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1、财政部最新修订发布财政部最新修订发布行政单位会计制度行政单位会计制度解读解读 核心提示：财政部修订发布行政单位会计制度2014 年1 月 1 日实施 为适应公共财政改革和行政单位财务管理改革的需要，进一步规范行政单位会计核算，财政部近日修订发布了行政单位会计制度 （财库2013218 号） ，自 2014 年 1 月 1 日起全面施行。新颁布的行政单位会计制度通过完善会计科目和财务报表体系，详细规定会计科目使用和财务报表编制，较为全面地规范了行政单位经济业务或者事项的 确认、计量、记录和报告。新制度既继承了原制度的合理内容，又体现了若干重大突破和创新。与原制度相比，新制度主要有十个方面变化：一
2、是会计核算目标进一 步明晰。定位于满足行政单位预算管理和财务管理的双重需求，不仅要反映行政单位预算执行情况，也要反映行政单位财务状况；二是会计核算方法进一步改进。在原制度仅对固定资产核算采用“双分录”的基础上，进一步扩大了“双分录”的应用范围，以实现会计核算目标；三是更加完整地体现了财政改革对会计核算的要求。将近年来为适应财政改革要求分别发布的会计核算补充规定统一体现在新制度中，更有利于促进深化财政改革；四是进一步充实了资产负债核算内容。将原制度中的资产负债科目进行细分，新增了无形资产、在建工程等会计科目，更好地满足财务管理需要；五是新增了行政单位直接负责管理的为社会提供公共服务资产的核算规定
3、。增设“政府储备物资” 、 “公共基础设施”科目，单独核算反映为社会提供公共服务资产情况，与行政单位自用资产相区分，使会计信息反映更科学；六是增加固定资产折旧和无形资产摊销的会计处理。计提折旧和摊销时冲减相关净资产，在真实反映资产价值的同时，也为下一步核算反映行政成本奠定基础；七是解决了基建会计信息未在行政单位“大账”上反映的问题。基建会计信息要定期并入行政单位会计“大账” ；八是进一步完善净资产核算。增设“资产基金”和“待偿债 净资产”科目，主要反映非货币性资产和部分负债变动对净资产的影响，以便准确反映单位净资产状况。九是进一步规范单位收支会计核算。调整收支类会计科目设 置，更好地满足财政预
4、算管理要求。十是完善财务报表体系和结构。增加财政拨款收入支出表，改进资产负债表和收入支出表的结构和项目。新制度的实施可以全面准确反映行政单位财务状况和预算执行情况，进一步提高会计信息质量，有利于贯彻落实中共中央关于全面深化改革若干重大问题的决定提出的“建立权责发生制的政府综合财务报告制度”要求，有利于贯彻落实党政机关厉行节约反对浪费条例关于“推进政府会计改革，进一步健全会计制度，准确核算机关运行经费，全面反映行政成本”的规定，对于深化公共财政管理改革、提升行政单位财务管理水平将发挥积极作用财政部国库司有关负责人就修订发布财政部国库司有关负责人就修订发布行政单位会计制行政单位会计制度度答记者问答
5、记者问为适应公共财政改革和行政单位财务管理改革的需要，进一步规范行政单位会计核算，财政部近日修订发布了行政单位会计制度财库2013218 号，以下简称制度，规定自 2014 年 1 月 1 日起全面施行。日前，财政部国库司有关负责人就修订发布制度的有关问题回答了记者的提问。问：请介绍修订制度的背景。答：原制度是 1998 年颁布实施的，对规范行政单位会计核算，加强行政单位财务管理发挥了重要作用。但是，随着公共财政体系建立健全和财政预算管理改革深入推进，原制度已不能适应新形势发展需要，亟需修订。修订的必要性主要有以下几个方面：一是适应公共财政管理改革与发展的需要。2000 年以来，我国相继推行的
