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1、吉林会计从业会计基础第五章知识点：生产过程业务的核算二第四节生产过程业务的核算二、生产过程核算的账户设置1.“生产成本”账户“生产成本”账户属于成本类账户，用来核算产品生产过程中所发生的各项生产费用，并据以确定产品实际生产成本。借方：登记应计入产品生产成本的各项费用，包括直接计入产品生产成本的直接材料费、直接人工费和其他直接支出，以及期末按照一定的方法分配计入产品生产成本的制造费用；贷方：登记结转完工入库产成品的生产成本；余额：期末余额在借方，表示尚未完工产品（在产品）的成本即生产资金的占用额。该账户应按产品种类或类别设置明细账户，进行明细分类核算。2.“制造费用”账户“制造费用”账户属于成本
2、类账户，用来归集和分配企业生产车间范围内为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，即生产费用中的制造费用，包括车间管理人员工资及福利费、固定资产折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗等。借方：登记实际发生的各项制造费用；贷方：登记期末经分配转入“生产成本”账户借方应计入产品制造成本的制造费用额。余额：在费用经过结转后，该账户期末一般无余额。该账户应按不同车间设置明细账户，按照费用项目设置专栏进行明细分类核算。3.“库存商品”账户“库存商品”账户属于资产类账户，用来核算企业生产完工验收入库可供销售的产品的实际成本。借方：登记验收入库商品成本的增加；贷方：登记库存商品成本的减少（发出） ；余额
3、：期末余额在借方，表示库存商品成本的期末结余额。该账户应按商品种类等设置明细账户，进行明细分类核算。4.“销售费用”账户“销售费用”账户属于损益类账户，用来核算企业在销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括包装费、运输费、装卸费、保险费、展览费、广告费，以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。借方：登记企业在销售商品过程中发生的各种营业费用；贷方：登记期末转入“本年利润”账户的数额；余额：结转后期末无余额。本账户按费用项目设置明细账户，进行明细核算。5.“管理费用”账户“管理费用”账户属于损益类账户，核算企业行政管理部
4、门为组织和管理企业生产经营活动而发生的管理费用，包括折旧费、工会经费、行政管理人员工资和福利费、劳动保险费等。借方：登记本月发生的各项管理费用；贷方：登记月末转入“本年利润”账户的管理费用；余额：结转后期末无余额。本账户应按费用项目设置明细账，进行明细核算。6.“应付职工薪酬”账户“应付职工薪酬”账户属于负债类账户，用来核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。借方：登记本月实际发放或使用的薪酬数；贷方：登记本月计算的应付职工薪酬总额，同时对应付的薪酬，应作为一项费用按经济用途分配记入有关的成本、费用账户；余额：期末余额在贷方，表示企业应付未付的职工薪酬数额。本账户可按“工资” 、 “职工福利
5、费” 、 “社会保险费” 、 “住房公积金” 、 “工会经费” 、 “职工教育经费”等应付职工薪酬项目进行明细核算。7.“累计折旧”账户企业固定资产在使用过程中磨损的价值是通过折旧的方式逐渐转移到产品成本或期间费用中去的。因此计提折旧就表明生产费用或期间费用的增加，同时固定资产发生了磨损，固定资产的价值也会相应的减少，但因管理的需要，固定资产账户要始终反映企业现有固定资产的原始价值，其减少的金额通过“累计折旧”账户来核算。 “累计折旧”账户属于资产类账户，用来核算企业固定资产的累计折旧。借方：登记因减少固定资产而减少或转销的累计折旧数额；贷方：登记按月提取的固定资产折旧额，即固定资产折旧的增加
6、金额；余额：期末余额在贷方，表示现有固定资产已计提的累计折旧额。固定资产净值=固定资产原值-累计折旧三、应用举例【例题 5-24】车间从仓库领用甲、乙、丙材料价值 10500 元，用以生产 A、B 两种产品和其他一般消耗用，会计部门现将领料单汇总，编制本月份的“材料耗用汇总表” ，如表 5-1.表 5-1 材料耗用汇总表甲材料 乙材料 丙材料 合计项目 数量 金额 数量 金额 数量 金额 数量 金额制造 A 用 400 2000 100 600 700 1400 4000制造 B 用 600 3000 150 900 550 1100 5000小计 1000 5000 250 1500 125
7、0 2500 9000车间用 200 1000 100 200 1200管理用 50 300 300合计 1200 6000 300 1800 1350 2700 10500借：生产成本A 产品 4000B 产品 5000制造费用 1200管理费用 300贷：原材料甲材料 6000乙材料 1800丙材料 2700【例题 5-25】结算本月份应付职工工资共 29000 元，其中：制造 A 产品生产工人工资15000 元，制造 B 产品生产工人工资 5000 元，车间管理人员工资 2000 元，厂部管理人员工资4000 元，服务于本厂基建工程人员工资 3000 元。借：生产成本A 产品15000B
8、 产品5000制造费用2000管理费用4000在建工程3000贷：应付职工薪酬工资29000【例题 5-26】以银行存款发放职工工资 29000 元。借：应付职工薪酬工资29000贷：银行存款29000【例题 5-27】按职工工资总额计提职工福利费，比例为 14%.分析：根据国家规定，企业可以按照职工工资的一定比例（14%）从成本费用中提取职工福利费。借：生产成本A 产品 2100B 产品700制造费用280管理费用560在建工程420贷：应付职工薪酬职工福利 4060【例题 5-28】以银行存款支付厂部行政管理部门办公费、水电费 2300 元。借：管理费用2300贷：银行存款2300【例题
9、5-29】按照规定的固定资产折旧率，计提本月固定资产折旧 24000 元，其中车间固定资产折旧 10000 元，厂部行政管理部门固定资产折旧 14000 元。其会计分录：借：制造费用10000管理费用14000贷：累计折旧24000【例题 5-30】月末，将本月发生的制造费用 18000 元按照生产工人工时比例分配计入A、B 两种产品生产成本。其中 A 产品生产工人工时 4000 小时，B 产品生产工人工时 5000 小时。分析：企业发生的制造费用属于间接费用，需要采用一定的标准在各种产品之间进行合理的分配。制造费用的分配标准可以采用：按生产工人工资比例分配、按生产工人工时比例分配等。制造费用
10、分配率=18000（4000+5000）=2 元/小时A 产品应分摊的制造费用：40002=8000 元B 产品应分摊的制造费用：50002=10000 元将分配的结果计入产品成本，使企业的产品生产费用增加 18500 元，制造费用减少 18500元。其会计分录：借：生产成本A 产品8000B 产品10000贷：制造费用18000【例题 5-31】本月投产的 50 台 A 产品全部制造完工，并已验收入库，按其实际生产成本29100 元转账。借：库存商品A 产品29100贷：生产成本A 产品29100小结：生产成本的构成项目：制造费用分配后生产成本的构成项目：直接材料、直接人工、其他直接费用、制造费用。要点：一、生产费用会计核算谁受益，谁承担。解决应记的账户问题。受益多少，承担多少解决应记的金额问题。二、间接费用制造费用的分配分配率=待分配的费用/分配的标准三、生产成本的结转完工产品入库“库存商品”
