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1、基 础 会 计 学 BASIC ACCOUNTING,第十章 财务会计报告,第一节 财务会计报告概述 第二节 资产负债表 第三节 利润表 第四节 现金流量表 第五节 所有者权益变动表 第六节 财务报表附注,第一节 财务会计报告概述,一、财务会计报告的定义与作用,二、财务会计报表的分类,三、财务会计报表列报基本要求,一、财务会计报告的定义与作用 （一）财务会计报告的含义,财务会计报告，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。财务会计报告包括财务报表和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。,A 向财务报告使用者提供与企业的财务状况
2、、经营成果和现金流量等有关的信息,企业,对外报送会计报表,B 反映企业管理层受托责任的履行情况,C 有助于财务会计报告使用者（投资者和债权人等）做出相应经济决策,（二）财务会计报告的作用,会,计,信,息,预定实现目标,企 业管理层,实际完成情况,服务对象与内容,财务会计的目标,（二）财务会计报告的作用 1.对于股东（投资者）来说他们关心的是投资的内在风险和投资报酬。因此，他们需要了解企业的盈利能力、资本结构、利润分配政策等信息，从而决定是否从资金上支持企业。2.对于债权人他们关心的是所提供给企业的资金是否安全，自己的债权是否能够按期如数收回。因此，债权人可利用企业的财务会计报告分析企业的盈利能
3、力和偿债能力，评判企业的资信情况以及检查各项贷款的使用情况及资产保证情况，监督企业按期归还借款。,3.对于政府及有关管理部门要了解和掌握国民经济的发展方向、发展速度，制定宏观经济政策。财务会计报告可以为他们进行宏观调控提供参考资料。同时，也可以利用它所提供的信息加强对企业财务的管理和监督，严肃财经纪律，规范、引导企业的经营行为。4.企业管理人员最关心的是企业财务状况的好坏，经营业绩的大小以及现金的流动情况。企业管理人员通过财务会计报告，了解自身一定时期的财务状况及变动情况，及时掌握企业经济活动、经营成果和经营管理工作中存在的问题。,5.企业职工最关心的是就业机会及其稳定性，劳动报酬高低和职工福
4、利好坏等，而上述情况又与企业的资本结构及其盈利能力等情况密切相关。6.社会公众（包括企业潜在的投资者或债权人）主要关心企业（特别是对股份有限公司）的兴衰及其发展情况。,二、财务会计报告的分类按反映的经济内容分为静态报表和动态报表。,资产负债表（财务状况） 资产 负债 所有者权益,利润表（经营成果） 收入 费用 利润,会计报表,现金流量表（现金流量） 现金流入 现金流出,静态报表,动态报表,所有者权益变动表表 （所有者权益） 权益增加 权益减少,按编报时间可分为年度财务会计报告和中期财务会计报告。,年度报告,中期报告,年度财务报告,全部报表,部分报表,按编报主体分为个别财务报表和合并财务报表。,
5、子公司（财务状况） 资产 负债 所有者权益,子公司（经营成果） 收入 费用 利润,会计报表,子公司（现金流量） 现金流入 现金流出,个别财务报表,合并财务报表,母公司（财务状况） 资产 负债 所有者权益,母公司（经营成果） 收入 费用 利润,母公司（现金流量） 现金流入 现金流出,三、财务会计报表列报基本要求 （一）依据各项会计准则确认和计量的结果编制财务会计报表 （二）以持续经营为编制基础 （三）遵循一致性原则 （四）遵循重要性原则 （五）相互抵消原则 （六）遵循可比原则 （七）财务会计报表表首的列示要求 （八）正常营业周期,第二节 资产负债表,一、资产负债表的概念,二、资产负债表的内容与结
6、构,三、资产负债表的编制方法,一、资产负债表的概念 反映企业在某一特定日期财务状况的报表，也称为财务状况表。,会计主体,某一特定日期：会计期末的最后一天,企业财务状况：资产、负债、所有者权益状况,资金存在形态,资金来源渠道,特定的时间概念：时间点，而不是时间段,反映的主要内容,静态报表,最新资料：2009年5月，国际会计准则理事会（IASB）已决定将资产负债表命名为财务状况表，将利润表命名为全面收益表。,二、资产负债表的内容和结构 （一）资产负债表的内容 1.资产类项目资产负债表中的资产反映由过去的交易、事项形成并由企业在某一特定日期所拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。资产分为流动
7、资产和非流动资产两类，并分项列示。 2.负债类项目 资产负债表中的负债反映企业在某一特定日期企业所承担的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债一般分为流动负债和非流动负债，在流动负债和非流动负债类别下再进一步按性质分项列示。,3.所有者权益类项目 资产负债表中的所有者权益反映企业在某一特定日期股东（投资者）拥有的净资产的总额。它包括实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润项目。,资产负债表 会企01表编制单位： 年 月 日 单位：元,（二）资产负债表的结构 由表首和正表两个部分组成,表 首,正表, 资产总额及其结构状况, 负债总额及其结构状况, 所有者权益总额及其结构状况,财务状况,1.
