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1、段光勋 简介,段光勋 大学文化、高级会计师，现就职于某国际性集团公 司，曾担任某大型国营施工企业财务科长、财务部长、总会计 师20余年，并在成都市某大型房地产集团公司任财务总监数年。 主要社会职务有：四川省建设会计学会常务理事、成都市地 税局特邀监察员、成都市国税局特邀监察员、四川经济管理学 院客座教授、税务宝典网站纳税筹划专家组首席专家等 。 参加编撰的著作主要有：财务主管手册房地产开发企业会计房地产开发企业财税实务疑难解等。在全国数家刊物(中国会计报)、网络媒体（如中国税网等）发表有关财会实务、纳税筹划等方面的论文50余篇，并数十次在成都市、北京市、广州市、大连市、武汉市、秦皇岛市、乌鲁木
2、齐市、绵阳市、乐山市、遂宁市等举办企业纳税筹划与企业会计实务专场报告会。 本人在房地产财务与纳税筹划方面颇有研究，且成果丰硕，仅自创房地产纳税筹划案例达100余个。本人开设的“房地产财务与纳税筹划”博客，自创、搜集文章10000余篇，访问量近700万人次。,讲授者：段光勋 2018年10月30日,2014新财税政策解析与“营改增”前后企业的应对策略,10/30/2018,主要内容,1、2014年度新财会、税收政策解析2、解读“营改增”相关政策与企业的应对策略3、企业纳税筹划经典案例分析4、企业如何应对2014年度税务稽查5、企业涉税热点、焦点、难点问题解析,10/30/2018,营业税改征增值
3、税 对企业的影响与应对策略,讲授者：段光勋2018年10月30日,新华网：我国营改增试点已累计减税2679亿元,记者从国家税务总局7月24日召开的新闻通气会上获悉，我国营业税 改征增值税试点推进两年多来，超过96的试点纳税人税负不同程度下降，减税总规模已达2679亿元。2012年1月1日起，我国率先在上海实行营改增试点，试点地区和行业逐步扩大。今年1月1日，铁路运输和邮政业纳入试点，6月1日，电信业纳入试点。目前，营改增试点地区已扩大到全国，行业已覆盖交通运输业、邮政业、电信业和部分现代服务业。截至今年6月底，全国试点纳税人户数达342万户，其中一般纳税人占19，小规模纳税人占81。,从今年上
4、半年减税情况看，因实施营改增减税851亿元，包括试点纳税人因税制转换减税385亿元，非试点纳税人因增加抵扣减税466亿元。从今年新纳入试点的行业看，铁路运输业纳税人1356户，减税7亿元；邮政业纳税人4136户，减税0.1亿元；电信业纳税人17051户，减税2亿元。当然，营改增的效应不仅体现在减税上，其为行业分工不断细化和现代服务业发展创造了良好税收环境，促进了试点行业发展。税务总局介绍，营改增试点行业中，上半年软件和信息技术服务业税收增长35.3，租赁和商务服务业税收增长20.1，广播、电视、电影和影视录音制作业税收增长17.4，均明显高于同期税务部门组织税收收入和其他大多数行业税收增幅。,
5、营改增试点范围已覆盖交通运输业、邮政业、电信业和部分现代服务业,有效减轻了企业税收负担。,营改增为行业分工不断细化和现代服务业发展创造了良好税收环境，促进了试点行业发展。,主要内容,1、简析增值税制度与现行营业税制度之间的差异 2、营改增历程回顾与相关政策解析 3、解析营业税改征增值税试点方案 4、解读营业税改征增值税试点实施办法 5、简析营改增会计处理的规定 6、“营改增”对建筑施工企业影响的分析 7、建筑业营改增面临的挑战 8、营改增前后施工企业的应对策略与措施,简析增值税制度与现行营业税制度之间的差异,第一部分,一、关于营业税,1、营业税计算公式 营业税应纳税额营业额税率（3%） 2、营
6、业税的税基营业额包含纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用。 价外费用又包括收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息及其他各种性质的价外收费。3、建筑业的差额缴纳营业税政策纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额；,4、建筑业营业税的特殊性除混合销售业务外，纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款，但不包括建设方提供的设备的价款。 5、纳税地点为应税劳务发生地的地税主管
