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1、一、负债的定义与特征 （一）负债可定义为：过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务 。,（二） 根据负债的定义，负债具有以下特征：,1.负债是企业承担的现时义务。2.负债预期会导致经济利益流出企业。3.负债是由企业过去的交易或者事项形成的。,第九章 负债,（三）负债的分类,负债的分类方式取决于不同的分类标志，其中最重要的分类标志是按其流动性（偿还期限长短）分为流动负债和非流动负债。,（四）负债的作用：债务情况对财务报表的使用者重要性,投资人、管理者和债权人在评估企业的资本、新的贷款项目以及作其他各项决定时，都要考虑到企业的负债情况。,当一个企业已无法承受自己的债务负担时，
2、债权人可以通过法律渠道收回自己的款项。根据不同的债务类型，债权人可强迫变卖个别资产，接管董事会，强令公司破产。,流动负债,流动负债具体包括：短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款、一年内到期的非流动负债和其他流动负债等内容。,短期借款是指企业从银行或其他金融机构借入的偿还期在一年或一个营业周期以内的各种借款，主要目的是用于补充流动资金、偿还短期债务等。,短期借款的会计处理主要涉及三方面的问题：取得贷款 借款利息 归还贷款。,其中，短期借款的利息支出是企业理财活动中为筹集资金发生的耗费，应当作为一项财务费用计入当期损益。,（
3、一）短期借款,短期借款的核算,1.企业借入的各种短期借款 借：银行存款 贷：短期借款 2.资产负债表日，应按计算确定的短期借款利息费用 借：财务费用 贷：银行存款 【直接支付】 应付利息 【月末计提】 借：应付利息 贷：银行存款 3.归还借款 借：短期借款 贷：银行存款,【例题】（2009年考题）某公司2008年7月1日向银行借入资金60万元，期限6个月，年利率为6%，到期还本，按月计提利息，按季付息。该企业7月31日应计提的利息为（ ）万元。,A.0.3 B.0.6 C.0.9 D.3.6,正确答案A 答案解析该企业7月31日应计提的利息606%1/120.3（万元）。见教材例题,（二）应付
4、票据,应付票据是企业采用商业汇票结算方式延期付款购入货物应付的票据款。我国现行会计制度规定，只有商品交易才可以签发商业汇票，如购买原材料、购买商品等。企业间提供劳务等非商品交易业务不能使用商业汇票。我国银行结算办法规定，商业汇票的承兑期限最长不超过六个月，因此应将应付票据归于流动负债管理。,应付票据按是否带息分为带息应付票据和不带息应付票据两种。,1.不带息应付票据的核算,（1）企业开出、承兑商业汇票或以承兑商业汇票抵付货款、应付账款等，借记“材料采购”、“库存商品”等科目，贷记“应付票据”科目。涉及增值税进项税额的，还应进行相应的处理。 （2）支付银行承兑汇票的手续费，借记“财务费用”科目，
5、贷记“银行存款”科目。 （3）支付票款，借记“应付票据”科目，贷记“银行存款”科目。 （4）银行承兑汇票到期，企业无力支付票款的，按应付票据的票面金额，借记“应付票据”科目，贷记“短期借款”科目。,【例题】甲公司和乙公司均为一般纳税企业，适用的增值税率为17%。2010年1月10日甲公司从乙公司购进原材料一批，取得增值税发票，价款1 000万元，增值税170万元，甲公司向乙公司交付一张由银行签发的不带息银行承兑汇票，面值为1 170万元，期限6个月。以银行存款支付银行承兑手续费0.6万元。甲公司按照实际成本核算，原材料已经验收入库。,甲公司的会计处理：,支付银行承兑手续费： 借：财务费用 0.
6、6 贷：银行存款 0.6 购进原材料： 借：原材料 1 000 应交税费应交增值税（进） 170 贷：应付票据 1 170,支付货款： 借：应付票据 1 170 贷：银行存款 1 170 如果无力支付货款： 借：应付票据 1 170 贷：短期借款 1 170 乙公司的会计处理： 销售商品： 借：应收票据 1 170 贷：主营业务收入 1 000 应交税费应交增值税（销项税额） 170,收到货款： 借：银行存款 1 170 贷：应收票据 1 170【例题】企业开出并承兑的商业承兑汇票到期无力支付时，正确的会计处理是将该应付票据（ ）。 A.转作短期借款 B.转作应付账款 C.转作其他应付款 D.
