新准则执行中重点难点问题

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1、新准则执行中的重点难点问题,郝耀洲 天职国际西安分所管理咨询部,郝耀洲 天职国际西安分所管理咨询部,新准则执行中的重点难点问题,郝耀洲，男，目前为天职国际会计师事务所西安分所项目经理，本科学历，注册会计师资格，中级职称，联系方式：13289260153，电子邮件：。,三部分,课程内容,新准则执行中的重点难点问题,企业会计准则讲解2010版主要修订内容,精选会计实务疑难解答,新准则执行中的重点难点问题,一. 职工薪酬准则执行中的重点难点(一)职工的范围 只要为企业服务，对企业有贡献就属于不能按其身份，所以临时工等也属于主要包括三类：1、与企业订立正式劳动合同的所有人员（含全职、兼职和临时职工）；

2、2、企业正式任命的人员（如董事会、监事会和内部审计委员会成员等）；3、虽未订立正式劳动合同或企业未正式任命、但在企业的计划、领导和控制下提供类似服务的人员。 突破了过去对职工管理的范畴，“以人为本”理念。 （二）职工薪酬的范围 1在职和离职后提供给职工的货币性和非货币性薪酬； 2能够量化给职工本人和提供给职工集体享有的福利，如过去提供给职工的宿舍、公寓； 3提供给职工本人、配偶、子女或其他被赡养人福利等，因为也是为职工这个人而发生的。 4以商业保险形式提供的保险待遇，也属于职工薪酬。 因此，不能按交易的形式而改变这个内容 （三）非货币性福利 1以自己生产的产品作为福利：按公允价值而不是以产品的

3、成本，要作为外部交易来看待，与税法的要求一样。因为现在用工制度改革上来看，职工与企业现在是劳动合同的关系。 2无偿向职工提供住房或租赁固定资产按照应计提折旧或应支付租金（如为企业老总配的车的折旧）：按应计折旧或应支付租金，虽然没有现金流量。 3提供给职工整体的非货币性福利，根据受益对象计入成本或当期损益，难以认定受益对象的，计入管理费用。,新准则执行中的重点难点问题,一. 职工薪酬准则执行中的重点难点（四）辞退福利的确认和计量 1什么是辞退福利？主要是两种情况 第一：在职工劳动合同尚未到期前，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿，职工没有选择继续在职的权利。第二：在职工劳动合同尚未到期前，

4、为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权选择继续在职或接受补偿离职。 2确认条件：两个条件 （1）企业已经制定正式的解除劳动关系计划（辞退计划），并即将实施。正式计划指已经董事会或类似机构批准该计划或建议应当包括：拟解除劳动关系或裁减的职工所在部门、职位及数量；根据有关规定按工作类别或职位确定的解除劳动关系或裁减补偿金额；拟解除劳动关系或裁减的时间等。（2）企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或自愿裁减建议。 3、辞退工作在一年内实施完毕、补偿款项超过一年支付的辞退计划（含内退计划），企业应当选择恰当的折现率，以折现后的金额进行计量，计入当期管理费用。折现后的金额与实际应支付的辞退福利的差额

5、，作为未确认融资费用，在以后各期实际支付辞退福利款项时计入财务费用。应付辞退福利款项与其折现后金额相差不大的，也可不予折现。,新准则执行中的重点难点问题,二. 财务报表列报准则执行中的重点难点问题（一）财务报表的适用范围及列报的基本要求 企业应当根据其经营活动的性质，确定适合本企业的财务报表格式及附注。 将财务报表（个别）归为四类，以便于统一1、政策性银行、信托投资公司、租赁公司、财务公司、典当公司以商业银行财务报表格式为基础进行必要调整。2、担保公司以保险公司财务报表格式为基础进行必要调整。3、资产管理公司、基金公司和期货公司以证券公司财务报表格式为基础进行必要调整。4、其他企业一般企业财务