7、机关。6、纳税时间为收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。7、发票开具的税务机关：工程所在地的地方税务局。,8、营业税的特点：,征税范围广营业税的征税范围包括在境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的经营行为，涉及国民经济中第三产业这一广泛的领域。第三产业直接关系着城乡人 民群众的日常生活，因而营业税的征税范围具有广泛性和普遍性。随着第三产业的不断发展，营业税的收入也将逐步增长。 计算方法简单营业税的计税依据为各种应税劳务收入的营业额、转让无形资产的转让额、销售不动产的销售额（三者统称为营业额），税收收入不受成本、费用高低影响，收入比较稳定。营业税实行比例税率，计征方法简便。
8、 税率多样化营业税与其他流转税税种不同，它不按商品或征税项目的种类、品种设置税目、税率，而是从应税劳务的综合性经营特点出发，按照不同经营行业设计不同的税目、税率。,二、关于增值税,1、什么是增值税增值税（value-added tax）是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。从计税原理上说，增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。实行价外税，也就是由消费者负担，有增值才征税没增值不征税。,2、税率：建筑业适用11%税率。 3、增值税计算公式应纳税额=当期销项税额当期进项税额其中：销项税额=销售额税率（11%）进
9、项税额=买价扣除率（可能是17%、11%、6%、3%）增值税属于价外税，建筑施工企业销售额=建筑业营业收入（1+11%）4、主管税务机关：机构所在地国税局 5、纳税义务时间增值税纳税时间节点为在收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天。,增值税的主要特点,（1） 不重复征税，具有中性的特征；（2）逐环节征税，逐环节扣税，最终消费者是全部税款的承担者。（3） 税基广阔，具有征收的普遍性和连续性。（4）中性调节，将税收对经济决策的扭曲降到最低。,根据有关方面测算，纳税人的税负是：、增值税一般纳税人平均税负1.89%;、增值税小规模纳税人平均税负3%；、营业税纳税人的平均税负3.5%。,第二部分,
10、“营改增”历程回顾与相关政策概述,十二五我国的财税体制改革方向,“十二五”规划纲要明确提出，要加快财税体制改革，改革和完善税收制度。（一）扩大增值税征收范围，调减营业税等税收，生产性的劳务交增值税。（建筑安装、交通运输、金融保险、现代服务业）（二）合理调整消费税范围及税率结构和征税环节（三）逐步建立健全综合和分类相结合的个人所得税制度（四）将在“十二五”期间研究推进房地产税改革（五）逐步健全地方税体系，赋予省级政府适当税政管理权限,20,“营改增”改革历程回顾,第1阶段：2011年10月26日国务院常务会议决定开展深化增值税制度改革试点。从2012年1月1日起，在上海市交通运输业和部分现代服务
11、业等开展营业税改为征收增值税的试点 。第2阶段： 2012年7月25日国务院常务会议，决定扩大营业税改征增值税试点范围。自2012年8月1日起至年底，将交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点范围，由上海市分批扩大至北京、天津等10个省（直辖市、计划单列市）。,第3阶段： 2013年4月10日国务院常务会议决定，进一步扩大营业税改征增值税试点。自2013年8月1日起，将交通运输业和部分现代服务业“营改增”试点在全国范围内推开，适当扩大部分现代服务业范围，将广播影视作品的制作、播映、发行等纳入试点。第4阶段： 2013年12月4日国务院常务会议决定，从2014年1月1日起，将铁路运输和邮政
