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1、2017会计初级职称经济法基础,第四章：增值税 消费税法律制度（2）,第四章,增值税 消费税法律制度,4.当期准予抵扣的进项税 1.凭票抵扣 （1）增值税专用发票 为从销售方（或者提供方）取得的“增值税专用发票”（含货物运输业增值 税专用发票、税控机动车销售统一发票）上注明的增值税税额。 【解释1】如果取得的是“增值税专用发票”，可以凭票抵扣；如果取得的 是“增值税普通发票”，其进项税额不得抵扣。,第四章,增值税 消费税法律制度,4.当期准予抵扣的进项税,第四章,增值税 消费税法律制度,4.当期准予抵扣的进项税,第四章,增值税 消费税法律制度,4.当期准予抵扣的进项税 【解释2】纳税人购进服务
2、、无形资产或者不动产，取得的增值税专用发票上 注明的增值税额为进项税额，准予从销项税额中抵扣。 2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2016年5 月1日后取得的不动产在建工程，其进项税额应自取得之日起2年从销项税额中抵 扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。 融资租人的不动产以及在施工现场修建的临时建筑物、构筑物，其进项税额 不适用上述分2年抵扣的规定。,第四章,增值税 消费税法律制度,4.当期准予抵扣的进项税 【解释3】纳税人购进自用的应征消费税的汽车、摩托车、游艇，其进项税额准 予从销项税额中抵扣。,第四章,增值税 消费税法律制度,4.当期准予抵扣
3、的进项税 【解释4】纳税人购进货物或者接受加工修配劳务，用于销售服务、无形资产 或者不动产注释所列项目的，不属于增值税暂行条例第十条所称的用于非 增值税应税项目，其进项税额准予从销项税额中抵扣。 【解释5】一般纳税人从小规模纳税人处取得的普通发票，不得作为抵扣依据；但 一般纳税人取得由税务机关为小规模纳税人代开的增值税专用发票，可以将专用 发票上填写的税额作为进项税额抵扣。,第四章,增值税 消费税法律制度,4.当期准予抵扣的进项税 （2）海关进口增值税专用缴款书 增值税一般纳税人进口货物的进项税额，为从海关取得的海关进口增值税专用 缴款书上注明的增值税税额。 【案例】甲汽车制造厂（增值税一般纳
4、税人）进口一批汽车配件，在海关缴纳 了100万元的进口增值税（取得了海关进口增值税专用缴款书），甲厂利用进口 配件在国内生产销售汽车，在计算国内销售环节应缴纳的增值税时，100万元的 进口增值税凭票抵扣即可。,第四章,增值税 消费税法律制度,第四章,增值税 消费税法律制度,4.当期准予抵扣的进项税 （3）税收缴款凭证 增值税一般纳税人接受境外单位或者个人提供的应税服务，按照规定应当 扣缴增值税的，准予从销项税额中抵扣的进项税额为从税务机关或者代理人取 得的“税收缴款凭证”上注明的增值税税额。 购进农产品，取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书，也可 以抵扣。,第四章,增值税 消费税法律
5、制度,第四章,增值税 消费税法律制度,4.当期准予抵扣的进项税 2.计算抵扣 （1）购进农产品，取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书的， 凭票抵扣。 （2）购进农产品，未取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书的， 按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价乘以13%的扣除率计算进 项税额抵扣。,第四章,增值税 消费税法律制度,第四章,增值税 消费税法律制度,4.当期准予抵扣的进项税 【解释1】农产品买价，包括农产品“收购发票或者销售发票”上注明的价款 和按规定缴纳的“烟叶税”。 【解释2】农业生产者销售自产农产品，免征增值税。“收购发票或者销售发 票”上注明的价款为不含
