全面推开营改增试点政策培训--一般纳税人

《全面推开营改增试点政策培训--一般纳税人》由会员分享，可在线阅读，更多相关《全面推开营改增试点政策培训--一般纳税人（124页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。

1、,全面推开营改增试点政策,2016年4月21日,杨成业,目录页,基本政策介绍,建筑安装营改增政策,房地产开发企业（一手）营改增政策,CONTENTS PAGE,转让不动产（二手）营改增政策,不动产租赁营改增政策,不动产进项税额抵扣营改增政策,一般纳税人涉税会计简介,基本情况介绍,纳税人,征税范围,税率和征收率,应纳税额计算,纳税义务发生时间和地点,征收管理,一、基本情况说明,（一）纳税人 1、在中华人民共和国境内（以下称境内）销售服务、无形资产或者不动产（以下称应税行为）的单位和个人，为增值税纳税人，应当按照本办法缴纳增值税，不缴纳营业税。,（一）纳税人,单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包

2、人、承租人、挂靠人（以下称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。,1、以发包人的名义对外经营 2、承担法律责任,（一）纳税人,2、纳税人分类：按照我国现行增值税的管理模式，对增值税纳税人实行分类管理，在本次增值税改革中，仍予以沿用，将纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。小规模纳税人与一般纳税人的划分，以发生应税行为年应税销售额为标准。其计税方法、凭证管理等方面都不同，需作区别对待。,6,销售额的标准: 应税服务年销售额标准为500万元（含本数）。应税服务年销售额，是指试点纳税人在连续不超过12个月

3、的经营期内，提供应税服务的累计销售额，含免税、减税销售额。对按照差额征税方式确定销售额的纳税人，其应税服务年销售额按未扣除之前的销售额计算。,应税服务年销售额连续不超过12个月应税服务销售额合计（1+3）,（一）纳税人,2、纳税人分类：两个特殊规定 （一）年应税销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人。 （二）不经常发生应税行为的单位和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。另外，兼有销售货物、提供加工修理修配劳务以及应税行为，且不经常发生应税行为的单位和个体工商户也可选择按照小规模纳税人纳税。,7,（一）纳税人,2、纳税人分类：年应税销售额未超过规定标准的纳税人，会计核算健全，能够提供准确

4、税务资料的，可以向主管税务机关办理一般纳税人资格登记，成为一般纳税人。 会计核算健全，是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算。 本条是关于小规模纳税人可主动申请办理一般纳税人资格登记的规定。 （1）实践中，很多小规模纳税人建立健全了财务会计核算制度，能够提供准确的税务资料，满足了凭发票注明税款抵扣的管理需要。这时如小规模纳税人向主管税务机关提出申请，可登记为一般纳税人。,8,（一）纳税人,2、纳税人分类：（2）会计核算健全，是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算。例如， 能准确核算增值税销售额、销项税额、进项税额和应纳税额等； 能有专业财

5、务会计人员，能按照财务会计制度规定，设置总账和有关明细账进行会计核算； 按规定编制会计报表，真实反映企业的生产、经营状况。 能够准确提供税务资料，是指能够按照增值税规定如实填报增值税纳税申报表及其他税务资料，按期申报纳税。增值税一般纳税人实行登记制，纳税人只需要向主管税务机关填报增值税一般纳税人资格登记表，符合条件的即可登记为一般纳税人。,9,（二）应税服务范围,确定一项经济行为是否需要缴纳增值税，根据营业税 改征增值税试点实施办法（以下简称试点实施办法），除另有规定外，一般应同时具备以下四个条件： 1、应税行为 是发生在中华人民共和国境内； 2、应税行为是属于销售服 务、无形资产、不动产注释

6、范围内的业务活动； 3、应税服 务是为他人提供的； 4、应税行为是有偿的。有偿是判定标准之一；有偿不适用于视同销售；有偿不代表等价交换；有偿在形式上体现为货币形式和非货币形式。,10,（二）应税服务范围,营改增历程： 自2013年8月1日交通运输业和部分现代服务业 2014年1月1日邮政服务； 2014年6月1日电信服务； 2016年5月1日起，房地产、建筑、金融保险与生活服务业也将纳入营改増试点范围。,11,（二）应税服务范围,销售服务 销售服务,是指提供交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、金融服务、现代服务、生活服务（7）。1.现代服务。包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服

7、务、物流辅助服务（场站）、租赁服务（包括动产和不动产）、鉴证咨询服务、广播影视服务（制作、发行、播映）、商务辅助服务和其他现代服务。（1）商务辅助服务：企业管理服务、经纪代理服务、人力资源服务、安全保护服务、其他现代服务（6项） （2）其他现代服务：文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、居民日常服务(15项)、其他生活服务（6项）。销售无形资产： 销售无形资产，是指转让无形资产所有权或者使用权的业务活动。销售不动产： 是指转让不动产所有权的业务活动。不动产，是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物等。,（二）应税服务范围,2、视同销售服务、无形资产

8、或者不动产：单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。 单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。本条是为了体现税收制度设计的完整性及堵塞征管漏洞。 值得注意的是第一款的适用主体是单位和个体工商户，第二款的适用主体还包括其他个人。,3、非经营活动 非经营活动中销售服务、无形资产或者不动产不属于发生应税行为，不征收增值税。 非经营活动包括如下情形： （一）行政单位收取的同时满足条件的政府性基金或者行政事业性收费。 例如：国家机关按照法律和行政法规的规定，为履行国家行政管理职能而收取的行政事