12、业纳入营改增试点范围。第5阶段：经国务院批准，从2014年6月1日起，将电信企业纳入营改增试点范围。,营业税改征增值税试点的主要内容,1在现有17%、13%税率基础上，增加6%、11%两档税率。2提供有形动产租赁服务，税率为17%；提供交通运输业、建筑业服务，税率为11%；提供部分现代服务业服务，税率为6%；年应税服务销售额500万以下（交通运输业和部分现代服务业），适用简易征收方式征收率为3%。3继续延续国家确定的原营业税优惠政策。4试点期间原归属试点地区的营业税收入，改征增值税后收入仍归属试点地区。5纳入改革试点的纳税人开出的增值税专用发票，受票方为增值税一般纳税人的，可按规定抵扣。,下一
13、步“营改增”改革的基本思路,在分析、总结交通运输业和部分现代服务业全国推进经验的基础上，制定各行业“营改增”推进方案，做好相关政策设计，分行业在全国逐步推行“营改增”。在改革的时间安排上，大体分三个时间段安排：2013年，按照中央的部署，在交通运输业（铁路运输业除外）、部分现代服务业实行“营改增”；2014年，可选择在交通运输业中的铁路运输业、建筑业和邮电通信业实行“营改增”；2015年，对剩余的其他部门实行“营改增”。分行业在全国实行“营改增”，关键是要抓好重点行业的改革。,财政部、国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知 财税2013106号,经国务院批准，铁路运输
14、和邮政业纳入营业税改征增值税（以下称营改增）试点。结合交通运输业和部分现代服务业营改增试点运行中反映的问题，我们对营改增试点政策进行了修改完善。现将有关试点政策一并印发你们，请遵照执行。 一、自2014年1月1日起，在全国范围内开展铁路运输和邮政业营改增试点。 二、各地要高度重视营改增试点工作，切实加强试点工作的组织领导，周密安排，明确责任，采取各种有效措施，做好试点前的各项准备以及试点过程中的监测分析和宣传解释等工作，确保改革的平稳、有序、顺利进行。遇到问题请及时向财政部和国家税务总局反映。,三、本通知附件规定的内容，除另有规定执行时间外，自2014年1月1日起执行。 财 政 部 、 国 家
15、 税 务 总 局 关 于 在 全 国 开 展 交 通 运 输 业 和 部 分 现 代 服 务 业 营 业 税 改 征 增 值 税 试 点 税 收 政 策 的 通 知 （ 财 税 2 0 1 3 3 7 号 ）自2014年1月1日起废止。附件：1.营业税改征增值税试点实施办法 2.营业税改征增值税试点有关事项的规定 3.营业税改征增值税试点过渡政策的规定 4.应税服务适用增值税零税率和免税政策的规定 财政部 国家税务总局 2013年12月12日,财政部、国家税务总局关于将电信业纳入营业税改征增值税试点的通知 财税201443号,经国务院批准，电信业纳入营业税改征增值税（以下称营改增）试点。现将有
16、关事项通知如下： 一、在中华人民共和国境内（以下称境内）提供电信业服务的单位和个人，为增值税纳税人，应当按照本通知和财政部、国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知（财税2013106号）的规定缴纳增值税，不再缴纳营业税。 二、电信业服务纳入财税2013106号文件规定的应税服务范围。具体应税服务范围注释为： 电信业，是指利用有线、无线的电磁系统或者光电系统等各种通信网络资源，提供语音通话服务，传送、发射、接收或者应用图像、短信等电子数据和信息的业务活动。包括基础电信服务和增值电信服务。 基础电信服务，是指利用固网、移动网、卫星、互联网，提供语音通话服务的业务活动，以及出租或者出售带宽、波长等网络元素的业务活动。,增值电信服务，是指利用固网、移动网、卫星、互联网、有线电视网络，提供短信和彩信服务、电子数据和信息的传输及应用服务、互联网接入服务等业务活动。卫星电视信号落地转接服务，按照增值电信服务计算缴纳增值税。 三、提供基础电信服务，税率为11%。提供增值电信服务，税率为6%。 四、纳税人提供电信业服务时，附带赠送用户识别卡、电信终端等货物或者电信业服务的，应将其取得的全部价款和价外费用进行分别核算，按各自适用的税率计算缴纳增值税。,