6、报表格式。 合并财务报表格式： 涵盖了母公司和从事各类经济业务的子公司的情况，包括一般企业、商业银行、保险公司和证券公司等。包括：合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表、合并所有者权益明细表。 因此不需要对个别会计报表进行重分类，直接按个别会计报表来编，汇盖了所有的信息。但要注意报表中项目都是分别用于那个企业。如商业银行有利息收入、支出，在合并报表中专项反映，但一般企业不能将“财务费用”的内容分拆列入该项目，仍应反映在“财务费用”。由于合并报表是四类企业个别报表项目的全汇总，所以个别是什么项目，在合并报表中就有对应的项目，不需要调整。,新准则执行中的重点难点问题,二. 财务报表列报准则执行

7、中的重点难点问题财务报表列报基本要求1、企业应当以持续经营为基础，根据实际发生的交易和事项，编制财务报表。非持续经营的应作出说明。2、财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更财务报表列报基本要求。没有这个项目的可以空下，不能删掉，也不能填为0，填为0说明有此业务。如应收保费，如果没有该业务就空下，不能填为0。3、性质或功能不同的项目，应单列，不具有重要性的项目除外。 重要性，指财务报表某项目的省略或错报会影响使用者据此作出经济决策的，该项目具有重要性。重要性应根据企业所处环境，从项目性质和金额大小两方面予以判断。4、资产项目和负债项目的金额、收入项目和费用项目的金额不得相互抵

8、销。非日常活动产生的损益，以收入扣减费用后的净额列示，不属于抵销。如：利润表中的固定资产处置收入，将营业外收入和其相关的支出的抵销按净额反映不违背该项要求。5、当期财务报表的列报，至少应当提供上一可比会计期间的比较数据及说明。,新准则执行中的重点难点问题,二. 财务报表列报准则执行中的重点难点问题（二）资产负债表的主要变化及填列要求1、列示原则：流动性 2、增加和变化的主要项目（1）交易性金融资产/交易性金融负债：如报表中交易性金融资产年末年初发生变动了，利润表中的“公允价值变动损益”就不会为0，除非与交易性金融负债相抵销。（2）可供出售金融资产：年末年初有变化时，资本公积其他资本公积就会有变

9、化。（3）持有至到期投资：管理层在取得金融资产时要明确划分，并出具书面的文件，同时在会计报表附注中作出说明。（4）固定资产：过去是通过五个项目反映固定资产价值的变化，现在就一个项目，直接反映扣除累计折旧、减值准备后的账面价值，这样也便于所得税准则的运用，能直接提供资产账面价值的信息。（5）投资性房地产：新出现的资产类型。要注意：符合投资性房地产的三种形式；后续计量上有两种模式，但同一个企业只有采用一种模式。（6）开发支出：如果开发支出受益时间很长，存在重大不确定性，实现不了原来的盈利水平，则也要考虑减值。（7）递延所得税资产/递延所得税负债：体现了资产负债表观的理念，因此符合资产和负债的定义。

10、尤其是对递延所得税资产的确认要求更为谨慎，如果本年是亏损，那么下年是否盈利就很重要。,新准则执行中的重点难点问题,二. 财务报表列报准则执行中的重点难点问题（8）预付款项预收款项 “预付款项”不同于原来的“预付账款”，范围更大，不仅包括材料采购中发生的，也包括其他的款项，如原来在“待摊费用”中的部分款项，同时还包括原来的预付工程价款，不再将其列为“在建工程”。预收款项的列报道理相同。 3、取消的主要项目 （1）“待摊费用”、“预提费用”原是按权责发生制来设计，有其合理性 但考虑其内容看，有部分内容不符合资产、负债的定义。对符合资产、负债定义的内容，如预付的报刊杂志费等可以在“预付款项”进行反映

11、。对预提费用中原来的预提利息等可以通过应付利息科目进行核算。企业也可以设“待摊费用”、“预提费用”科目，但在报表上反映一定要符合资产、负债的定义，如果用也不能在报表中增加项目，要进行分解。 审计中注册会计师要对项目的内容进行判断 （2）应收股利应付股利 现在对利润分配方案在报告年度资产负债表日不确认为应收股利和应付股利，只有在批准并宣告发放了才在宣告日确认为应收股利和应付股利，如果在年度中间有应收股利或应付股利，可以反映到“其他流动资产”和“其他流动负债”。,新准则执行中的重点难点问题,二. 财务报表列报准则执行中的重点难点问题（三）利润表的主要变化及填列要求：变化比较大1、按费用功能设计营业