9、业性收费的活动。 与原规定不同的是，本条的适用主体由“非企业性单位”变成了“行政单位”。 （二）单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供取得工资的服务。 例如：单位聘用的驾驶员为本单位职工开班车。 （三）单位或者个体工商户为聘用的员工提供服务。 例如：单位提供班车接送本单位职工上下班。 （四）财政部和国家税务总局规定的其他情形。,（二）应税服务范围,4、不征收增值税项目。根据国家指令无偿提供的铁路运输服务、航空运输服务，属于试点实施办法第十四条规定的用于公益事业的服务。存款利息。被保险人获得的保险赔付。房地产主管部门或者其指定机构、公积金管理中心、开发企业以及物业管理单位代收的住宅专项

10、维修资金。在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，其中涉及的不动产、土地使用权转让行为。,（二）应税服务范围,（三）税率和征收率,1、增值税税率： （1）纳税人发生应税行为，除第（2）项、第（3）项、第（4）项规定外，税率为6。（2）提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，税率为11%。 （3）提供有形动产租赁服务，税率为17%。 （4）境内单位和个人发生的跨境应税行为，税率为零。具体范围由财政部和国家税务总局另行规定。 2、征收率 增值税征收率为3%，财政部和

11、国家税务总局另有规定的除外。,16,除3%征收率外，为了平稳过渡，这次沿用了营业税部分税率作为一些事项的征收率。如下面转让不动产、出租不动产等征收率为5%。,（四）应纳税额的计算：,1、一般性规定 增值税的计税方法，包括一般计税方法和简易计税方法。 一般纳税人提供应税服务适用一般计税方法。一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更；一般计税方法 按一般计税方法计算的应纳税额，是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。计算公式为： 应纳税额=当期销项税额当期进项税额 当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转

12、下期继续抵扣。,17,（四）应纳税额的计算,2、简易计税方法。 简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式：应纳税额=销售额征收率简易计税方法的销售额不包括其应纳税额，纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额：销售额含税销售额（1征收率）注意：一般纳税人选择适用简易计税方法计税即使取得了增值税专用发票，也不得抵扣。,18,（四）应纳税额的计算,（1）小规模纳税人只能选择简易方式 （2）一般纳税人中建筑安装、房地产业可选择简易征收方式的情况,（四）应纳税额的计算,（3）一般纳税人中其他营改增项目可选择简易征收方法

13、。 公共交通运输服务。 经认定的动漫企业为开发动漫产品提供的服务； 电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务、收派服务和文化体育服务。 在纳入营改增试点之日前签订的尚未执行完毕的有形动产租赁合同。 （4）一般纳税人销售自己使用过的、纳入营改增试点之日前取得的固定资产，按照现行旧货相关增值税政策执行。,（四）应纳税额的计算,3、销售额的确定 销售额，是指纳税人发生应税行为取得的全部价款和价外费用，财政部和国家税务总局另有规定的除外。价外费用，是指价外收取的各种性质的收费，但不包括以下项目 代为收取并符合规定的政府性基金或者行政事业性收费。 以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。,21,按照营业税暂

14、行条例中关于营业税营业额为纳税人从对方所取得的全部价款和价外费用的规定，对房地产开发公司销售商品房时，要代当地政府及有关部门收取一些资金或费用，不论财务上如何处理，均应当全部作为销售不动产的营业额计算,（四）应纳税额的计算,营业税改征增值税试点有关事项的规定第一条第三款有更详细的表述： 第一类：全额征税，贷款服务和直接收费金融服务。 第二类：差额征税，包括金融商品转让、经济代理服务、 融资租赁和融资租赁售后回租业务、航空运输企业的销售额、试点纳税人中的一般纳税人提供客运场站服务、试点纳税人提供旅游服务、试点纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的、房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产项目

15、(8项目)。,22,（四）应纳税额的计算,4、兼营 纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。 纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算的，不得免税、减税。 例如： 一般纳税人既销售给甲钢筋，又为乙建筑房屋，同时还负责给丙运输货物。分别核算销售额的，销售货物适用税率17%，建筑服务、交通运输服务税率11%；未分别核算销售额的，均按17%征税。,23,（四）应纳税额的计算,例如：试点地区某一般纳税人建筑企业2016年9月取得新项目（适用一般计税方法计税）的

16、建筑收入111万元（含税），钢材销售收入117万，当月外购汽油10万元，购入运输车辆20万元，取得分包建筑方开具的专用发票50万元，以上支出均为不含税金额，且按规定取得抵扣凭证。 该纳税人2016年10月应纳税额= 111（111%）11%+117/1.17.0.17-【1017%+2017%+5011%】 17.4万元。,24,（四）应纳税额的计算,5、视同销售销售额的确定 （一）按照纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或者不动产的平均价格确定。 （二）按照其他纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或者不动产的平均价格确定。 （三）按照组成计税价格确定。组成计税价格的公式为： 组成计税价格=成本（1+成本利润率） 成本利润率由国家税务总局确定。,25,（四）应纳税额的计算,6、视同销售销售额的确定 （一）按照纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或者不动产的平均价格确定。 （二）按照其他纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或者不动产的平均价格确定。 （三）按照组成计税价格确定。组成计税价格的公式为： 组成计税价格=成本（1+成本利润率） 成本利润率由国家税务总局确定。,