8、报告式,按 “资产负债 所有者权益”原理设计，将三个要素自上而下分三各部分排列,不是分左右两方排列，因而也不存在平衡相等关系,格式1报告式,2.账户式因其外表形式像“T”形账户而得名。,按“资产负债所有者权益”原理设计，将三个要素分左右两个部分排列,格式2账户式,实务中常用格式,（三）资产负债表的作用,A 提供企业某一特定日期资产总额及其结构，表明企业拥有或控制的资源及其分布情况。,B 反映企业某一特定日期负债总额及其结构，表明企业未来需用多少资产或劳务偿债及偿债时间。,C 反映企业某一特定日期所有者权益总额及其结构状况，据以判断资本保值、增值情况。,D 提供财务分析数据资料，借以评价企业偿债
9、的保障程度。,三、资产负债表的编制方法通常，资产负债表的各项目均需填列“期初余额”和“期末余额”两栏。其中：资产负债表的“期初余额”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表的“期末余额”栏内所列数字填列。,期末余额,期初余额,列报比较信息的目的：为信息使用者提供更多相关信息，更有利于他们进行经济决策,比较资产负债表,也可用以反映企业管理层受托责任的履行情况,比较信息,比较信息,上年年末数,期末余额,期初余额,根据上年末资产负债表上的“期末数”填列,根据本期期末有关账户的期末余额直接或计算填列,（一）“年初数”的基本填列方法,（二）“期末数”的基本填列方法,1.根据总账账户期末余额直接填列,具体可分
10、为按账户借方或贷方余额直接填列两种方法,资产项目：借方余额,负债、所有者权益项目：贷方余额,其他应收款,160 000,短期借款,1 200 000,2.根据若干总账账户期末余额加计填列,实务中还应加“其他货币资金”账户余额,实务中还应加“在途物资”、“材料成本差异”(贷差时减）等账户余额,3.根据明细账期末余额分析计算填列【例】“应付账款”与“预付账款”项目,正常方向余额,反常方向余额,正常,反常,可能由于偿还账款时又有新订货并已付款所引起,可能由于结算预付账款时又有新的订货但暂未付款引起,【例】“应收账款”与“预收账款”项目,4.根据总账和明细账期末余额分析填列【例】企业有A、B两项长期借
11、款，在资产负债表日，A的偿还期还有2年，B的偿还期还有6个月（已非真正意义上的长期负债，具有流动负债的特征）。应分别情况填入资产负债表。,应填入资产负债表的“长期借款”项目,应填入资产负债表的”一年内到期的非流动负债“项目,还款期2年,长期借款 B期末余额 30 000,还款期6个月,上【例】在“资产负债表”项目中的列示,5.根据若干总账账户期末余额相减填列,实务中还应减“固定资产减值准备”账户的余额,6.根据本表有关数字计算填列,第三节 利润表,一、利润表的概念,二、利润表的内容与结构,三、利润表的编制方法,一、利润表的概念反映企业在一定会计期间的经营成果的报表。,会计主体,一定会计期间：月
12、度、季度、半年度、年度,企业经营成果：收入与费用配比结果，即利润(或亏损),收入大于费用时为利润；反之为亏损,特定的时间概念：时间段，而不是时间点,反映的主要内容,动态报表,二、利润表的内容和格式 （一）利润表的内容 （1）营业收入 （2）营业利润 （3）利润总额 （4）净利润 （5）每股收益,（一）利润表的内容,利 润 表 会企02表,收入,费用,收入,损失,净利润,费用,利得,构成营业利润的各项要素,构成利润总额的各项要素,构成净利润的各项要素,利 润 表 会企02表编制单位： 年 月 单位：元,（二）利润表的结构 利润表由表首和正表两个部分组成。,比较利润表,表 首,正表, 各种收入、费
13、用、利润,经营成果,利 润 表 会企02表编制单位： 年 月 单位：元,格式1单步式, 根据收入与费用之间的配比关系，只需一个步骤即可计算出净利润,费用,净利润,收入,按“收入费用利润”原理设计，但不能清晰体现各类收入与费用之间的配比关系；也不能够清晰体现日常活动与非日常活动的经营成果,1.单步式,利 润 表 会企02表,格式2多步式, 根据收入与费用之间的配比关系，经过多个步骤方可计算出净利润,实务中常用格式,按“收入费用利润”原理设计，能够清晰体现各类收入与费用之间的配比关系，以及日常活动与非日常活动的经营成果,比较信息,2.多步式,（三）利润表的作用,利 润 表 会企02表,净利润,A
14、提供企业一定会计期间实现收入与发生费用的信息,B 提供企业一定会计期间经营活动的成果信息,C 提供分析企业盈利能力、资本保值、增值数据资料,除利润指标外，其余内容均属于广义收入与费用信息,利润的所有权归属于股东（投资者）,三、利润表的编制方法 利润表中的“上期金额”栏应根据上年该期利润表“本年金额”栏内所列数字填列。如果上年该期利润表规定的各个项目名称和内容与本期不相一致，对应上年该期利润表各项目的名称和数字按照本期的规定进行调整，填入“上期金额”栏。,1.“上期金额”的填列方法,利 润 表(2008年) 会企02表, 本例：根据上期“利润表”相应项目的“本期金额”直接抄列。上期金额如有调整，应按调整后的金额填列,“上期”含义：是相对于“本期”的一个概念。但不能简单理解为“本期”的上一个期间，而应根据报表编制期间而定：年度报表是指上一年度，月度报表是指上一年度的同一月份。,2.“本期金额”的填列方法,利 润 表 会企02表, 根据本期（月、年）有关账户的发生额直接填列，或计算填列,（1）根据有关账户的发生额直接填列,（1）根据有关账户的发生额直接填列,利 润 表 会企02表,直接填列,损失时用 “”填列,（2）根据有关账户的发生额计算填列,利 润 表 会企02表,计算填列,2 580 000,1 460 000,利 润 表 会企02表,营业利润,利润总额,
