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1、审计学,吕先锫,内容目录,第一章 概 论 第二章 审 计 规 范 第三章 法 律 责 任 第四章 审 计 策 划 第五章 审计证据与审计工作底稿 第六章 内部控制及测试 第七章 审计抽样,课程介绍,市场经济的发展离不开资本市场的发育和完善。注册会计师审计有利于资本市场的健康发展。经济越发展，资本市场越发达，注册会计师审计越重要。本课程以注册会计师为主线，以会计报表审计为重点，以内部控制制度审计为基础，以审计风险和审计目标为导向，以审计实务操作和能力培养为根本，密切结合当前注册会计师审计实践，将审计的基本理论和知识融入审计基本技能之中。,课程结构,基本知识：教材的第一、二、三章 基本技能：教材的
2、第四、五、六、七章 审计实务：教材的第八至十五章 审计电算化：教材的十六章,教材,本课程指定教材为： 审计学 吕先锫主编 财大出版社 参考教材为： 审计 全国注册会计师考试用教材,第一章 概 论,主要内容：本章围绕审计概念，主要介绍审计动因、审计主体、审计客体、审计目标。 重点掌握：重点掌握审计主体、审计客体、审计目标的特征。 教学时数：学时,第一节 审 计 动 因,从审计产生和发展的历史揭示：审计产生的前提审计地位审计独立性审计关系,审计产生的前提,国家审计产生于国家财产所有权与管理权的分离 注册会计师产生于企业财产所有权与经营管理权的分离 内部审计产生于内部所有权与经营管理权、以及经营管理
3、权的进一步分离,审计的地位,经济发展的地位决定,审计的独立性,独立性 决定了审计的生存和发展,审计关系,关系,所有者与管理者之间形成受托与解除经济责任关系，是审计存在的基础。所有者与审计者之间形成委托或授权与报告关系，是审计活动进行的前提。审计者与管理者之间形成鉴证与回馈关系，是审计活动的具体表现 第一关系人（审计者）起审计活动的主导作用。第三关系人（所有者）对审计活动起决定性作用,第二节 审计主体,本节介绍注册会计师审计、国家审计、 内部审计三大审计主体的基本特征,注册会计师审计的概念,注册会计师审计，又称民间审计、独立审计或者社会审计，是指注册会计师依法接受委托，对被审计单位的会计报表及其
4、相关资料进行审查并发表审计意见。,会计师事务所的主要形式,独资 普通合伙制 股份有限公司制 有限责任合伙制,有限责任事务所的成立条件,不少于人民币万元的注册资本 有名以上国家规定的职龄以内的专职从业人员，其中至少有五名注册会计师 有名以上符合规定条件的发起人 有固定的办公场所 审批机关规定的其他条件。,合伙会计师事务所的成立条件,有二名以上符合规定的注册会计师为合伙人，由合伙人聘请一定数量符合规定条件的注册会计师和其他专业人员参加会计师事务所的工作 有固定的办公场所和必要的设施 有能够满足执业和其他业务工作需要的资金,合伙人的条件,必须是中华人民共和国的公民 持有中华人民共和国注册会计师有效证
5、书，有五年以上在会计师事务所从事审计业务的经验和良好的道德纪录 不在其他单位从事谋取工资收入的工作 至申请日在申请注册地连续居住一年以上,事务所取得证卷资格的条件,有八名以上取得证卷、期货相关业资格考试合格证书或者已经取得许可证的注册会计师（不含分支机构注册会计师） 专职人员不少于四十人（不含分支机构人员），其中岁以内人员不少于人 依法成立三年以上，内部质量控制健全，并且在以往三年内没有违反法律、法规和执业准则、规则的行为 注册资本、风险基金及事业发展基金总额在300万元以上,注册会计师申请证券、期货业的条件,所在事务所已取得许可证或符合申请许可证的条件 具有证券、期货相关业务资格考试合格证书
