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1、制造业成本核算的基本原理,3,一、制造业成本核算概述,成本会计讲义,3,1. 生产费用和产品成本,制造业产品的生产过程，同时也是生产的耗费过程； 生产费用指某一期间为进行产品生产而发生的费用，并与一定的期间相联系； 产品成本指为生产一种或几种产品而消耗的生产费用，它与一定种类和数量的产品相联系。,成本会计讲义,4,2. 成本核算的内容,制造业的成本核算包括生产费用汇总的核算和产品成本计算两部分内容； 生产费用的汇总，首先必须根据成本开支范围，对生产费用进行审核和控制，然后采用一定程序将生产费用按其发生地点和用途进行记录归集，并采用一定标准在各成本计算对象间进行分配； 成本计算就是计算出各个成本
2、对象的总成本和单位成本。,成本会计讲义,5,3.产品成本计算方法,制造成本计算法； 变动成本计算法。,成本会计讲义,6,二、生产经营管理费用的分类,费用要素,成本项目,其他分类,成本会计讲义,7,1. 按经济内容的分类,可分为劳动对象、劳动手段和活劳动方面的耗费，统称为制造企业的生产费用的三大要素。 具体可分为外购材料、外购燃料、工资、计提的职工福利费、折旧与摊销费、利息支出、税金及其他支出等。 有利于分析和考核各个时期生产费用的结构和支出水平 。,成本会计讲义,8,2. 按经济用途的分类,可分为生产费用(即制造成本)与经营管理费用(即非制造成本）。 制造成本，亦称生产成本，是指企业为生产一定
3、种类、一定数量的产品所支出的各种生产费用之和。 非制造成本，亦称期间费用或经营管理费用。它是指产品在销售和管理过程中发生的各项费用，是与企业的销售、经营和管理活动相关的成本，主要包括管理费用、财务费用和销售费用等。,成本会计讲义,9,制造成本有三个组成部分,直接材料 构成产品实体的原料及主要材料、辅助材料,直接人工 企业直接从事产品生产人员的工资及其福利费,制造费用,间接材料,间接人工,其他制造成本,成本会计讲义,10,3. 生产费用的其他分类方法,按其与工艺过程的关系分类； 按其计入产品成本的方法分类。,成本会计讲义,11,三、制造业成本核算的要求,严格执行国家规定的成本开支范围和费用开支标
4、准,正确划分各种费用支出的界限,选择适当的成本计算方法,成本会计讲义,12,四、制造业成本核算的一般程序,制造业成本核算程序,成本会计讲义,13,1. 成本核算账户的设置,成本核算帐户包括：,基本生产成本,辅助生产成本,制造费用,总账： 结构及内容,明细账： 设置方法,成本会计讲义,14,2. 成本流程,成本流程也就是成本核算的一般程序,成本会计讲义,15,在产品数量的确定对于正确计算完工产品成本具有重要的意义,狭义的在产品 在生产车间内进行加工的在制品，以及正在返修的废品和已完成本车间生产，但尚未验收入库的产品,广义的在产品 不仅包括狭义在产品，还包括已经完成部分加工阶段，已由中间仓库验收，
5、但还需继续加工的半成品,以及等待返修的废品,五、生产费用在完工产品和在产品之间 的分配,成本会计讲义,16,生产费用在完工产品与在产品之间的分配方法,在产品不计价法,在产品按固定成本计价法,在产品按定额成本计价,定额比例法,约产量比例法,在产品只计算材料成本,成本会计讲义,17,1. 在产品不计价法,特点：不计算月末在产品成本，即月末在产品成本为零。 适用性：如果各月末在产品数量很少，价值很低，且各月在产品数量比较稳定。,成本会计讲义,18,2. 在产品按固定成本计价法,特点：平时，月末在产品固定按年初成本计价的方法；年末，根据实地盘点结果确定在产品成本。 适用性：各月末在产品数量较少，或者虽
6、然在产品数量较多，但各月末在产品数量变化不大，在这种情况下，月初、月末在产品成本的差额对完工产品成本影响不大。,成本会计讲义,19,3. 在产品按定额成本计价,特点：月末在产品以定额成本计价，将其从月初在产品定额成本与本月生产费用之和中扣除，余额即为本月完工产品成本。就是说，每月生产费用脱离定额的差异，全部计入当月完工产品成本。,适用性：适用于定额管理工作较好，各项消耗定额比较准确、稳定，而且各月末在产品结存数量比较稳定的产品 。,成本会计讲义,20,4. 定额比例法,特点：按完工产品与在产品的定额耗用量（或定额成本）的比例分配生产费用。 特点：适用于定额管理基础较好，各项消耗定额比较健全、稳
7、定，各月末在产品数量变动较大的产品。,成本会计讲义,21,完工产品某 该项目 完工产品该项目 项目实际成本 费用分配率 定额耗用量（成本）,各成本项目费用分配率和分配额的计算公式如下：,+,=,月末在产品某 该项目 月末在产品该项目 项目实际成本 费用分配率 定额耗用量（成本）,=,耗用量（成本） 定额耗用量（成本）,完工产品定额 月末在产品,月初在产品费用+ 本月生产费用,费用分配率=,成本会计讲义,22,加权平均法,先进先出法,5. 约当产量比例法,是指生产费用按照完工产品数量与月末在产品约当产量的比例分配计算完工产品成本与月末在产品成本的一种方法,成本会计讲义,23,投料程度的确定,原材料在生产 开始时一次投入,原材料分工序投入,原材料在生产过程中随 生产加工进度陆续投入,100%,与加工程度相同,见下页,成本会计讲义,24,原材料分工序投入,某道工序上的在产品投料程度,到本工序止的累计材料消耗定额 完工产品材料消耗定额,成本会计讲义,25,计算各工序在产品的完工程度,某道工序在产品 前面各道工序累计工时定额+本道工序工时定额50% 完工程度 产品工时定额,100%,=,成本会计讲义,26,完工产品成本的结转,库存商品 自制半成品 低值易耗品 基本生产成本,