6、增值税的价款。 【解释3】收购单位向农业生产者支付款项时，由付款方向收款方开具发票。,第四章,增值税 消费税法律制度,4.当期准予抵扣的进项税 增值税扣税凭证包括增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品 收购发票、农产品销售发票和税收缴款凭证。,第四章,增值税 消费税法律制度,5.不得从销项税额中抵扣的进项税额 （1）用于“适用简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个 人消费”的购进货物、加工、修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。 （2）纳税人的交际应酬消费属于个人消费。 【解释1】购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐 服务。 【解释2】纳税人接受贷
7、款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资 顾问费、手续费、咨询费等费用，其进项税额不得从销项税额中抵扣。 【案例】（1）甲公司在销售饼干时，找乙运输公司负责运输，如果取得了乙 公司开具的“货物运输业增值税专用发票”，其进项税额可以抵扣；（2）甲公 司在销售饼干时，其销售人员乘坐火车时购买的火车票，不得抵扣进项税额（火 车票不属于“货物运输业增值税专用发票”）。,第四章,增值税 消费税法律制度,5.不得从销项税额中抵扣的进项税额 （3）非正常损失（2013年判断题） a.非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务，其进项 税额不得抵扣。 b.非正常损失的在产品、产成品所耗用
8、的购进货物（不包括固定资产）、加工 修理修配劳务和交通运输服务，其进项税额不得抵扣。 【解释】（1）非正常损失是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉料变质，以 及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。因“管 理不善”造成的非正常损失，其进项税额不得抵扣；（2）因“不可抗力”造成的 损失，其进项税额可以抵扣。,第四章,增值税 消费税法律制度,例题1纳税人外购货物因管理不善丢失的，该外购货物的增值税进项税额不 得从销项税额中抵扣。（ ）（2013年）,判 断 题,5.不得从销项税额中抵扣的进项税额,答案,第四章,增值税 消费税法律制度,5.不得从销项税额中抵扣的进项税额,例题
9、2，根据增值税法律制度的规定，增值税一般纳税人下列项目的进项,税额不得从销项税额中抵扣的有（ ）。 A 不动产在建工程使用的外购物资 B 生产应税产品购入的原材料 C 因管理不善变质的库存购进商品,D 因管理不善被盗的产成品所耗用的购进原材料,多,选 题,答案,CD,解析,选项CD：因管理不善造成丢失、被盗、霉烂变质的 购进货物，其对应的进项税额不得抵扣。,第四章,增值税 消费税法律制度,5.不得从销项税额中抵扣的进项税额,例题3，根据增值税法律制度的规定，增值税一般纳税人支付的下列运费 中（均取得了运输企业开具的“货物运输业增值税专用发票”），不允许 抵扣进项税额的有（ ）。,单 选 题,答
10、案,A,A B C D 解析,销售免税货物所支付的运输费用 外购生产应税产品的机器设备所支付的运输费用 外购水泥用于不动产在建工程所支付的运输费用 外购草莓用于生产草莓酱所支付的运输费用 选项BD：货物本身的进项税额可以抵扣，,其运输费用也可以抵扣。,第四章,增值税 消费税法律制度,5.不得从销项税额中抵扣的进项税额 (3)非正常损失（2013年判断题） c.非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服 务，不得抵扣进项税额；（2017年新增） d.非正常损失的不动产在建工程（包括新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产） 所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务，不得抵扣进项税额
11、。（2017年新增） 纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。,第四章,增值税 消费税法律制度,5.不得从销项税额中抵扣的进项税额 （4）一般纳税人按照简易办法征收增值税的，不得抵扣进项税额。 （5）一般纳税 人兼营简易计税方法计税项目、免征增值税项目而无法划分不 得抵扣的进项税额，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额： 不得抵扣的进项税额=当期无法划分的全部进项税额（当期简易计税方法计 税项目销售额+免征增值税项目销售额）当期全部销售额 （6）有下列情形之一者，应当按照销售额和增值税税率计算应纳税额，不得 抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票： a.一般纳税人会计核算