6、 有执行独立审计业务三年以上的经历 年龄不超过岁 以往三年内没有违反法律、法规和和执业准则、规则的行为并年检合格,取得注册会计师的条件,通过注册会计师全国统一考试 从事两年以上的审计业务工作,注册会计师的业务范围,审计业务 会计咨询、服务业务,国家审计的主要模式,立法型 司法型 行政型,国家审计与注册会计师审计的区别,授权方式不同 独立性不同 依据的审计准则不同 审计的范围不同 监督的性质不同,内部审计的主要模式,隶属于本单位董事会或其下属的审计委员会 隶属于本单位总经理或总裁 隶属于本单位总会计师或副总经理,外部审计对内部审计的利用,内部审计是单位内部控制制度的重要组成部分 内部审计和外部审
7、计在审计依据、审计内容、审计方法等方面都具有一致性 外部审计利用内部审计工作成果、可以提高审计工作效率，节约审计费用,内部审计与注册会计师审计的区别,授权的方式不同 独立性不同 审计的重点不同 审计的作用不同,第三节 审计客体,审计目标是指在特定的环境下，人们通过审计实践活动所期望达到的根本目的和要求 包括总目标和具体目标两个层次。,对象的一般分析,对象的本质 受托经济责任 具体表现 经济活动 载 体 经济资料（主要为会计资料）,审计与会计的联系,会计是代表管理当局的认定 审计是对这种认定的审查,审计与会计的区别：,目标不同 方法不同,按审计的内容分类,财政审计 财政财务审计 报表审计财务审计
8、 遵循性审计 经济效益审计 经营审计管理审计,财政财务审计,目标 内容,经济效益审计,目标 内容,会计报表审计,目标 内容,遵循性审计,目标 内容,按审计范围分类,全部审计 局部审计,按审计执行地点分类,就地审计 保送审计,按审计动机分类,强制审计 委托审计,第四节 审计目标,审计目标是指在特定的环境下，人们通过审计实践活动所期望达到的根本目的和要求 两个层次：总目标和具体目标,审计目标的演变,审计目标是由社会需求决定的 审计目标随审计对象和内容而变化 会计帐目审计 资产负债表审计会计报表、管理审计 真实性、合法性 真实、合法、公允性 真实、合法、公允、有效性审计目标以会计报表审计目标为主,会
9、计报表审计目标,合法性 公允性 一贯性,管理当局的认定,存在或发生 完整性 权利和义务 估计或分摊 披露与表达,具体审计目标,总体合理性 真实性 完整性 所有权 估价 截止 机戒准确性 披露 分类,审计过程,计划阶段 实施阶段 完成阶段,第二章 审 计 规 范,主要内容：本章介绍对审计主体的规范体系，包括独立审计准则、审计质量控制准则、职业道德准则和后续教育准则。 重点掌握：重点掌握独立审计准则的框架结构、质量控制准则和职业道德准则的具体内容。 教学时数：学时,第一节 独立审计准则,审计准则（auditing standard,也可译为审计标准）是指一个国家和地区的审计人员从事审计工作时，必须
10、遵循的行为规范 审计准则是衡量审计工作质量的尺度或标准 审计准则是审计规范体系的重要组成部分,独立审计准则的作用,赢得社会公众对审计意见和结论的信任 提高注册会计师的审计工作质量 维护会计师事务所和注册会计师的合法权益 促进审计经验的交流,国际审计准则,国际审计准则（International Standards on Auditing,简称ISA）是在年月日，由过去的国际审计指南易名得来的 国际审计准则由国际会计师联合会下属的国际审计实务委员会简称IAPC）制定和发布 的 国际审计准则的基本内容和要求，与美国的公认审计准则大致相同,我国独立审计准则的框架和结构,独立审计基本准则 对注册会计师
11、的 资格条件和执业行为的基本规范独立审计具体准则和实务公告执业规范指南,我国独立审计基本准则的内容,一般准则 外勤准则 报告准则,我国国家审计准则,基本准则 具体准则和程序准则 审计规范,第二节 审计质量控制准则,审计质量控制准则是指会计师事务所为了确保审计质量符号审计准则的要求而建立和实施的控制政策和程序的总称,审计质量控制准则的理解,主体是整个会计师事务所 根本目的是保证审计质量符合审计准则的要求 审计质量的标准是独立审计准则 质量控制是由控制政策和程序组成,质量控制准则与独立审计准则的联系,都是审计规范体系的组成部分 都是为了保证审计工作的质量，提高会计报表的可靠性,质量控制准则与独立审
