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1、第五章 制造业主要经济业务的核算,【学习目标】本章是在前面学习账户和借贷记账法基本原理的基础上，通过以制造业主要经济业务核算为例，进一步说明账户和复式记账法的具体运用。通过对本章的学习，应简单了解产品生产成本的计算方法，理解和掌握制造业主要经济业务（资金筹集过程、生产准备过程、生产过程、销售过程等各种经济业务）核算中需要设置的账户，包括账户的性质、用途和结构，以及如何运用这些账户进行会计核算等内容。,制造业企业的资金运动,第一节 资金筹集的核算,一、资金筹集概述 (一) 权益资金筹集权益资金筹集是企业通过吸收投资者直接投资、发行股票、内部积累等方式筹集自有资金。,(二) 借入资金筹集借入资金筹
2、集是指企业通过发行债券、向银行借款等方式筹集资金，即企业吸收债权人投资。,二、筹资活动核算的账户设置 （一）权益资金筹集核算的账户设置1“库存现金”账户核算企业库存现金的收入、付出和结存情况的账户，属于资产类账户。借 库存现金 贷增加 减少 结余,2“银行存款”账户用来核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项的账户，属于资产类账户。账户结构和库存现金类似。,3“实收资本”账户 核算投入资本的增减变化情况及其结果的账户，属于所有者权益类账户。该账户一般按投资人设置明细账。 借 实收资本 贷 经批准减少的资本 企业收到的资本 企业资本的实有数额,4“资本公积”账户核算企业收到投资者出资超出其在注册
3、资本（或股本）中所占份额的部分以及直接计入所有者权益的利得和损失等的账户。,该账户属于所有者权益类账户，其贷方登记形成的资本公积，借方登记减少的资本公积（如转增资本），期末贷方余额反映企业资本公积的余额。本账户应当分别“资本溢价”（或“股本溢价”）、“其他资本公积” 进行明细核算。,（二）借入资金筹集核算的账户设置1“短期借款”账户核算借款期限在一年以下（含一年）的短期借款，属于负债类账户，按照债权人设置明细账，并按借款种类进行明细核算。,借 短期借款 贷 偿还借款 借人借款尚未偿还的借款,2“长期借款”账户“长期借款”账户用来核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）的各项
4、借款（含本金及计提的借款利息）。,该账户属于负债类账户。企业借入长期借款及计提借款利息时，贷记本账户；归还长期借款本金及利息时，借记本账户；该账户期末贷方余额，反映企业尚未偿还的长期借款本金及利息的余额。本账户应按照债权人设置明细账，并按借款种类和币种进行明细核算。,3“应付利息”账户核算企业按照合同约定应支付的利息，属于负债类账户。按存款人或债权人进行明细核算。 贷方：应付未付利息借方：实际支付的利息贷方余额：应付未付的利息。,4“财务费用”账户核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，属于损益类账户。借 财务费用 贷发生的各项财务费用 期末转入本年利润,三、筹资活动核算举例【例51
5、】企业收到甲公司投入的一台机器设备，经协商确定以120 000元的价格作为投入资本。借：固定资产 120 000贷：实收资本甲公司 120 000,【例52】企业收到乙公司投入价值200 000元的技术专利权。借：无形资产 200 000贷：实收资本乙公司 200 000,【例53】企业接受丙公司投入人民币100 000元，款项已通过银行转账汇入企业账户。借：银行存款 100 000贷：实收资本丙公司 100 000,【例54】企业因发展需要，决定增加注册资本600 000元（其中丁公司认缴40%的资本，戊公司认缴60%的资本），分别收到丁公司和戊公司的缴款280 000元和420 000元，
6、款项已通过开户银行转入企业账户。借：银行存款 700 000贷：实收资本丁公司 240 000实收资本戊公司 360 000资本公积资本溢价 100 000,【例55】2008年1月1日企业向银行借入为期半年的短期借款60 000元，年利率为7.20%，所得款项存入银行，利息按月计提，到期一次支付。借：银行存款 60 000贷：短期借款 60 000,【例56】承上例假定2008年1月31日企业计提本月短期借款利息。借：财务费用 360 贷：应付利息 360,【例57】承上例假定2008年7月1日企业归还短期借款本金和利息。借：短期借款 60000应付利息 2160贷：银行存款 62160,【
7、例58】2008年8月3日企业根据董事会决议，从银行贷款200 000元建设厂房，期限两年，年利率12%，到期一次还本付息。接到银行通知，该项借款已存入企业银行存款账户。借：银行存款 200000贷：长期借款 200000,小思考：若企业采用到期一次还本付息方式从银行借入资金60 000元，期限为3个月，年利率为7.20%，借入的款项通过银行转存。则该企业取得短期借款和到期归还短期借款本息时应如何进行账务处理？,解答： 借：银行存款 60 000贷：短期借款 60 000 借：短期借款 60 000财务费用 1 080贷：银行存款 61 080,第二节 生产准备过程主要 经济业务的核算,一、固
