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1、第9章 个人所得税会计,主要内容,个人所得税税制要素 个人所得税的确认计量 个人所得税的会计处理 个人所得税的纳税申报,第1节 个人所得税税制要素,一、个人所得税的纳税人和纳税范围 包括:自然人、个体工商户、个人独资企业和合伙企业 划分居民纳税人和非居民纳税人,二者纳税义务不同 划分方法:住所(习惯性住所)和居住时间(1年,临时离境不扣除)两个标准,达到一个标准就是居民纳税人 所得来源地的确定:境内任职的工资、境内提供劳务报酬、境内房地产转让、境内企业的股息红利、境内使用的出租财产和无形资产、境内从事生产经营所得均为境内所得,下列关于个人所得税习惯性居住地的表述,其习惯性居住地在中国的是( )
2、。 A.美国人杰克在北京买了房产,准备持有增值 B.日本人小泉次郎在北京买了房产准备到中国出差期间居住 C.英国人玛利亚在上海买了房产,准备到中国留学期间居住 D.中国人张某现在美国留学,学成后打算回国工作 【答案】D。个人因学习、工作、探亲等原因消除后,没有理由在其他地方继续居留时,所要回到的地方为习惯性居住地。,某日本公民2012年2月12日来华工作,2012年10月1日回日本探亲,10月18日返回中国,2013年11月15日因工作需要去了日本,2013年12月1日返回中国,后于2014年2月20日离华回国。下列表述正确的是( ) A.该日本公民2012年为居民纳税人,2013年为非居民纳
3、税人 B.该日本公民2013年为居民纳税人,2014年为非居民纳税人 C.该日本公民2013年度和2014年度均为我国非居民纳税人 D.该日本公民2012年度和2013年度均为我国居民纳税人 【答案】B,某外籍普通工作人员2011年2月20日来华,境内、境外均担任职务,任职的境内外商投资企业每月支付工资10000元,境外单位每月支付工资折合人民币20000元,11月20日离开中国,则2011年11月份该外籍人员在我国应缴纳个人所得税( )元。 A.3530 B.3217.5 C.3441.75 D.5295 【答案】C。计算其境内工作期间时,对其入境、离境、往返或多次往返境内外的当日,均按半天
4、计算为在华实际工作天数。11月份在我国应纳个人所得税额(1000020000-4800)25-100519.5/303441.75(元)。,1、工资薪金所得 指个人因任职或受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或受雇有关的其他所得(非独立个人劳动所得) 不包括不属于工资性质的补贴:如差旅费津贴、误餐补助 个人缴纳的三险一金免税 退休人员再任职按此项目计税,二、个人所得税的应税项目,2、个体工商户的生产经营所得 与生产经营活动无关的所得,按有关规定征税(如:股息红利) 专营种植业、养殖业、饲养业和捕捞业不征 个人从事彩票代销业务的所得属于此项 出租车属个人所有,向
5、挂靠单位交管理费的按此项算税 个人独资企业、合伙企业投资者比照此项,3、对企事业单位的承包经营、承租经营所得 包括个人按月或按次取得的工资、薪金性质的所得 工商登记变为个体工商户的,按“个体工商户的生产经营所得”征税 不改变企业性质,一种是取得固定所得,按“工资薪金所得”征税;另一种是上交固定费用,是承包承租经营所得,4、劳务报酬所得 属于独立个人劳动(非雇佣),而工资薪金所得是非独立个人劳动(雇佣) 个人担任董事的董事费收入:不任职的为劳务报酬,任职的并入工资薪金所得 学生勤工俭学、个人兼职属劳务报酬 5、稿酬所得 作品以图书、报刊形式出版、发表取得的所得 报纸、杂志任职的记者、编辑等专业人