6、部门预算、国库集中收付制度、政府收支分类、财政拨款结转和结余资金管理等多项公共财政管理改革，都对行政单位会计核算提出了新要求。为适应改革要求，财政部陆续发布 8 个补充规定对行政单位会计核算方法进行调整，但一直未对制度进行全面修订，有关行政单位会计核算的规定相对分散。通过修订制度 ，把公共财政管理改革对会计核算的要求写入新制度 ，可以更好地适应公共财政改革与发展需要。二是满足行政单位财务管理的需要。新修订的行政单位财务规则财政部令第 71 号，以下简称规则已于 2013年 1 月 1 日起实施。新规则对行政单位的预决算管理、收支余管理、资产负债管理等方面提出了新要求，也需要配套修订制度 ，通过
7、加强日常会计核算与管理，落实规则对行政单位财务管理的要求。三是进一步提高行政单位会计信息质量的需要。原制度会计科目设置相对简单，核算内容不够全面，例如，缺少无形资产、在建工程等科目，行政单位直接管理的一些资产未予核算；固定资产不计提折旧，造成资产价值不实；会计报表列示的项目和内容不尽合理，在资产负债表中列示收入和支出项目；会计信息披露不充分，缺乏对报表附注披露内容的统一规定，影响了行政单位会计信息的全面性、准确性和有用性。通过修订制度可以有效解决上述问题，进一步规范行政单位的会计行为，提高行政单位会计信息质量。问：请介绍修订制度的基本原则。答：在修订制度的过程中，主要遵循了以下原则：一是符合财
8、政改革与发展方向。 国民经济和社会发展第十二个五年规划纲要要求“进一步推进政府会计改革，逐步建立政府财务报告制度” ， 中共中央关于全面深化改革若干重大问题的决定明确提出“建立权责发生制的政府综合财务报告制度” ， 党政机关厉行节约反对浪费条例规定“推进政府会计改革，进一步健全会计制度，准确核算机关运行经费，全面反映行政成本” 。上述要求主要目的是全面核算反映政府资产负债状况和行政成本。 制度修订工作紧扣财政改革与发展方向，通过加强和完善会计核算，为建立政府综合财务报告制度、全面反映行政成本奠定一定基础。二是与新规则相衔接。为与财政部出台的相关文件规定有效衔接，修订制度在会计要素分类和定义、财
9、务报表体系等方面与新规则保持一致。三是有利于行政单位会计实务操作。 制度主要用于指导和规范行政单位会计核算， 制度修订要更好地服务于行政单位的实际业务需求，有利于行政单位会计实务操作。问：请介绍修订制度的过程。答：制度修订工作主要经过四个阶段。一是调查摸底阶段。2012 年 8-9 月，听取部分中央单位和地方财政部门对修订制度的意见和建议，在此基础上，初步确定了制度修订思路。二是起草初稿阶段。2012 年 10 月2013 年 4 月，起草制度初稿，并组织召开 4 次座谈会，广泛听取有关方面意见，修改形成制度讨论稿，提交全国财政国库工作会议讨论。三是模拟运行阶段。2013 年 5 月，选择部分
10、行政单位对制度讨论稿进行模拟运行，测试有关内容的可操作性。四是修改完善阶段。2013 年 6 月11 月，在对各方面反馈意见进行认真梳理和分析研究的基础上，对制度讨论稿作进一步修改后形成制度征求意见稿，向社会公开征求意见，并根据反馈意见情况，再次进行修改完善。 制度于 2013 年 12月印发。问：与原制度相比较，新制度主要有哪些方面的变化？有什么意义？答：新制度通过完善会计科目和财务报表体系，详细规定会计科目使用和财务报表编制，较为全面地规范了行政单位经济业务或者事项的确认、计量、记录和报告。新制度既继承了原制度的合理内容，又体现了若干重大突破和创新。与原制度相比，新制度主要有十个方面变化：
11、一是会计核算目标进一步明晰，不仅要反映行政单位预算执行情况，也要反映行政单位财务状况；二是会计核算方法进一步改进。在原制度仅对固定资产采用“双分录”核算方法的基础上，将该方法的应用范围扩大到所有非货币性资产和部分负债；三是更加完整地体现了财政改革对会计核算的要求；四是进一步充实了资产负债核算内容。将原制度中的资产负债科目进行细分，新增了无形资产、在建工程等会计科目；五是新增了行政单位直接负责管理的为社会提供公共服务资产的核算规定，增设“政府储备物资” 、 “公共基础设施”科目；六是增加固定资产折旧和无形资产摊销的会计处理；七是解决了基建会计信息未在行政单位“大账”上反映的问题，基建会计信息要定
