《1、医疗保健中心的成本-数量-利润(CVP)分析 (2)》由会员分享，可在线阅读，更多相关《1、医疗保健中心的成本-数量-利润(CVP)分析 (2)（9页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、行为医疗保健中心：行为医疗保健中心：为编制计划和控制所作的为编制计划和控制所作的成本成本-数量数量-利润（利润（CVP）分析）分析简介简介当年 6 月，Bridgestone 医疗保健中心的常务董事 Thomas Russell 博士和会计师 Susan Smyth，正在就该中心的经营和对财务业绩实施监督的必要性的问题，展 开进一步的讨论。Bridgestone 坐落在俄亥俄州克利夫兰市，为有药品滥用问题 的个人提供预防、干预和治疗服务。在上一年中，虽然预期会略有盈余，却蒙 受了亏损。此后，Bridgestone 的管理当局开始关心它的财务业绩。尽管管理当 局关心并注意到 Bridgeston
2、e 的盈利能力问题，但它今年的年度预算仍然预期只 有$7,000 的微量盈余（见表 1） 。Thomas: 从你所编制的财务报告来看，在过去三年中，我们曾为达到收支平衡 而不断奋斗。直到最近我们才得以保本，但我仍然担心，只要经营中稍微出一 点错，看来就会把我们置于经营亏损的境地。我已积极努力管理这个中心，我 不知道我们应如何做才能避免亏损！1Susan: 不幸的是，我的工作职责在于：业务发生时，把财务数据和次数记入 会计账册，对如何监督业绩我没有整体认识。我现在每周工作 40 多个小时，因 而我确实不知道还能再多干些什么。也许我们可以雇用个咨询师什么的人，来 帮我们一下？Thomas: 事实上
3、，为避免损失从外面情人来帮忙，未尝不是个好办法。因为我 受的是心理学方面的训练，我自己在会计方面并没有什么经验。我们需要找个 对非盈利性的公众服务机构的财务管理有专长的人。BRIDGESTONE 的背景介绍的背景介绍历史和任务历史和任务Bridgestone 是坐落在美国中西部的一家治疗麻醉药品滥用的综合门诊中心。自 1985 年以来，Bridgestone 提供一系列的门诊服务，包括咨询、危机干预、戒毒 治疗、和美沙酮维持疗法。Bridgestone 把自己的任务定为，通过向有需要的个 人，提供高质量的行为健康保健，成为治疗和改变人们生活的领导者。基于这 样的任务，Bridgestone 对
4、外界承诺，它要通过一些创新的服务和逐一地丰富每 一个病人的生活，来推进行为保健工作。常务董事和员工队伍常务董事和员工队伍中心的常务董事 Thomas Russell 博士从俄亥俄大学获得社会工作硕士、又从西 北大学获得临床心理学（戒瘾辅导专业）博士学位，已经有了超过 30 年的行为 健康戒瘾方面的工作经验。他是美国戒瘾考官协会的成员，并曾是俄亥俄大学 心理学院的一名教师。Russell 博士在戒瘾领域发表了许多论文，并多次在重要 的会议上发表演讲。除了这位高素质的常务董事之外，Bridgestone 还有一个卓越的员工队伍。中 心一直保持着比较低的病人对员工的人数比率；此外，员工中有许多受过良
5、好 训练的专业人员，时刻准备着在各种环境下向病人提供良好的服务。Bridgestone 的员工们就象是同一个家庭的成员，并以待人正直和服务专业著 称。他们改变了数以千计的人的生活，这是中心成功的关键所在。病人的表扬信病人的表扬信病人和病人家属的表扬信中包括了这样的内容：“我要说的是，多谢你们帮助了我的女儿！我认识很多临床专家事实上我也 是其中之一。在自己执业 20 年之后，我对于把自己的儿送去治疗的经验一直都 深有沮丧的感觉，这持续到把她送到 Bridgestone 之前。尽管临床专家不乏其人， 但你们这些人才是真正的临床专家临床专家。 ”“今天是我恢复清醒一周年的日子。如果没有 Bridge
