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1、2017会计初级职称 初级会计实务 ,第六节 长期股权投资,第六节 长期股权投资,一、长期股权投资概念,长期股权投资，是指投资企业对被投资单位实施控制、 重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。除此之外，其他权益性投资不作为长期股权投资进行核 算，而应当按照企业会计准则第22号金融工具确认 和计量的规定进行会计核算。,第六节 长期股权投资,1.控制： 是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动 而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额，即投资单 位的子公司。（我说了算）,2.共同控制：是指按照相关约定对某项安排所共有的控制，并且该安排的相关活动必
2、须经过分享控制权的参与方一致同意后 才能决策，即投资单位的合营企业。（插得上手）,第六节 长期股权投资,3.重大影响,（1）概念：是指投资企业对被投资单位的财务和经营政策有参与 決策 的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的 制定。,（2）考虑潜在表决权因素：应当考虑投资企业和其他方持有的被 当期可转換公司债券、当期可执行认股权证等潜在表决权投资单位因 素。即为投资单位的联营企业。（说的上话）,第六节 长期股权投资,（3）判断重大影响的情形：,投资企业通过以下一种或几种情形来判断是否对被投资单位具有重大影响： 在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表。 参与被投资单位财务和
3、经营政策制定过程。 与被投资单位之间发生重要交易。,向被投资单位派出管理人员。,向被投资单位提供关键技术资料。,但是，需要注意的是，存在上述一种或多种情形并不意味着投资方一定对被投资方具有重大影响。投资企业需要综合考虑所有事实和情况来作出恰当的判断 。,投资企业对被投资单位的持股比例50%以上（不含）50%（等于）20%（含）50%（不含）,影响程度控制 共同控制重大影响,与投资企业的关系投资企业的子公司 投资企业的合营企业投资企业的联营企业,第六节 长期股权投资提示：持股比例与长期股权投资核算的划分。,第六节 长期股权投资（二）长期股权投资的核算方法长期股权投资的核算方法有两种：一是成本法；
4、二是权益法。核算方法 适用范围,成本法权益法,企业能够对被投资单位实施控制（子公司）的长期股 权投资。 （1）企业对被投资单位具有共同控制（合营企业） 的长期股权投资。 （2）企业对被投资单位具有重大影响（联营企业） 的长期股权投资。,第六节 长期股权投资,按长期股权投资准则规定，下列事项中，投资企业应采,用权益法核算的有（ ）。A.投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资B .企业对被投资单位具有共同控制的长期股权投资C.企业对被投资单位具有重大影响的长期股权投资D.投资企业对联营企业的权益性投资，其中一部分通过风险投 资机构、共同基金、信托公司或包括投连险基金在内的类似主体 间接持有
5、的，而且主体对这部分投资具有重大影响,多选题,第六节 长期股权投资一.采用成本法核算长期股权投资的账务处理除企业合并形成的长期股权投资以外，以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。企业所发生的与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出应计入长期股权投资的初始投资成本。,【注意】,此外企业取得长期股权投资，实际支付的价款或,对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，作为应收项 目处理，不构成长期股权投资的成本。【注意】与交易性金融资产和持有至到期投资的比较。,第六节 长期股权投资,借：长期股权投资,应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）,贷：银行存
6、款/其他货币资金,（1）长期股权投资取得时，应按照初始投资成本计价。,第六节 长期股权投资,初始投资的类型 合并方式取得的长期股权投资,影响程度控制,初始计量初级不涉及,支付现金+相关税费,合并以外的其他方式取得 共同控制的长期股权投资 重大影响,【提示1】企业合并形成的长期股权投资成本的确定不属于 本书介绍的范围，不用考虑。【提示2】不管采用成本法核算还是权益法核算，均按照上 述方法确认初始投资成本。【提示3】初级考试中，初始形成金融资产相关费用的总结。,第六节 长期股权投资,初始投资类型1.合并以外的其他方式形成的长期股权投资2.交易性金融资产3.持有至到期投资和可供出售金融资产,直接相关
7、费用计入初始投资成本计入投资收益计入初始投资成本,类别交易性金融资产持有至到期投资 可供出售金融资产长期股权投资,初始计量公允价值 公允价值+交易费用 公允价值+交易费用 公允价值+相关税费,【提示】上述总结仅仅针对初级职称考试适用。,第六节 长期股权投资,【提示】不影响长期股权投资的账面价值。,（2）长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金 股利或利润，当被投资单位宣告发放现金股利时，投资 方按投资持股比例计算的份额，应作如下会计分录：,借：应收股利贷：投资收益,第六节 长期股权投资【例题计算题】甲公司2015年5月15日在上海证券交易所购买诚远股份有 限公司的股票100 000股作为长期
8、投资，每股买入价为10元，每股价格中包 含有0.2元的已宣告分派的现金股利，另支付相关税费7 000元，甲公司应编 制如下会计分录：, 借：长期股权投资应收股利贷：其他货币资金借：其他货币资金贷：应收股利,987 000 【（10-0.2）*100000+7000】20 0001 007 00020 00020 000,第六节 长期股权投资【例题计算题】如果甲公司于2015年6月20日收到诚远股份有限公司宣告发放现金股利的通知，应分得现金股利5000元，甲公司应编制如下会计分录：,5 000,借：应收股利贷：投资收益,5 000,第六节 长期股权投资,（3）长期股权投资的处置,处置长期股权投资