6、员在本单位刊物发表作品,属“工资薪金所得”,6、特许权使用费所得 特许权包括:专利权、商标权、著作权、非专利技术 提供著作权的使用权取得的所得不包括稿酬所得 特许权的经济赔偿收入、剧本使用费为此项所得 7、利息、股息、红利所得 国债和国家发行的金融债券利息免税 储蓄存款利息所得暂免 上市公司股息红利的减免 8、财产租赁所得 包括转租收入,9、财产转让所得 股票转让所得暂不征收(境内且不包括限售股转让) 个人转让自用5年以上并且是家庭唯一生活用房取得的所得免税10、偶然所得 指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得 购买福利有奖募捐奖券一次中奖收入不超过1万元的暂免 企业对累积消费达到一定额
7、度的顾客,给予额外抽奖机会,个人的获奖所得按偶然所得征税,1、七级超额累进税率(3%45%):工资、薪金所得 2、五级超额累进税率(5%35%) 个体工商户生产、经营所得;对企事业单位的承包、承租经营所得;个人独资企业、合伙企业的生产经营所得 3、比例税率(20%) 稿酬:减征30% 劳务报酬:加成征收(三级超额累进) 按市场价格出租居民住房暂减按10%税率,三、个人所得税的税率,一、个人所得税的计税依据 应纳税所得额各项收入税法规定扣除项目或扣除金额,第2节 个人所得税的确认计量,(一)工资、薪金所得应纳税额的计算 1、应纳税所得额 按月计征 应纳税所得额月工资、薪金收入(扣除三险一金)35
8、00元(或4800元) 附加减除1300元:适用外商投资企业和外国企业中工作的外籍人员;境内工作的外籍专家;境内有住所而在境外任职或受雇取得所得的个人,二、个人所得税应纳税额的计算,雇佣和派遣单位分别支付工资:由雇佣单位扣除费用,派遣单位不得扣除,分别扣缴,纳税人需汇算清缴 境内境外分别取得所得:分别减除费用 特定行业(采掘、远洋运输、远洋捕捞)职工:工资季节性波动大,按年计算,分月预缴,年终按12个月平均计算,多退少补 2、一般应纳税额的计算 应纳税额应纳税所得额适用税率速算扣除数,3、雇主为雇员负担个人所得税 (1)雇主全额为雇员负担税款 应纳税所得额(不含税收入额费用扣除标准速算扣除数)
9、(1税率)(还原成税前) 应纳税额应纳税所得额适用税率速算扣除数 用“不含税收入额费用扣除标准”用于查找不含税级距的对应税率和速算扣除数 公式推导:应纳税所得额不含税收入额+应纳税额费用扣除标准不含税收入额费用扣除标准+应纳税所得额适用税率速算扣除数,解方程得出应纳税所得额,境内某公司代其雇员(中国居民)缴纳个人所得税。2016年10月支付陈某的不含税工资为8200元人民币。计算该公司为陈某代付的个人所得税。按820035004700查不含税级距的税率和速算扣除数 代付个人所得税的应纳税所得额 (82003500555)(120%)5181.25(元) 应代付的个人所得税5181.2520%5
10、55481.25(元)(按含税级距计算),(2)雇主为雇员定额负担部分税款 应纳税所得额雇员取得的工资+雇主代雇员负担的税款费用扣除标准(3)雇主为雇员定率负担部分税款 应纳税所得额(不含税收入额费用扣除标准速算扣除数负担比例)(1税率负担比例),4、全年一次性奖金的计税方法(包括年终双薪、)单独作为一个月工资计算纳税找税率:全年一次性奖金(或扣除当月工资不够3500部分)12,确定税率和速算扣除数算税:应纳税额全年一次性奖金(或扣除当月工资不够3500的部分)适用税率速算扣除数,2011年12月取得全年一次性奖金收入20000元。情况1:当月工资:5000元;情况2:当月工资3000。分别计
11、算两种情况应缴纳的个人所得税。情况1:每月奖金20000/121666.67(元),适用的税率为10%,速算扣除数105。一次性奖金应纳个人所得税2000010%1051895(元)情况2:每月奖金20000(35003000)/121625(元),适用的税率为10%,速算扣除数105。一次性奖金应纳个人所得税(20000500)10%1051845(元),取得不含税全年一次性奖金的计算不含税全年一次性奖金12,确定税率A和速算扣除数A 应纳税所得额(不含税全年一次性奖金速算扣除数A)(1税率A) 应纳税所得额12,确定税率B和速算扣除数B 应纳税额应纳税所得额适用税率B速算扣除数B 如果当月