12、期并入行政单位会计“大账” ；八是进一步完善净资产核算，增设“资产基金”和“待偿债净资产”科目；九是进一步规范单位收支会计核算；十是完善财务报表体系和结构。增加财政拨款收入支出表，改进资产负债表和收入支出表的结构和项目。新制度的实施可以全面准确反映行政单位财务状况和预算执行情况，进一步提高会计信息质量，对于深化公共财政管理改革、提升行政单位财务管理水平将发挥积极作用。问：与原制度相比较，新制度在会计核算目标方面的具体变化是什么？答：原制度下，行政单位会计核算主要侧重于反映单位预算收支信息，但对行政单位财务状况的信息反映相对不足。新制度对会计核算目标定位更清晰，明确规定行政单位会计核算目标是向会
13、计信息使用者提供与行政单位财务状况、预算执行情况等有关的会计信息。这要求行政单位会计核算要满足预算管理和财务管理的双重需求，既要反映行政单位预算执行情况，也要反映行政单位财务状况。问：新制度为什么扩大“双分录”核算方法应用范围？答：原制度仅对固定资产采用“双分录”核算方法。新制度进一步扩大“双分录”核算方法应用范围，除固定资产外，增加了在建工程、无形资产、政府储备物资、公共基础设施、存货、预付账款、应付账款、长期应付款等 9 个科目的“双分录”核算。这种做法实际上是由行政单位会计核算目标决定的。正如前面谈到的，行政单位会计核算目标是提供的信息既要全面反映行政单位财务状况，也要准确反映预算执行情
14、况。 “双分录”的核算本质就是为了解决会计核算目标的实现问题。由于我国预算编制基础是收付实现制，实际收支也只有采用收付实现制基础确认和报告，才能与预算形成有效对比，准确反映预算执行情况。如果将“双分录”的应用范围限定为非流动资产，则无法实现行政单位会计核算目标，也不利于部门决算和财政决算口径的一致，还会虚增单位结转结余资金。例如，单位发生预付账款时，记“预付账款” ，不记支出，造成单位资金已经支付，但仍反映在账面的结余中，虚增了结余。此外，对“应付账款”和“长期应付款”这两项负债采用“双分录”核算，是为了真实反映单位负债的同时，不影响预算执行的准确反映。如果不采用“双分录” ，就会面临“两难”
15、：反映单位负债，就无法准确反映单位预算执行情况；准确反映单位预算执行情况，就无法反映单位负债。问：新制度为什么增加“政府储备物资”和“公共基础设施”科目？答：原制度对行政单位直接负责管理的为社会提供公共服务的资产是否进行会计核算，如何核算等无明确规定。长期以来，由于相关规定缺失，一些行政单位未对这部分资产进行相应的会计核算，一些行政单位将其列入本单位的库存材料或固定资产管理，不利于加强这部分资产的管理。新制度增加了对行政单位直接负责管理的为社会提供公共服务的资产会计核算的相关规定，通过增设“政府储备物资” 、 “公共基础设施”等科目，单独核算反映为社会提供公共服务资产情况，与行政单位自用资产相
16、区分，弥补相关信息缺失，有利于政府摸清家底，加强此类资产的管理。问：与原制度相比较，新制度增加了对固定资产折旧和无形资产摊销的规定，意义何在？答：原制度采用收付实现制会计基础，不要求对固定资产计提折旧，也缺乏无形资产的核算规定。新制度增加了固定资产折旧和无形资产摊销的会计处理规定，明确要求在计提折旧和摊销时冲减相关净资产，而非计入当期支出。这种处理方法能兼顾行政单位预算管理和财务管理的双重信息需求，在不影响准确反映预算支出的同时，真实体现资产价值，有利于编制权责发生制政府综合财务报告，也有利于为核算反映行政成本信息奠定基础。同时，考虑到固定资产种类较多，折旧年限暂时还没有统一规定，为便于操作，财政部还将另行发文明确行政单位是否对固定资产计提折旧，以及相关具体要求。问：新制度
