收入计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转 税。实质是对商品生产、流通中各环节和提供应税服务所产生的新增价值或商品附加值进行征 税，在增值税进

2、项税抵扣机制下，因购进货物或接受增值税应税服务而发生的增值税进项可以 从销项税中予以抵扣。进项进项/ /视视 同销售同销售客户客户销项税额销项税额不含税不含税 收入收入不含税不含税 成本管理成本管理 费用费用收入收入成本及成本及 管理费管理费进项税额进项税额/ / 视同进项视同进项供应商供应商示例示例发票q 以全部流转额为 计税销售额 q 税负具有转嫁性 q 按产品实行比例 税率性质性质营改增背景介绍营改增背景介绍52016。欲了解更多信息，请联系德勤中国。营改营改增发展历程增发展历程现行的流转税制度制定于1993年，为适应当今的商业发展需求，对现行的流转税 制度进行改革是大势所趋；增值税改革

3、已经讨论多年： 早在2007年，全国人民代表大会曾开展关于增值税改革的正式研讨； 2012年1月上海试点开始，逐步扩围 2016年5月营改增试点全面推开 未来增值税立法20122012年年1 1月月上海率先在交通运输业 和部分现代服务业进行 营改增试点20122012年年1212月月 试点扩展至北京、 天津、江苏等八个 省市20132013年年8 8月月试点扩展至 全国范围20132013年年1212月月铁路运输和邮政 服务业纳入营改 增试点范围20162016年年5 5月月建筑业、房地产业、 金融业及生活服务业 纳入营改增20142014年年6 6月月电信业纳入营改增 试点范围营改增背景介绍

4、营改增背景介绍62016。欲了解更多信息，请联系德勤中国。营改增最新动态营改增最新动态2016年3月5日，在十二届全国人大四次会议上，李克强总理在政府工作报告 中表示：全面实施营改增，从2016年5月1日起，将试点范围扩大到建筑业、房地 产业、金融业、生活服务业，并将所有企业新增不动产所含增值税纳入抵扣范围， 确保所有行业税负只减不增。2016年3月8日，财政部、国家税务总局颁布了关于做好全面推开营业税改征增 值税试点准备工作的通知（财税201632号）；同时，为指导各地税务机关在计划时间内顺利完成营改增准备工作，国家税务总 局也颁布了关于扎实做好全面推开营业税改征增值税改革试点工作的通知 （

5、税总发201632号）。2016年3月18日， 国务院总理李克强主持召开了国务院常务会议。会议审议通过 全面推开营改增试点方案。2016年3月23日，财政部和国家税务总局以财税201636号文件（“36号文” ）发 布营业税改征增值税的各项具体实施办法。第2部分 营改增细则分析营改增细则分析营改增细则分析82016。欲了解更多信息，请联系德勤中国。3636号号文文要点要点现行的营改增试点基础性文件关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税 试点的通知（财税2013106号，“106号文”）也将自5月1日起废止。36号文的结构与106号文相同，其中包含四个附件: 附件1 -营业税改征增值税试点实

6、施办法 附件2 -营业税改征增值税试点有关事项的规定 附件3 -营业税改征增值税试点过渡政策的规定 附件4 -跨境应税行为适用增值税零税率和免税政策的规定36号文对营改增的相关规则进行了明确，并对过去试点中出现的一些未予明确事 项作出了澄清。营改增细则分析营改增细则分析92016。欲了解更多信息，请联系德勤中国。征税征税范围范围 交通运输服务（陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务） 邮政服务（邮政普遍服务、邮政特殊服务、其他邮政服务） 电信服务（基础电信服务、增值电信服务） 建筑服务（工程服务、安装服务、修缮房屋、装饰服务、其他建筑服务） 金融服务（贷款服务、直接收费金融服务

7、、保险服务、金融商品转让） 现代服务（研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务、商务辅助服务、其他现代服务） 生活服务（文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、居民日常服务、其他生活服务）销售服务 专利或非专利技术 商标和著作权 土地使用权 其他自然资源使用权 其他权益性无形资产销售无形资产 建筑物 构筑物销售不动产营改增细则分析征收率3%102016。欲了解更多信息，请联系德勤中国。税率和征收率税率和征收率税率税率应税行为应税行为6%提供增值电信服务、金融服务、现代服 务和生活服务，销售土地使用权以外的 无形资产11%提供

8、交通运输、邮政、基础电信、建筑、 不动产租赁服务，销售不动产，转让土 地使用权17%提供有形动产租赁服务零税率境内单位和个人发生的特定跨境应税行 为营改增细则分析营改增细则分析112016。欲了解更多信息，请联系德勤中国。征税范围征税范围“ “境内境内” ”的界定的界定在境内销售服务、无形资产或者不动产，是指在境内销售服务、无形资产或者不动产，是指：1) 服务（租赁不动产除外）或者无形资产（自然资源使用权除外）的销售方或者购买方在 境内；2) 所销售或租赁的不动产在境内；3) 所销售自然资源使用权的自然资源在境内；4) 财政部和国家税务总局规定的其他情形。3636号文同时规定，下列情形号文同时