12、不健全，或者不能够提供准确税务资料的。 b.应当办理一般纳税人登记而未办理的。,第四章,增值税 消费税法律制度,5.不得从销项税额中抵扣的进项税额,甲设计服务公司2016年11月发生了下列业务（均取得了合法的扣税凭,）。,为团队建设需要，周末组织员工卡拉OK娱乐 本月刚动工兴建的展览厅，因管理不善发生火灾，全部工程及购进的建 筑用物资毁损,证），其中，相应的进项税额不得从销项税额中抵扣的有（ A 购进设计用绘图纸一批 购进职工茶水间饮用的冲调饮品一批 B C 组织职工春游，接受A公司提供的客运服务,D 为提高职工午间就餐质量，将B公司引入职工食堂提供餐饮服务,多,选 题,E F,第四章,增值税
13、 消费税法律制度,5.不得从销项税额中抵扣的进项税额,甲设计服务公司2016年11月发生了下列业务（均取得了合法的扣税凭,证），其中，相应的进项税额不得从销项税额中抵扣的有（,）。,多,选 题,答案 解析,BCDEF （1）选项B：购进货物用于集体福利，不得抵扣进项税额。 （2）选项CDE：购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮 服务、居民日常服务和娱乐服务，不得抵扣进项税额。 （3）选项F：非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用 的购进货物、设计服务和建筑服务，不得抵扣进项税额。,第四章,增值税 消费税法律制度,6.进项税特殊问题的处理 （1）扣减进项税额 a.已抵扣的进项税额改变用途（进项税额
14、转出） （1）已抵扣进项税额的购进货物（不含固定资产）、劳务、服务，发生税法规 定的不得从销项税额中抵扣情形（简易计税方法计税项目、免征增值税项目除外） 的，应当将该进项税额从当期进项税额中扣减；无法确定该进项税额的，按照当 期实际成本计算应扣减的进项税额。,第四章,增值税 消费税法律制度,6.进项税特殊问题的处理 （1）扣减进项税额 【案例1】 甲企业为增值税一般纳税人，10月份外购一批涂料拟用于销售，取得增值税专用 发票注明价款100万元，增值税税额17万元，当月通过税务机关认证并抵扣了进项 税额。11月份，甲企业将该批涂料中的50%用于职工食堂装修： 甲企业11月份应当转出的进项税额=1
15、750%=8.5（万元）。 【案例2】 甲企业为增值税一般纳税人，10月份因管理不善丢失一批以往购进的免税农产品 （当时开具了农产品收购发票，并已抵扣进项税），账面成本为87万元。 甲企业10月份就该批农产品应当转出的进项税额=87（1-13%）13%=13 （万元）。,第四章,增值税 消费税法律制度,6.进项税特殊问题的处理 【案例3】 甲企业为增值税一般纳税人，2015年10月末盘库时发现，因管理不善，上月已 经抵扣进项税额的外购国内原木被盗，该批原木账面成本为179万元（含支付给运 输企业（增值税一般纳税人）的运费5万元）。 甲企业就上述业务应当转出的进项税额=（179-5）（1-13%
16、） 13%+511%=26.55（万元）。,第四章,增值税 消费税法律制度,6.进项税特殊问题的处理 （1）扣减进项税额 b.（2017年新增）已抵扣进项税额的固定资产、无形资产或者不动产，发生税 法规定的不得从销项税额中抵扣情形的，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额： 不得抵扣的进项税额=固定资产、无形资产或者不动产净值适用税率 固定资产、无形资产或者不动产净值，是指纳税人根据财务会计制度计提折旧 或摊销后的余额。,第四章,增值税 消费税法律制度,6.进项税特殊问题的处理 （1）扣减进项税额 【案例】 甲公司是增值税一般纳税人，2016年11月将其作为固定资产核算的一批电脑 作为职工福利发放。该批电脑2014年购入时取得增值税专用发票并经过认证抵扣， 增值税专用发票上注明的价款为10万元，增值税税额为1.7万元。已知，该批电脑 已经提取符合规定的折旧额4万元，电脑的增值税税率为17%。 【解析】甲公司将购进用于生产经营的电脑改变用途作为职工福利，其不得抵 扣的进项税额（应转出的进项税额） =（10-4）17%=1.02（万元）。,