7、仅做备查登记,正确答案B 答案解析企业开出并承兑的商业承兑汇票如果不能如期支付，应在票据到期时，将“应付票据”账面余额转入“应付账款”科目。,2.带息应付票据的核算 与不带息应付票据核算的不同之处是，期末计提利息，计入当期财务费用，借记“财务费用”，贷记“应付票据”。 【例题】甲公司和乙公司均为一般纳税企业，适用的增值税率为17%。2010年7月1日甲公司从乙公司购进原材料一批，取得增值税发票，价款100万元，增值税17万元，甲公司向乙公司交付一张由企业签发并承兑的商业汇票，面值为117万元，期限3个月，票面利率为6%。原材料已经验收入库。（假定甲公司按照实际成本核算）,正确答案 甲公司的会计
8、处理： （1）2010年7月1日 借：原材料 100 应交税费应交增值税（进） 17 贷：应付票据 117 （2） 2010年7月末 借：财务费用 0.585（1176%/12） 贷：应付票据 0.585 （3） 2010年8月末、9月末同上 （4）如果支付货款： 借：应付票据 118.755（1170.5853） 贷：银行存款 118.755,（三）应付账款,应付账款科目核算企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项。 1.发生应付账款 （1）企业购入材料、商品等验收入库，但货款尚未支付，根据有关凭证，借记“材料采购”、“在途物资”等科目，按应付的款项，贷记“应付账款”科目。,【例
9、题】甲企业为增值税一般纳税企业。2010年3月1日，从A公司购入一批材料，价款100万元，增值税17万元，对方代垫运杂费1万元。原材料已经验收入库，款项尚未支付。则不正确的会计处理是（ ）。 A.原材料初始确认价值为101万元 B.对方代垫运杂费1万元计入应收账款 C.增值税的进项税额17万元可抵扣 D.计入应付账款的金额为118万元,正确答案B 答案解析 借：原材料 101 应交税费应交增值税（进 ）17 贷：应付账款 118 【思考问题】如果未收到结算凭证该如何入账？ 【答案】月末对该材料暂估入账 借：原材料 贷：应付账款 并于下月初用红字冲回，待收到发票账单时，再根据实际金额入账。,【例
10、题】（2010年考题）企业发生赊购商品业务，下列各项中不影响应付账款入账金额的是（ ）。 A.商品价款 B.增值税进项税额 C.现金折扣 D.销货方代垫运杂费 正确答案C 答案解析企业赊销商品的分录是： 借：库存商品 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应付账款 销货方代垫的运杂费计入应付账款，ABD都影响应付账款金额，只有选项C不影响应付账款金额，现金折扣是在实际发生时冲减财务费用。,（四）预收账款 预收账款核算企业按照合同规定预收的款项。预收账款情况不多的，也可以不设置“预收账款”科目，将预收的款项直接记入“应收账款”科目。 1.企业向购货单位预收的款项，借记“银行存款”等科目，贷记“预收
11、账款”科目 2.销售实现时，按实现的收入，借“预收账款”本科目，贷记“主营业务收入”科目。涉及增值税销项税额的，还应进行相应的处理。,【例题】甲公司和乙公司均为一般纳税企业，适用的增值税率为17%。2010年7月1日甲公司与乙公司签订购销合同，甲公司向乙公司销售商品，价款100万元，增值税17万元，合同规定签订合同当日乙公司预付价款的10%，剩余款项在交货时付清。甲公司收到预收款项。2010年8月1日，甲公司发出商品并开出增值税专用发票，价款100万元，增值税17万元。乙公司收到存货作为原材料核算。8月10日差额通过银行存款结清。,正确答案 甲公司 7月1日 借：银行存款 10 贷：预收账款
12、10 8月1日 借：预收账款 117 贷：主营业务收入 100 应交税费应交增值税（销项税额） 17,8月10日 借：银行存款 107 贷：预收账款 107 乙公司 7月1日 借：预付账款 10 贷：银行存款 10 8月1日 借：原材料 100 应交税费应交增值税（进） 17 贷：预付账款 117,8月10日 借：预付账款 107 贷：银行存款 107 （五）应付职工薪酬 （一）应付职工薪酬的内容 职工薪酬是指为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬和其他相关支出，包括提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。,1.包括的内容 （1）职工工资、奖金、津贴和补贴；（2）职工福利费；（3）医疗保险
13、费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；（4）住房公积金；（5）工会经费和职工教育经费；（6）非货币性福利；（7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿；（8）其他与获得职工提供的服务相关的支出。,2.注意问题 从薪酬的涵盖时间和支付形式来看，职工薪酬包括企业在职工在职期间和离职后给予的所有货币性薪酬和非货币性福利。从薪酬的支付对象来看，职工薪酬包括提供给职工本人和其配偶、子女或其他被赡养人的福利，比如支付给因公伤亡职工的配偶、子女或其他被赡养人的抚恤金。,【例题】（2010年考题）下列各项中，应确认为应付职工薪酬的有（ ）。 A.非货币性福利 B.社会保险费和辞退福利 C.
14、职工工资、福利费 D.工会经费和职工教育经费 正确答案ABCD,【例题】（2007年试题）企业为职工缴纳的基本养老保险金、补充养老保险费，以及为职工购买的商业养老保险，均属于企业提供的职工薪酬。（ ） 正确答案 （二）职工薪酬确认与计量 1.职工薪酬的确认 职工薪酬准则规定,企业应当在职工为其提供服务的会计期间,将应付的职工薪酬确认为负债,除因解除与职工的劳动关系给予的补偿外,应当根据职工提供服务的受益对象,分别下列情况处理：,（1）应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬,计入产品成本或劳务成本。计入 “生产成本”、“制造费用”、“劳务成本”等。 （2）应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬,计入
15、固定资产或无形资产成本。计入 “在建工程”、“研发支出”。 （3）除直接生产人员、直接提供劳务人员、建造固定资产人员、开发无形资产人员以外的职工,包括公司总部管理人员、董事会成员、监事会成员等人员相关的职工薪酬,因难以确定直接对应的受益对象,均应当在发生时计入当期损益。计入 “管理费用”、“销售费用”。,2.职工薪酬的计量 对于货币性薪酬,对于国家规定计提标准和计提比例的，企业应当根据职工提供服务情况和职工货币薪酬标准计量计算应计入职工薪酬的金额，例如，五险一金、工会经费和职工教育经费等。 对于国家没有规定计提标准和计提比例的的职工福利费，企业应当根据历史经验数据和当期福利计划，预计当期应计入职工薪酬的福利费金额；每一资产负债表日，企业应当对实际发生的福利费金额和预计金额进行调整。,