12、成本管理费用销售费用财务费用企业可选择在附注中补充披露按“费用性质法”分类的费用：耗用的原材料、折旧和摊销额、职工薪酬,新准则执行中的重点难点问题,二. 财务报表列报准则执行中的重点难点问题2、增加和变化的主要项目（1）不再区分主营业务收入/其他业务收入、主营业务成本/其他业务成本，列示为：营业收入：主营业务收入其他业务收入营业成本：主营业务成本其他业务成本（2）资产减值损失、公允价值变动收益：作为企业日常活动产生的损益，在利润表中构成营业利润。 资产减值准备均对应的是资产减值损失，不再分别列管理费用、投资收益或营业外支出。 投资收益作为营业利润的一个项目，如收取的现金股利，但对权益法核算的投

13、资收益不符合“收入”要素，所以在利润表中加“其中”项目单独反映。,新准则执行中的重点难点问题,二. 财务报表列报准则执行中的重点难点问题（四）所有者权益变动表主要变化及填列要求 1地位由原来的利润分配表的附表的地位提升为主表的地位，取消了利润分配表，利润分配的信息由所有者权益变动表来提供。2反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减情况，引起所有者权益变动的项目主要有以下三个方面： （1）当期损益 （2）直接计入所有者权益的利得和损失 （3） 与所有者（或股东）的资本交易导致的所有者权益的变动 应当分别列示！3填列要求矩阵式找交叉点，不是每一格都有相应的反映内容 第一大项反映对年初数的调整。 第

14、二大项下有小项，实际是国际流行的“全面收益”的概念。 第三大项反映所有者投入和减少的资本。 第四大项反映的利润分配事项：实际上反映的都是上年度的利润分配事项，当年分配当年的只有“提取盈余公积”，“对所有者的分配”反映的对上年度利润的分配。 第五大项反映的所有者权益内部结转：反映是内部结转，不影响总额，在项目之间有增有减。,新准则执行中的重点难点问题,三. 合并会计报表准则的重点难点（一）母公司、子公司的定义 一定要在“控制”理念、“企业集团”理念下，所以对母子公司的定义中没有投资比例的内容。 母公司是指有一个或一个以上子公司的企业（或主体） 子公司是指被母公司控制的企业。 这样就不仅限于企业，

15、还包括其他特殊主体，只要是会计主体或核算主体，如基金就可以作为一个合并主体。,新准则执行中的重点难点问题,三. 合并会计报表准则的重点难点（二）控制标准的应用 1、什么是控制控制，是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。 确定合并范围，更应当强调实质重于形式原则，综合考虑所有相关事实和因素进行判断，如考虑被投资单位各个投资者的持股情况、投资者之间的相互关系、公司治理结构、潜在表决权等因素。 强调实质重于形式的原则，三个要件： （1）只能有一个控制主体； （2）决定另一个企业的财务、经营政策：是指对日常经营活动的控制，不只能是重大事项上的单

16、独控制，不能是“一事一议”； 判断：看是否控制了公司的董事会，不是从股东大会上，如从股东大会又是回到了股权的比例上了，而且股东大会只是重大事项的表决权，不是日常控制。,新准则执行中的重点难点问题,三. 合并会计报表准则的重点难点（3）控制要得到利益：主要是剩余利益，如委托经营就要从利益的形式，如每年固定支付100万元，其余的利润均原委托人，这样受托经营企业就不能作为与负责日常管理的企业合并；如果每年只要支付委托人100万元，其余盈亏均由管理企业承担，则受托企业就不再作为委托方的控制企业，应作为日常管理企业所控制的企业。要求同时具备以上三个条件。判断时要综合考虑所有相关事实和因素进行判断，“实质重于形式”中的“形式”是“交易的形式”，如：要考虑被投资单位各个投资者的持股情况（分置改革后可以股权较分散）、投资者之间的相互关系（是否存在“一致行动”），公司治理结构（如不同国家的公司治理结构）、潜在表决权（如认股权证、期权）等因素。 表决权比例标准母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权，表明母公司能够控制被投资单位，但是，有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外。,