8、定资产购置业务的核算固定资产是指企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而且持有的使用寿命超过一个会计年度的各种有形资产，如企业的厂房、设备、运输工具等。企业购置固定资产，应按取得时的成本入账。取得时的成本包括买价、进口关税、运输和保险等相关费用，以及为使固定资产达到预定可使用状态前发生的必要支出。,（一）固定资产购置业务核算的账户设置1“固定资产”账户核算企业固定资产的增减变化以及结存情况的账户，属于资产类账户。借 固定资产 贷固定资产原值的增加 固定资产原值的减少结存的固定资产原值,2“在建工程”账户核算企业正在建设中的工程项目投资及完工情况的账户，属于资产类账户，其借方记录企业在建工程投
9、资的增加，包括领用工程物资、发生有关工程人工费用等，贷方反映工程完工时，转入到“固定资产”账户的价值。账户的余额在借方，表示尚未完工的在建工程。,（二）外购固定资产业务核算举例1购置不需安装固定资产的核算【例59】企业购入一台不需要安装的设备，价值200 000元，所支付的增值税为34 000元，另支付运杂费、保险费6 000元，全部款项已通过银行存款支付。借：固定资产 240 000贷：银行存款 240 000,2购置需安装固定资产的核算 【例510】如例59，假定购入的设备需安装，开出转账支票支付安装成本10 000元。购入设备交付安装时：借：在建工程 240 000贷：银行存款 2400
10、0支付设备安装费时：借：在建工程 10000贷：银行存款 10000,设备达到预定可使用状态时：借：固定资产 250000贷：在建工程 250000,二、材料采购业务的核算材料的采购成本：材料的买价加上各种采购费用。对于企业供应部门或材料仓库所发生的经常性费用、采购员的差旅费，以及市内运杂费等，则不计入材料采购成本，而作为管理费用列支。,（一）材料采购业务核算的账户设置 1“在途物资”账户核算实际成本法下货款已类付，但尚未验收入库的在途物资的采购成本的账户，属于资产类账户。按照供应单位和物资品种进行明细核算。,借 在途物资 贷在途物资的实际成本 验收入库物资的实际成本 尚未到达或验收入库的在途
11、物资的实际成本,2“原材料”账户用来核算企业库存材料增减变动和结存情况的账户，属于资产类账户，按材料的具体品种、规格分别设置明细账户，进行明细核算。借 原材料 贷已验收入库材料的 发出材料的实际成本实际成本库存原材料的实际成本,3“应付账款”账户“应付账款”账户是用来核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应等经营活动而与供货单位发生的结算债务增减变动情况的账户。,该账户属于负债类账户，其贷方登记企业购入材料、商品等物资但尚未支付的货款以及企业接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项；借方登记因偿还货款而减少的负债；该账户的期末余额在贷方，表示尚未归还的货款。本账户应按不同的债权人设置明细账，进行
12、明细核算。,4“应付票据”账户“应付票据”账户是用来核算企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票（包括银行承兑汇票和商业承兑汇票）增减变动情况的账户。,该账户属于负债类账户，其贷方登记企业开出、承兑商业汇票的金额；借方登记支付汇票款的金额；该账户的期末余额在贷方，反映企业尚未到期的商业汇票的票面金额。本账户应按不同的债权人设置明细账，进行明细核算。,5“预付账款”账户“预付账款”账户用来核算企业因向供应单位预付购买材料等款项而与供应单位发生的结算业务。该账户属于资产类账户。发生预付供应单位款项时，按实际预付的款项借记本账户，收到供应单位提供的产品和劳务时，冲销预付供应单位款项，
13、贷记本账户。该账户的期末余额一般在借方，反映企业预付的款项。本账户应按供货单位设置明细账，进行明细核算。,6“应交税费”账户用来核算企业应交和实际交纳各种税费的增减变动情况的账户。属于负债类账户，贷方登记应交纳的各种税费；借方登记已交纳的各种税费；期末贷方余额，反映尚未交纳的税费；期末如为借方余额，反映企业多交或尚未抵扣的税费。,按税种设“应交增值税”、“应交消费税”、“应交营业税”、“应交所得税”等明细账户，进行明细核算。其中，“应交税费应交增值税”账户的借方反映企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额等；贷方反映企业销售货物或提供劳务应交纳的销项税额等。企业应在应交增值税明细账内，设置“进
14、项税额”、“销项税额”、“已交税金”等专栏，并按照规定进行核算。,（二）材料采购业务核算举例【例511】1月5日企业向甲公司购入A、B两种原材料，货款及增值税已通过银行存款支付，材料尚未验收入库。购进业务的具体情况如下：A材料 10吨 单价2 000元 合计20 000元 增值税20 00017%=3 400（元）B材料 20吨 单价1 200元 合计24 000元 增值税24 00017%=4 080（元）合 计 44 000元 增值税合计 7 480元,借：在途物资A材料 20 000B材料 24 000应交税费应交增值税（进项税额） 7 480贷：银行存款 51 480,【例512】1月8日，企业为购进A、B两种材料发生运输费共计3 600元，以银行存款支付。A、B两种材料已验收入库。每吨材料应分摊的采购费用=采购费用/（A材料重量+ B材料重量） =3600/（10+20）= 120（元/吨）A材料应分摊采购费用= 12010=1 200（元） B材料应分摊采购费用= 12020=2 400（元）A材料的实际成本=20 000+1 200=21 200（元）B材料的实际成本=24 000+2 400=26 400（元）,
