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1、浅谈会计的谨慎性原则浅谈会计的谨慎性原则摘要：市场经济条件下，企业内外部的影响因素跌宕诡谲，使企业面临的风险加剧，处于企业管理核心的财务管理需对其有效应对，谨慎性原则的应用就成为必然。关键词：会计人员；会计原则；谨慎性原则一、谨慎性原则的含义谨慎性原则又称稳健性原则，是指会计人员对某些经济业务存在不同的会计处理方法和程序可供选择时，在不影响合理选择的前提下，尽可能选用一种不虚增利润和夸大所有者权益的会计处理方法和程序进行会计处理，合理核算可能发生的损失和费用。谨慎性原则的本质就是资本保持或资本维持，其经济含义是只有在资本得到维护或成本得到弥补以后，才能确认收益。按照新准则的说法，企业对交易或者
2、事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎。不能高估资产或者收益，低估负债或者费用。二、谨慎性原则的利弊分析(一)谨慎性原则的积极作用1 有利于保护所有者和管理者的利益。以谨慎的态度客观地反映企业经营中的风险，可以使所有者保持清醒的头脑免遭不必要的损失，也可以使管理者避免因提供乐观信息而给所有者造成损失的责任。2 具有适合债权人需求的信息特征。由于债权人不能享受企业快速增长带来的高收益，因此债权人最大的希望就是安全收回贷款本金和利息。也就是说，债权人在信贷决策时非常关心企业未来的净资产是否大于借贷，但企业未来的净资产存在很多不确定元素，而稳健性为保护债权人的收益提供良好的信息。3 是准则制
3、定机构的一种有效管理手段。为了克服市场经济中存在的道德风险和逆向选择问题，准则制定者通过准则来计量企业管理层的努力程度，这就对经理们的行为产生一定的约束，这有利于保护股东和债权人的利益。同时，会计准则制定者对会计实务的规范成本也存在不对称，如果企业夸大净资产，准则制定者将会面临很多麻烦，故稳健性原则能减少准则制定者的政治成本。4 是会计人员处理不确定事项的一条准绳。会计事项的不确定性造成会计人员处理问题的随意性。会计方法的可选择性使得会计确认、计量的结果有相当大的模糊性。稳健性的存在使会计人员在“随意”中最大可能地满足信息需求者的要求。(二)谨慎性原则的局限性1 由于会计政策的可选择性较强，使
4、用谨慎性原则未必能够保证会计信息的质量。譬如企业计提坏账准备的方法和比例都是由企业自定的。在这种情况下，由于会计政策的可选择性而出现不同的结果，造成资产价值和利润不实的情况。2 由于谨慎性原则本身具有较强的倾向性，本期的利润稳健了，后期的却不稳健。比如存货，计提存货跌价准备使得当期利润计算偏低，期末存货价值减少，会导致以后销售成本偏低，从而使利润反弹。对于期末存货占资产比重较大的企业(如房地产开发公司)来说，这不失为操纵利润的手段。由此，企业可能在某一会计年度注销巨额呆滞存货，计提巨额存货跌价准备，实现对存货成本的巨额冲销，然后次年就可以顺利实现数额可观的净利润。这种盈余管理只需对期末存货可变
5、现净值作过低估计，而无需在次年度大量冲回减值准备即可实现，而且不易被人发现。3 谨慎性原则在实务操作中带有极大的主观性，受会计人员的业务素质、职业判断能力的影响，从而导致会计信息的不可验证性。譬如接受捐的固定资产(或无形资产)，在无取得发票账单和不存在活跃市场的情况下， 企业会计制度规定：“按该接受捐赠的固定资产(或无形资产)的预计未来现金流量现值，作为人账价值。 ”这里的“预计未来现金流量现值”怎样计算确定，未来现金流量计算多少，折现率选用多大，都需要看会计人员的职业判断能力高低。由于谨慎性原则具有主观和不可验证性，致使该原则易被滥用，从而极大地破坏了会计信息的真实性，使会计信息失去可靠性，
