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1、第一章,会计与会计环境,2018/10/29,中国人民大学商学院,2,会计与会计环境,会计的本质 会计的分类 会计师的职业道德问题 中国会计制度的改革,2018/10/29,中国人民大学商学院,3,会计的本质,会计的概念 会计的产生和发展 会计的职能 会计核算的方法,2018/10/29,中国人民大学商学院,4,什么是会计？,会计是一门古老而又年轻的学科 “簿记论” 观点：国内许多人把会计理解为一项记账、算账的工作。这个定义固然有一定的道理。但记账、算账的目的是什么？如何用账？上述定义则显示出一定的局限性 “工具论”观点:会计是一门商业语言，为人们的经济活动提供一种能够实现正常沟通的工具，对这
2、门语言理解得越好，对企业财务活动的管理就越成功.会计作为商业语言，其基本的目标是提供报表，用以反映具有财务特征的经济业务和会计事项，采用的方法是记录、分类和汇总。就会计目的来说，从会计的“簿记论”到“工具论”是一个进步。但语言仅是人际交流的工具，将会计定义为一种“工具”，显然是相当肤浅的,2018/10/29,中国人民大学商学院,5,什么是会计？,“会计信息系统论” 观点:会计是计量企业经济活动，处理并加工经济信息，并将处理的结果与决策者进行交流的信息系统。从“商业语言工具论”过渡到“信息系统论”是人们对会计本质认识的又一次进步。具体表现在以下三个方面：第一，“信息系统论”认为会计是一个过程，
3、这个过程包括会计对经济信息的鉴别、计量、传送和反馈四种职能，从而实现了用“过程论”代替“工具论”；第二，这个定义更加明确的突出会计目标：会计要为信息的使用者制定决策服务；第三，这个定义扩大了会计信息的范围，从单纯的财务信息，扩大到经济信息,2018/10/29,中国人民大学商学院,6,什么是会计？,我国会计学界消化、吸收、创新国外理论的一项成果。“管理活动论”将会计定义为：会计是以货币为主要计量单位，采用专门的方法对组织的经济活动进行完整的、连续的、系统的反映（核算）和监督的一种经济管理活动，它以提高经济效益为主要目的。在企业中，会计主要反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，并对企业经营活动
4、和财务收支进行监督，同时为决策者进行理性决策提供信息支持,2018/10/29,中国人民大学商学院,7,什么是会计？,计算机的出现并在会计领域的广泛运用，使传统的占用大量人力的手工式记帐、算帐那一套数据处理程序，被电子计算机所代替，并且出现了“会计电算化”的专门学科，会计工作速度大大加快了，准确性和效率大大提高了，同时核算工作量也大大简化了。可以预计，今后会计发展的重点已不仅是数据的处理、信息的生成，而且还包括信息的利用，主要是对经济活动的预测、决策和控制。社会进入“信息时代”，将开拓会计工作更加广阔的领域 会计的预测、决策、控制、监督，将成为会计的主要职能,2018/10/29,中国人民大学
5、商学院,8,会计的产生和发展,经济效益的实质用著名的资产阶级古典经济学家李嘉图的话来说，就是真正的财富在于用尽量少的价值创造尽量多的使用价值 会计之所以产生，是时间节约规律作用的结果 无论古代还是现代，人们从事生产活动，总是希望以较少的投入，换取较多的产出。在需求无限，资源有限的情况下，如何恰当的分配和利用已掌握的资源，生产出更多的物质财富，历来是经济学研究的主要课题,2018/10/29,中国人民大学商学院,9,会计的职能,会计的基本职能是核算和监督：马克思指出，会计是对生产“过程的控制和观念的总结”，这是对会计基本职能的科学概括。所谓“观念总结”一般理解为会计反映（或核算）；所谓“过程的控