9、时，按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益，并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。,借：银行存款其他货币资金,长期股权投资减值准备,贷：长期股权投资,应收股利,投资收益（亏损在借方）,第六节 长期股权投资,A.对子公司长期股权投资应采用成本法核算,B.处置长期股权投资时应结转其已计提的减值准备 C.成本法下，按被投资方实现净利润应享有的份额确认,投资收益,D.成本法下，按被投资方宣告发放现金股利应享有的份,额确认投资收益,【例题多选题】（2011年）下列关于长期股权投资会计处 理的表述中，正确的有（ABCD）。,2017会计初级职称初级会计实务,第六节 长期股权投资（2
10、 ）,第六节 长期股权投资,三、采用权益法核算长期股权投资的账务处理,1.适用范围,投资企业对被投资单位具有共同控制（合营企业）,或重大影响（联营企业）的长期股权投资，应当采用权益法 核算。,第六节 长期股权投资2.科目设置长期股权投资投资成本损益调整其他综合收益,其他权益变动,投资收益 其他综合收益,【提示】成本法核算下长期股权投资没有明细科目的核算。,第六节 长期股权投资3.账务处理（一）长期股权投资的取得（初始入账金额的确定）,该部分差额是投资企业在取得投资过程中 通过作价体现出的与所取得股权份额相对应的 商誉价值，这种情况下，不要求调整长期股权 投资的初始投资成本：借：长期股权投资投资
11、成本贷：银行存款,（1）长期股权投资 的初始投资成本,投资时应享有被投资单 位可辨认净资产公允价 值份额,第六节 长期股权投资,（2）长期股权投资的初始投资成本,投资时应享有被投资单位可 辨认净资产公允价值份额,该部分差额体现为双方在交易作价过程中转让方的让 步，该部分经济利益流入应计入取得长期股权投资当期的 营业外收入，同时调整增加长期股权投资的成本：借：长期股权投资投资成本贷：银行存款营业外收入【总结】大于不调小于调,第六节 长期股权投资,【例题计算题】A公司以1 000万元取得B公司30%的股权，取得投,资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为3 000万元。,要求：,（1）如A公司能够对
12、B公司施加重大影响，要求做出相应,的会计处理。,（2）如投资时B公司可辨认净资产的公允价值为3 500万,元，要求做出相应的会计处理。,第六节 长期股权投资（1）如A公司能够对B公司施加重大影响，则A公司应进行 的会计处理为,借：长期股权投资投资成本贷：其他货币资金,1 0001 000,注：商誉100万元（1 0003 00030%）体现在长期股权投资成本中，不调整长期股权投资成本。,第六节 长期股权投资（2）如投资时B公司可辨认净资产的公允价值为3 500万元，则A公司应进行的处理为,借：长期股权投资投资成本贷：其他货币资金营业外收入,1 0501 00050,第六节 长期股权投资,（二）
13、持有长期股权投资期间被投资单位实现净 利润或发生净亏损和其他综合收益,（1）按照被投资单位实现的净利润中享有的份额：,借：长期股权投资损益调整,贷：投资收益,第六节 长期股权投资,（2）发生净亏损作相反的会计分录，但以“长期股权投资”的账 面价值（4个明细）减记至零为限：,借：投资收益,贷：长期股权投资损益调整长期应收款（还需承担的损失）,预计负债（上一账户账面价值减至零，按合同或协议约定将,承担的损失）,除上述情况仍未确认的应分担被投资单位的损失，应在备查簿中登记。长期应收款通常是指投资企业对被投资单位的长期债权，实质上构成对被投资单位的净投资。不包括投资企业与被投资单位之间因销售商品、提供
14、劳务等日常活动所产生的长期债权。,第六节 长期股权投资,（3）发生亏损的被投资单位以后实现净利润的，应 按与上述相反的顺序进行处理。即先弥补备查簿中未 确认的应分担被投资单位的损失，再编制分录：,借： 预计负债,长期应收款,长期股权投资损益调整 贷：投资收益,第六节 长期股权投资,（4）被投资单位以后宣告分派现金股利或利润时，投资企业 计算应分得的部分：（冲减长期股权投资的账面价值， 注意与成本法的区别）,借：应收股利,贷：长期股权投资损益调整,（5）收到被投资单位宣告发放的股票股利，不进行 账务处理，但应在备查簿中登记。,第六节 长期股权投资,投资企业在对权益法下长期股权投资确认投资收益和其
15、他综合收 益时，还需要注意：,（一）是被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的，应当按照投资单位的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，并据以确认投资收益和其他综合收益等。（二）是投资企业计算确认应享有或者分担被投资单位的净损益时，与联营企业合营企业发生的未实现的内部交易损益按照应享有的比例计算归属于投资企业的部分，应当予以抵消，在此基础上确认投资收益。,第六节 长期股权投资【例题2】215年东方股份有限公司实现净利润10 000 000 元。甲公司按照持股比例确认投资收益3 000 000元。216年5 月15日，东方股份有限公司已宣告发放现金股利，每10股派0.3
16、元，甲公司可分派到1 500 000元。216年6月15日，甲公司 收到东方股份有限公司分派的现金股利。甲公司应编制如下会 计分录：（1）确认东方股份有限公司实现的投资收益时,借：长期股权投资损益调整贷：投资收益,3 000 0003 000 000,第六节 长期股权投资（2）东方股份有限公司宣告发放现金股利时,借：应收股利贷：长期股权投资损益调整,1 500 0001 500 000,（3）收到东方股份有限公司宣告发放的现金股利时,借：其他货币资金-存出投资款贷：应收股利,1 500 0001 500 000,第六节 长期股权投资,投资企业在持有长期股权投资期间，应当按照应享有 或应分担被投资单位实现其他综合收益的份额：,