6、stone 的咨询师们的帮助， 我不可能恢复清醒。我真不知道怎么样来表达我的谢意！”“我对自己在 Bridgestone 所受到的治疗，深表谢意。走向恢复的这条路，崎岖 不平。为了使我复原，直到今天我仍然按照必须遵行的治疗程序，每天坚持着 做。我认识到具备正直并保持开放的思想，是十分必要的。我现在完全对要求 我做到的一切，举双手投降因为我要取得真正的胜利。 ”行为健康和各项戒瘾服务行为健康和各项戒瘾服务为治疗不同程度的麻醉药物依赖疾病，从戒毒治疗到保持长期清醒和防止旧病 复发，Bridgestone 提供的服务总共有 10 项。病人预检病人预检对病人的预检，是由戒瘾咨询师来做的。咨询师采用多项
7、手段， 确定酗酒或毒瘾问题是否确实存在。如果确诊如此，就有必要确定病情的严重 程度，看是不是需要采用药物戒毒，需要对病人提供哪些服务和哪个程度的照 料使其安全、顺利地达到清醒。实验室尿液分析实验室尿液分析实验室尿液分析，是为筛洗和干预而作的服务，目的是帮 助病人经受住毒品的诱惑。验尿还能提供毒品服用的早期证据，从而对该病人 的治疗作出适当的调节。病历管理病历管理 病历管理是监察病情的发展，以及是否遵照所推荐的戒瘾治疗方 案实施监督而提供的服务。如有需要，还向各外部单位，如法院、儿童保护服 务、颁发执照的机构和雇主提供报告书。团体心理辅导团体心理辅导在病人处于发病期时，一般认为打破病人被隔离的状
8、态，也 就是把他们组成一个群体，对治疗最为有效。在团体咨询的过程中，病人能有 机会通过分享经验、倾听别人的自我叙述、获得他人对自己行为所作的反馈。 在这样一个团体之中，病人也学会如何提高自己的社交能力。个别心理辅导个别心理辅导有嗜瘾的人，往往认为自己的问题具有独特性，所以最好单 独地与咨询师面谈，才能让他们觉得被更好的理解。个别心理辅导的重点包括 病人在教育过程中的进展、参与团体活动、对毒品的监督、遵照医嘱的情况、 12 项步骤、以及了解病情有哪些改善，从而使病人获得长期清醒。危机干预危机干预由于嗜瘾所引起的疾病会带有暴力的性质，Bridgestone 设置了危 机干预（又称紧急咨询）这个服务
9、项目，以应对可能引起旧病复发的精神紧张 状态、或者帮助病人克服可能导致旧病复发的对毒品的渴望。重症门诊重症门诊门诊治疗的重点在于对个别和团体病人提供教育和心理辅导服务， 向每个病人提供一项从嗜瘾中恢复过来、并由自己来实施的戒瘾方案。每个病 人每星期需要就诊三次，每次三小时，根据各人的病情而定，持续六到八个星 期。药物干预药物干预这是一项对呈现有“精神失常的诊断和统计手册第四版”所述症状的 成人、儿童和青少年，提供的评估和监督服务。它包括评估病人对治疗精神疾 病的药物的需求并实施监督，提供与精神失常、严重的情绪疾患、冲动控制失 常、双重极端性格障碍、以及其他会有碍日常生活的精神疾病有关的药物。美
10、沙酮维持治疗法美沙酮维持治疗法对有鸦片瘾的病人，要按各人的具体情况提供健康护理 和处方药美沙酮，帮助他们解除失眠、减轻对鸦片的渴望、使其体内达到生物 化学平衡。随访式戒毒治疗随访式戒毒治疗随访式戒毒治疗（又称门诊戒毒）是使病人不必住院，就 能解除对毒品和酒精的依赖。随访式戒毒这种门诊的治疗方法的优点在于给病 人正常的日常生活，带来最小的影响。为行为保健服务提供的医疗补助计划为行为保健服务提供的医疗补助计划俄亥俄是美国对行为保健服务实施医疗补助计划的的少数几个州之一，虽然在 联邦法律中是并不要求这样做的。凡应用医疗补助计划于行为保健服务的州必 须对医疗补助计划所支付的是哪些服务项目，作出明确的规
11、定。为了便于病人 接受医疗补助计划的偿付款起见，Bridgestone 所提供的各服务项目的内容，必 须与俄亥俄州所规定的支付内容相一致。当一个接受医疗补助计划的病人接受心理健康和/或戒酒、戒毒服务时，当 地的“戒酒戒毒和心理健康（Alcohol,Drug Addiction and Mental Health, ADAMH）委员会”、 “戒酒戒毒机构（Alcohol and Drug Addiction Services，ADAS）委员会”和“社区心理健康（Community Mental Health, CMH） 委员会”向提供服务者支付费用。这个委员会随即从联邦政府取回服务成本的 60%