9、规定，下列情形不属于不属于在境内销售服务或者无形资产在境内销售服务或者无形资产：1) 境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外发生的服务；2) 境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外使用的无形资产；3) 境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产；4) 财政部和国家税务总局规定的其他情形。营改增细则分析营改增细则分析122016。欲了解更多信息，请联系德勤中国。征税范围征税范围不征收增值税不征收增值税项目项目36号文规定以下为不征增值税项目：1) 根据国家指令无偿提供的铁路运输服务、航空运输服务，属于符合相关规定的 用于公益事业的服务；2) 存款利息；3)

10、 被保险人获得的保险赔付；4) 房地产主管部门或者其指定机构、公积金管理中心、开发企业以及物业管理单 位代收的住宅专项维修基金；5) 在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式、将全部或者部分实 物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，其 中涉及的不动产、土地使用权转让行为。营改增细则分析营改增细则分析132016。欲了解更多信息，请联系德勤中国。计税方法计税方法销售额销售额纳税人的销售额通常按纳税人发生应税行为取得的全部价款和价外费用确定。但36号文规 定，在一些特殊情形下，纳税人可以从全部价款中扣除特定项目以确定销售额，例如：应税行为应税行为可扣除可扣除项

11、目项目 经纪代理服务经纪代理服务向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政 事业收费 经中国人民银行、银监会、或者商经中国人民银行、银监会、或者商 务部批准从事融资租赁业务的纳税务部批准从事融资租赁业务的纳税 人，提供融资租赁服务人，提供融资租赁服务支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利 息）、发行债券利息和车辆购置税 旅游旅游服务服务向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个 人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费 和支付给其他接团旅游企业的旅游费用 提供建筑提供建筑服务服务（适用适用简易计税简易计税方法方法 的情形）的情形）支付的分包款房地产开发企业中的一般纳税人销房地产开发企业中

12、的一般纳税人销 售其开发的房地产售其开发的房地产项目（项目（选择简易选择简易 计税方法的房地产老项目除外计税方法的房地产老项目除外）向政府部门支付的土地出让金营改增细则分析营改增细则分析142016。欲了解更多信息，请联系德勤中国。计税方法计税方法进项进项税额税额不得抵扣的进项税额不得抵扣的进项税额在106号文原有规定的基础之上，36号文新增了如下不得抵扣进项的项目： 非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务； 非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务； 购进的贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。其中，纳税人接受贷 款服务向贷款方支付的

13、与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费 等费用，其进项税额也不得从销项税额中抵扣。同时，已抵扣进项税额的固定资产、无形资产或者不动产如果发生不得抵扣进项 的情形，应按下面公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额 = 固定资产、无形资产或者不动产的净值 适用税率营改增细则分析营改增细则分析152016。欲了解更多信息，请联系德勤中国。计税方法计税方法新新取得不动产的进项抵取得不动产的进项抵扣扣适用一般计税方法的纳税人，在2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产 核算的不动产或者在2016年5月1日后取得的不动产在建工程，其进项税额应自取 得之日起分2 2年年从销项税额中抵

14、扣，第一年抵扣比例为60%60%， 第二年抵扣比例为 40%40%。上述政策不适用于房地产开发企业自行开发的房地产项目，以及融资租入的不动 产。营改增细则分析营改增细则分析162016。欲了解更多信息，请联系德勤中国。计税方法计税方法兼营和混合销售兼营和混合销售36号文延续了106号文有关兼营业务的规定，即纳税人兼营销售货物、加工修理 修配劳务、服务、无形资产或者不动产适用不同税率或者征收率的： 应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额； 未分别核算销售额的，从高适用税率或征收率。与此同时，36号文对混合销售作出了规定：一项销售行为如果既涉及服务又涉及 货物，为混合销售： 从事货物的生产、批

15、发或者零售，或以前述经营业务为主的单位和个体工商户 的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税； 其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。营改增细则分析营改增细则分析172016。欲了解更多信息，请联系德勤中国。跨境服务跨境服务项目项目- -零税率零税率适用零税率待遇适用零税率待遇国际运输服务航天运输服务向境外单位提供的完全在境外消费的服务 （注：“完全在境外消费”是36号文新增表述）研发服务合同能源管理服务设计服务广播影视节目（作品）的制作和发行服务软件服务电路设计及测试服务信息系统服务业务流程管理服务离岸服务外包业务转让技术财政部和国家税务总局规定的其他服务所称“完全在境外

16、消费”，是指： 服务的实际接受方在境外，且与境内的 货物和不动产无关 无形资产完全在境外使用，且与境内的 货物和不动产无关 财政部和国家税务总局规定的其他情形加入“完全在境外消费”的表述，很可能是 为了防止将零税率或免税待遇授予合同名 义上服务购买方是境外单位，但实际服务 接受方仍为境内单位或个人的情形。纳税人发生应税行为同时适用免税和零税纳税人发生应税行为同时适用免税和零税 率规定的，纳税人可以选择适用免税或者率规定的，纳税人可以选择适用免税或者 零税率零税率营改增细则分析营改增细则分析182016。欲了解更多信息，请联系德勤中国。跨境服务跨境服务项目项目- -免税免税适用免税待遇适用免税待遇明确列举的境外发生服务为出口货物提供的服务向境外单位提供的完全在境外消费 的服务和无形资产 （注：“完全在境外消费”是36号文 新增表述）