6、而为不同企业、不同经营者用于不同目的，使企业经营者更加容易地调节年度损益，均衡股利分配甚至逃避税款。4 谨慎性原则与其他会计原则的冲突。谨慎性原则强调预计可能损失而完全不确认利得，特别是这种利得有较大可能实现时，将会违背真实性和可靠性原则，与客观性原则相冲突。谨慎性原则将现在尚未发生的、未来发生的损失、费用提前计人损益，显然违反了“不是本期发生的费用均不得计人本期”的权责发生制原则，谨慎性原则体现的是尽可能在当期确认可能的损失、费用，滞后确认或不确认可能的收益，这种核算方式必然会削减企业的正常利润，又与配比原则相冲突。在谨慎性原则下，成本与市价孰低法的运用，又是对历史成本原则的背离。另外，运用
7、谨慎性原则还会与可比性原则、一致性原则发生冲突。三、谨慎性原则的实施策略(一)完善相关准则和制度，循序推进谨慎性原则首先，在谨慎性原则的应用过程中如何把握“度”是关键。建立完善相应的会计准则和制度，使其条款尽量有可操作性，如对不同方法下的计量比例设置一个上下限，应收账款的收回应用后进先出法，既可指导企业的会计实践，又可避免企业应用不正当手段粉饰报表，这样各公司提供的信息才具有可比性。其次，为了解决企业实施谨慎性原则的后顾之忧，在国家财政承受能力范围内，适当缩小税收政策和会计政策的差异。如各企业在会计政策范围内自行选定准备的计提方法及比例，报税务部门备案，经注册会计师审计后应允许在税前列支。再次
8、，逐步扩大谨慎性的运用范围，谨慎性原则在上市公司实施试点以后，应将其运用范围扩展到非上市公司，促使不同类型的企业在同一市场中进行公平竞争，使投资者及债权人对企业的分析有较强的可比性，从而使会计信息成为真正决策的有效信息。最后，应在会计报表附注中更详细地披露谨慎性原则的运用情况，规范财务数据和非财务数据的披露范围。增加公司运用谨慎性的透明度。(二)合理确定各项会计原则的使用顺序首先，在已颁布的会计原则中，客观性原则应居首要地位，谨慎性原则必须在维护客观性原则的基础上加以贯彻和运用，对于其他会计原则的使用顺序，由于企业的具体情况不同，可以根据实际情况来合理确定。其次，要对冲突情况予以充分披露。每个
9、企业在不同时期、不同经营环境下所面临的不确定性各不相同，谨慎性原则的应用时间、范围和程度也有所不同。因此，在运用谨慎性原则与其他会计原则发生冲突时，有必要在会计报表上披露对企业财务状况和经营成果产生的影响。(三)加强审计监督，强化内在约束机制谨慎性原则在实际操作过程中有较强的倾向性和随意性，为防止企业基于自身利益的考虑不用或滥用谨慎性原则，应加强以独立审计为核心的外部监督体系，充分发挥独立审计的外部监督作用，确保会计信息的公允性和谨慎性原则的合理应用。(四)改善绩效评价体系目前，我国企业的绩效评价仍停留在以利润为主的层面上。无疑为谨慎性原则的运用设置了制度上的障碍，急需加以改进。从当前看，应适
10、当增加现金营运质量、资产经营质量等指标，改变目前过分强调“利润”指标的片面做法。对企业因计提八项资产减值准备导致的暂时亏损，应加以正确引导，进一步建立健全谨慎性原则运用的绩效评价体系。(五)提高会计人员的职业判断能力任何会计原则、会计方法在会计实务中的贯彻和运用都离不开会计行为的主体一会计人员。鉴于会计准则和会计制度中“可选择性”的范围日益扩大，这就要求会计人员必须提高职业判断能力，使其能够准确把握谨慎性原则的实质，在对不确定性的事项进行估计和判断时，力求客观和公正，避免主观随意性。具体可以从以下几个方面人手：第一，应加强会计专业职业道德教育。会计人员具有良好的职业道德才会有求真意识；第二，会计人员应系统地把握会计专业知识，练好扎实的基本功；第三，会计人员应不断更新专业知识，加强后续教育。概尔述之，会计谨慎性原则是会计核算中一项重要原则，是建设社会主义市场经济的客观要求。在运用会计谨慎性原则时，必须权衡其利弊，适度把握，这样才能真正揭示谨慎性会计的本质，服务于企业的持续发展。