12、，这笔偿还款通过俄亥俄州工作与家庭服务部（Ohio Department of Job and Family Services,ODJFS） ，转给俄亥俄州心理健康部（Ohio Department of Mental Health, ODMH）和俄亥俄州戒酒和戒毒部（Ohio Department of Alcohol and Drug Addiction Services,ODADAS） 。其余 40%则从该州和当地的收入中支付。根据下一年预期的医疗补助计划偿付的比率，编制该中心未来一年和季度的 预算，按不同的服务项目，分别详见于图表 1 与图表 2。由于各季度之间对不 同服务项目的需求量
13、起伏不大，因而季度预算按年度预算的四分之一编列。虽 然医疗补助计划的偿付款是 Bridgestone 主要的收入来源，但也还有一小部分的 收入是来自顾客的私人付款的。服务咨询事务所服务咨询事务所如前所述，Bridgestone 曾经历了重大的财务压力，常务董事 Thomas 一直想知 道如何把财务运行稳定在保本水平之上。同时，他希望能够对中心的绩效作持 续的量度和监督。由于在本单位没有人能帮助他解决这个问题，Thomas 遂与一 家享有盛名、为非盈利性单位服务的有限责任公司服务咨询事务所联系。这家 事务所的业主兼经营者名叫 Sheryl Marshall，她还是克利夫兰州立大学的会计 教授。该
14、事务所的专长，是政府机构和非盈利性机构的管理问题。在他们第一次见面讨论 Bridgestone 处境的会谈将要结束时，Thomas 强调 他并不只是要雇用 Sheryl 把当年的工作做好，他还想知道在此基础上如何持续 地衡量和监督 Bridgestone 的绩效。了解这个情况之后，Sheryl 就解释说，本量 利（CVP）分析对 Thomas 会有用，他需要做的是收集一些与成本、销售收入 和服务量有关的基本信息。她还解释道，CVP 是一项基本的管理会计方法，它 对编制计划、控制和决策都有用处。它探究成本、数量或作业水平、以及利润三者之间的关系。Sheryl 要求 Thomas 提供以边际贡献的
15、格式编制的 Bridgestone 的年度预计 利润表。她解释道，这个格式是作 CVP 分析的基础，因为表上把收入和费用， 分别按相对于与服务作业量（即各项服务的数量）呈变动或固定的习性来列示。 Sheryl 通过对 Bridgestone 的经营环境和贡献毛益式利润表的了解，可对如何增 加利润能力提供建议。她提出的三项关键性建议是：把重点放在保持目标所定 的服务量、降低可自行酌定的固定成本、以及向公司和非盈利性单位提供外出 服务。服务量服务量Sheryl 从她过去为一些收入依靠医疗补助计划的保健中心提供咨询的经验中知 道，达到预期的服务量水平，对于维持盈利目标，至关重要。没有达成预计的 服务
16、水平将会使中心无法实现可能的收入和边际毛利。服务水平强调了对提供 服务的数量实施监督的重要性，以及确保所提供的由医疗补助计划付款的服务 项目上不低于计划的数量。因此，重要的不只是把注意力放在已经达到的贡献 毛益和净利额上，而且还必须确保实现计划所规定的数量水平。达成预定的数量的重要性还必须进一步加以强调，因为医疗补助计划的各项 费率不能增加，从而也不是增加收入的途径。而且，每年医疗补助计划的资金 是有上限的，因而试图逐步提高业务数量的做法来提高收入并不可行。可自行酌定的固定成本可自行酌定的固定成本Sheryl 提到，为了达成利润目标，另外一个要注意的方面是降低可自行酌定的 固定成本。为此，必须了解约束性固定成本与可酌定固定成本之间的差别。每 一个组织总有若干受到约束的成本，例如设施、设备、已经发生的长期债务、 或组织策略等的成本。租赁费用、为长期债务支付的利息、财产税和关键人员 的薪酬都是不会有所变动的，除非经营的范围发生了变化。这些成本被看作是 约束性固定成本。例如，为了使该组织持续经营下去，租赁费用或利息是必须 付出的。如