12、计准则的区别,两者的性质不同 两者的作用不同 两者的内容不同,国际审计质量控制准则,单项审计的质量控制准则 全面质量控制准则,中国注册会计师质量控制基本准则,准则要求会计师事务所合理制定和运用两个层次的质量控制政策和程序 控制政策是指会计师事务所为了确保审计质量符合独立审计准则的要求而采取的基本方针和策略 审计程序是指会计师事务所为了贯彻和执行质量控制政策而采取的具体措施与方法,会计师事务所的全面质量控制,职业道德原则 专业胜任能力 工作委派 督导 咨询 业务承接 监控,审计项目质量控制,指导 监督 复核,第三节 审计职业道德准则,职业道德（professional ethics）是指某一职业
13、组织公布的，其会员自愿接受的职业行为标准。注册会计师的职业道德是指注册会计师职业品德、职业纪律、专用胜任能力及职业责任等的总称 注册会计师对社会公众的责任决定其职业道德的重要性,职业道德基本准则的内容,中国注册会计师职业道德基本准则，共章条 主要内容包括总则、一般原则、专业胜任能力、技术规范、对客户的责任、对同行的责任、其他责任及附则,一般原则,独立原则 客观原则 公正原则,独立原则及重要性,独立原则是指注册会计师在编制审计计划、实施审计业务、出具审计报告的过程中应当在实质上和形式上独立于委托单位和其他机构 独立原则是审计的灵魂,为保持独立性应回避的事项,注册会计师与委托单位 会计师事务所与委
14、托单位,专业胜任能力,不得从事不能胜任的工作 注册会计师对助理人员和其他专业人员的责任 接受后续教育,技术规范,不得对未来事项的可实现程度做出保证 不得代行委托单位的管理决策职能,对客户的责任,按时按质完成委托业务 保密责任 不得按服务成果的大小决定收费标准的高低,对同行的责任,从业范围 变更委托 其他规定,业务承接责任,以事务所的名义统一承接业务 业务选择双向自愿原则 不得以如何广告形式招揽业务 不得采用强迫欺诈、利诱等形式招揽业务 不得以任何形式支付介绍费、佣金、回扣等 不得以降低收费方式招揽业务 对法定审计业务不得以收益分成方式合作 不得借用注册会计师或会计师事务所的名义承接业务,第四节
15、 后续教育准则,后续教育是指取得注册会计师资格后，为保持和提高注册会计师的专业胜任能力与执业水平，掌握和运用新知识、新技能、新法规而进行的学习和培训 后续教育是提高注册会计师专业胜任能力和执业水平的重要手段,后续教育的内容和形式,内容 形式,后续教育的组织和实施,中国注册会计师协会及其地方协会负责组织与实施,后续教育的检查和考核,执业会员接受职业后续教育的时间三年累计不得少于学时，其中每年接受职业后续教育的时间不得少于学时 接受脱产教育的时间三年累计不得少于学时，其中每年接受职业后续教育的时间不得少于学时,第三章 法 律 责 任,主要内容：本章主要介绍审计责任、会计责任、审计法律责任，以及注册会计师如何避免法律责任。 重点掌握：全面掌握 教学时数：学时,第一节 审计责任,本节学习的目的是明确注册会计师与被审计单位的责任界限 内容包括审计责任、会计责任的概念以及两者的关系,审计责任的演进,揭错查弊阶段 真实公允阶段 实公允和揭错查弊并重阶段,审计责任的概念,审计责任是指注册会计师执行审计业务、出具审计报告应负担的责任 审计责任是注册会计师对委托人或者被审计单位及审计报告使用者应尽的义务，是审计职业生存和发展的基础,我国注册会计师审计责任的表现,报告的真实性 报告的合法性 合法性的判断标准： 执行审计准则规则 实施适当的审计程序,