6、制”一般理解为会计监督 会计核算是整个会计工作的基础；而离开了监督，会计也就失去了生命，会计监督是整个会计工作的灵魂 从职能的重要性来讲，控制是第一位，观念总结是第二位的；从工作的时间顺序来讲，观念总结是先于控制的，会计的监督是融合于核算过程之中的(核算也包括事前、事中、事后核算)。核算的目的是为了控制监督，不需要控制监督而进行核算是毫无意义的,2018/10/29,中国人民大学商学院,10,会计核算的方法,设置会计科目 复式记账 填制和审核凭证 登记账簿 成本计算 财产清查 编制会计报表 上述7种方法相互联系，构成完整的会计核算方法体系。其中，填制和审核凭证、登记账簿和编制会计报表是这一方法
7、体系的三个基本环节。从填制和审核凭证到登记账簿，直至编报会计报表这种周而复始的运动过程，就是会计循环,2018/10/29,中国人民大学商学院,11,会计的商业职能,企业增加利润的途径： 销售部门能增加收入 生产部门能降低成本 会计部门能实现决策的优化 企业通过ACCOUNTING实现BETTER DECISION,2018/10/29,中国人民大学商学院,12,会计的分类,按会计服务的对象，划分为财务会计和管理会计 按会计服务的范围，划分为私用会计（ Private Accounting）和公共会计（ Public Accounting） 私用会计是指私用会计人员（Private Accou
8、ntant）在工商企业中所从事的会计工作。既要编制财务会计报表，又要编制管理会计报表，私用会计主要指企业会计。公共会计是指以独立的、专业性的审计和会计技术为社会公众（企业和个人）提供服务 公共会计其主要内容是审计，即承担对会计报表正确性的验证职能，通过公共会计师的审计报告，可以使企业外界人士确信企业所报告的财务状况和经营成果的真实、可靠,2018/10/29,中国人民大学商学院,13,会计师的分类,公共会计师（注册会计师）和私人会计师 会计在组织中的提升地位，这是一条正常的提升道路。因为会计涉及到企业活动的各方面：采购、生产、销售等，这为他们积累丰富的商业经验提供了可能 有人讲，目前在我国有三
9、种人比较成功的企业家：政府的机关干部（信息）、科技人员（技术）、财会人员（管理）。你同意这个观点吗？,2018/10/29,中国人民大学商学院,14,会计的服务领域,由于会计在众多的领域影响着人们的生活。公共会计和私用会计都有为之服务的特殊领域： 公共会计的服务领域 私用会计的服务领域,2018/10/29,中国人民大学商学院,15,公共会计的服务领域,审计（Auditing) 税收会计(Tax accounting) 管理咨询（Management consulting),2018/10/29,中国人民大学商学院,16,审计（外部）,审计是注册会计师向公众提供的重要服务之一 它是为确保管理部
10、门报送给债权人、投资者和组织外部的其他人士的会计报告的可靠性而进行的独立审查,2018/10/29,中国人民大学商学院,17,审计为什么如此重要？,债权人需要确信贷款申请者提供的数据资料准确、可靠 股东需要知道管理部门报告的财务状况真实、全面 政府部门需要来自企业的准确信息以确保宏观政策制订的客观性,2018/10/29,中国人民大学商学院,18,税收会计,税收会计有两个目标：遵守税法和合理避税 美国个人所得税税率高达39.6%，企业所得税税率高达35%（我国是25%） 降低税负是企业管理的重要内容,2018/10/29,中国人民大学商学院,19,税收会计,会计师的税收会计工作是编制纳税申报表
11、和合理安排企业的经济交易事项，以达到降低税负的目的。 经济萧条时，所得税率一般较低，企业可以多安排一些投资项目、多进行一些交易，达到少交税的目的。,2018/10/29,中国人民大学商学院,20,管理咨询,管理咨询是指注册会计师就企业经营问题向经理们提出建议，由于注册会计师在审计过程中，能够深入全面地了解企业的经营情况，因而能够为改进企业管理和会计核算工作提出良好的建议。随着经济的发展，管理咨询已成为一项飞速发展的会计服务。如同人有病应看医生，企业陷入困境也应进行管理咨询,2018/10/29,中国人民大学商学院,21,中国注册会计师行业概览,1988年11月，中国注册会计师协会成立，中国注册