12、工资不够3500,则用不含税全年一次性奖金扣除不够3500部分后再按上述方法计算,刘某为某企业员工,按照劳动合同规定,企业为刘某负担全年一次性奖金的全部个人所得税税款。2011年12月刘某取得不含税全年一次性奖金30000元,刘某当月工资、薪金为3000元,则刘某当月应缴纳(含企业负担)的个人所得税是( )元。A.3012.85 B.3032.76 C.3161.11 D.3342.58 【答案】C。 (1)(30000-500)12=2458.33(元),税率是10%,速算扣除数是105 (2)应纳税所得额=(30000-500-105)(1-10%)=32661.11(元) (3)3266
13、1.1112=2721.76(元),税率是10%,速算扣除数是105。 (4)应纳税额=32661.1110%-105=3161.11(元),5、非居民个人应纳税额的计算 (1)居住不满90天(或183) 应纳税额(当月境内外工资薪金应纳税所得额*适用税率速算扣除数)*(当月境内支付工资/当月境内外支付工资总额)*(当月境内工作天数/当月天数) (2)居住超过90天(或183)不满1年 应纳税额(当月境内外工资薪金应纳税所得额*适用税率速算扣除数)*(当月境内工作天数/当月天数) (3)居住满1年不超过5年 临时离境工作期间仅就境内支付的部分纳税 应纳税额(当月境内外工资薪金应纳税所得额*适用
14、税率速算扣除数)*1(当月境外支付工资/当月境内外支付工资总额)*(当月境外工作天数/当月天数),(二)劳务报酬应纳税额的计算 1、每次收入不足4000元的,定额扣除800元 2、每次收入4000元以上的,定率扣除20% 3、每次的应纳税所得额超过20000元以上的,加成征收 应纳税额收入(120%)税率速算扣除数 4、按次纳税:一次性收入,以取得收入为一次同一项目连续性收入,以一个月内取得的收入 为一次(跨县的分开计算)两人以上共同取得一项收入,先分、后扣、再税,5、为纳税人代付税款的计算方法: (1)不含税收入额不超过3360元的: 应纳税所得额(不含税收入额800)(120%) 应纳税额
15、应纳税所得额20% 简化公式:应纳税额(不含税收入额800)4 (2)不含税收入额超过3360元的: 应纳税所得额(不含税收入额速算扣除数)(120%)/1-税率(1-20%) 或(不含税收入额速算扣除数)(120%)当级换算系数,(三)稿酬所得每次收入不足4000元的,应纳税额(收入800)20%(1-30%)每次收入4000元以上的,应纳税额收入(120%)20%(1-30%)注意:以每次出版(含加印)、发表取得的收入为一次连载合并为一次两处以上发表或再版分开算,李某2011年11月10日在非任职的某杂志社出版的杂志上发表一篇文章,杂志社因此支付李某稿酬3000元。当月15日又发表一篇小说,获得收入600元,则当月就上述所得应纳个人所得税为( )元。 A.403 B.405 C.308 D.397.6 【答案】C。应按两次稿酬所得计税,对于第二次的所得600元,由于没有超过费用扣除额800元,所以不缴纳个人所得税,应纳个人所得税=(3000-800)20%(1-30%)=308(元)。,(四)特许权使用费所得 每次收入不足4000元的,应纳税额(收入800)20% 每次收入4000元以上的,应纳税额收入(120%)20% 注意:对个人从事技术转让中所支付的中介费,若能提供有效合法凭证,允许从其所得中扣除(五)利息、股息、红利所得 应纳税额应纳税所得额适用税率每次收入额20%,