12、会计师行业开始步入政府监督、指导，行业协会自我管理的轨道 1994年1月1日，中华人民共和国注册会计师法实施，注册会计师行业在法制化轨道上大踏步地向规范化方向迈进,2018/10/29,中国人民大学商学院,22,中国注册会计师行业概览,1995年6月19日，中国注册会计师协会与中国注册审计师协会实现联合，开创了统一法律规范、统一执业标准、统一监督管理的行业发展新局面，为行业的规范发展奠定了良好的基础 2000年4月，经国务院同意，中国注册会计师协会与中国资产评估协会、中国税务咨询协会实行合并，组成新的中国注册会计师协会，对注册会计师行业、资产评估行业、注册税务师行业实行统一管理和领导,2018
13、/10/29,中国人民大学商学院,23,中国注册会计师行业概览,截止到2005年底，中国已拥有团体会员5000多家，个人会员13万多人，其中，执业会员约6.5万人，非执业会员7万多人。 中国会计服务市场开放共有以下几种形式：允许外国会计师事务所设立代表处、成员所和申请临时执业，允许外国公民和港澳台居民参加注册会计师全国统一考试，允许符合注册条件的考试合格者注册成为中国注册会计师。目前，中国注册会计师协会已有海外非执业会员300多人，海外执业会员20多人,2018/10/29,中国人民大学商学院,24,中国注册会计师行业概览,在开放会计服务市场的同时，中国注册会计师协会也重视加强对外交往与合作，
14、积极参与注册会计师行业的国际事务。目前，中国注册会计师协会已与16个国家和地区的26个职业会计师组织和团体建立了正式交往关系，与50多个行业组织建立了联系,2018/10/29,中国人民大学商学院,25,注册会计师意见,注册会计师意见主要有四种类型： 无保留意见； 保留意见； 否定意见； 拒绝表示意见。 这些意见是年报的重要部分,2018/10/29,中国人民大学商学院,26,注册会计师意见,无保留意见的审计报告，是指注册会计师经过审计后，认为被审计单位的会计报告，符合会计准则及国家其他有关财务会计法规的规定，在所有重要方面公允地反映了被审计单位的财务状况、经营成果和资金变动情况；会计处理方法
15、的选用遵循一贯性原则，不存在需要调整或查实的问题，这种报告为标准审计报告,2018/10/29,中国人民大学商学院,27,注册会计师意见,保留意见的审计报告，是指注册会计师经过审计后，认为被审计公司的财务报告就其整体而言是公允的，但报告中某些方面的内容待查。这些待查内容主要是指某些对公司财务状况可能有重大影响但又尚未确定的因素，或因受会计记录限制对某些资料是否属实持保留意见。一般说，这种报告并不影响其可用性,2018/10/29,中国人民大学商学院,28,注册会计师意见,否定意见的审计报告，是指注册会计师经过审计后，认为被审计单位的会计报告在某一方面或某几个方面存在有不合法或不真实的情况,20
16、18/10/29,中国人民大学商学院,29,注册会计师意见,拒绝表示意见的审计报告，是指注册会计师在审计过程中，由于审计范围受到委托人、被审计单位或客观环境的严重限制，不能获取必要的审计证据，以至无法对会计报告整体反映发表审计意见。这种情况是由于受上市公司客观条件限制而形成的，并不意味着审计单位的会计报告一定存在问题或存在严重问题。因此，拒绝表示意见的审计报告和否定意见的审计报告性质是不同的 在我国，企业对外提供的财务会计报告的内容、财务报表的种类和格式、财务报表附注的主要内容等，由国家统一的会计制度规定,2018/10/29,中国人民大学商学院,30,私用会计的服务领域,成本会计（Cost accounting) 编制预算（Budgeting) 信息系统设计（Information systems design) 内部审计（Internal auditing),2018/10/29,中国人民大学商学院,31,成本会计,通过分析成本，可以帮助管理者降低费用。 良好的成本会计核算可以为企业产品和服务的定价提供指导，销售价成本,2018/10/29,
