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1、第七章 固定资产,教学目的：,明确固定资产的概念、特征、确认条件及分类情况；,重点掌握外购、自行建造、投资者投入、融资租入等方式取得固定资产的初始计量与账务处理；,掌握固定资产折旧的本质、影响因素、明确计提折旧的固定资产范围、重点掌握各种折旧方法的运用与账务处理。,掌握固定资产的后续支出的处理原则；,熟悉固定资产清查与减值的相关内容，掌握其会计处理。,明确固定资产终止确认的条件，掌握处置的会计处理；,第七章 固定资产,讲授内容：,第一节 固定资产的确认与计量,第二节 固定资产的取得,第三节 固定资产折旧,第四节 固定资产的后续支出,第五节 固定资产处置,第六节 固定资产清查与期末计价,第一节
2、固定资产的确认与计量,一、固定资产的概念与特征,（一）固定资产的定义（二）固定资产的特征注意：其中“出租”的固定资产是指用以出租的机器设备类固定资产，不包括以经营租赁方式出租的建筑物，后者属于企业的投资性房地产 。,二、固定资产的确认,1.符合固定资产的定义,2.还应同时满足下列条件的，才能予以确认： （1）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业； （2）该固定资产的成本能够可靠地计量。,3.固定资产确认应注意的相关问题,三、固定资产的分类,（一）按经济用途分 生产经营用固定资产非生产经营用固定资产 （二）按使用情况分 使用中的固定资产未使用的固定资产 不需用的固定资产租出的固定资产 （三）
3、按所有权分类自有固定资产租入固定资产,（四）综合分类生产经营用固定资产非生产经营固定资产经营租出固定资产不需用固定资产未使用固定资产土地融资租入固定资产,四、固定资产的计量,固定资产应当按照成本进行初始计量。,（二）固定资产的成本构成固定资产的成本构成，是指固定资产成本所包括的内容。从理论上讲，它应包括企业为购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出。由于固定资产的来源渠道不同，其成本构成的具体内容也有所差异。,（一）固定资产的计价基础,第二节 固定资产的取得,一、外购的固定资产企业外购的固定资产，包括购入的不需要安装的固定资产和需要安装的固定资产两类。,（一）购入不需
4、要安装的固定资产,应按购入时实际支付的买价、增值税、包装费、运杂费、保险 费、专业人员服务费和其他相关税费计量。 账务处理模式借：固定资产贷：银行存款等,一、购置的固定资产（续）,（二）购入需要安装的固定资产,应先通过“在建工程-在安装设备”账户核算应计入固定资产成本 的各项支出，待安装完毕达到预定可使用状态时，再转入“固定资 产”账户。 1.支付设备价款、增值税、运输费等 借：在建工程-在安装设备贷：银行存款等 2.发生安装费用 借：在建工程-在安装设备贷：银行存款等 3.设备安装完毕达到预定可使用状态时 借：固定资产贷：在建工程-在安装设备,一、购置的固定资产（续）,（三）外购固定资产的特
5、殊情形,1.购入多项没有单独标价的固定资产以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应按各项固定 资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的 入账价值。2.超过正常信用条件延期付款购入固定资产借：固定资产/在建工程 （购买价款的现值）未确认融资费用 （差额）贷：长期应付款 （应支付的金额）未确认融资费用的金额，要在信用期内采用实际利率法进行摊 销，摊销金额除满足借款费用资本化条件的应当计入固定资产成本 外，均应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。,二、自行建造的固定资产,（一）自营工程入账价值应当按照建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出确定。主要通过“工
6、程物资”和“在建工程”科目进行核算。,自制、自建固定资产是物质生产过程，属于资本性支出，分为 自营（组织工程施工）和出包（办理工程发包及工程款结算，由 建筑承包商，即施工企业组织工程项目施工）两种方式。,（二）出包工程出包工程的成本由建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成，包括建筑工程支出、安装工程支出、以及需分摊计入各固定资产价值的待摊支出。,三、投资者投入的固定资产,入账价值应当按照投资合同或协议约定的价值，加上应支付的相关税费确定。但是投资合同或协议约定的价值不公允时，应按照固定资产的公允价值入账。,四、融资租入的固定资产,（一）与租赁相关的概念 1.租赁 2.融资租赁
7、与经营租赁（融资租赁的确认条件） 3.租赁期 4.最低租赁付款额 5.最低租赁收款额 6.担保余值、资产余值与未担保余值,四、融资租入的固定资产（续）,（二）融资租赁中承租人的会计处理 1.租赁期开始日的会计处理 账务处理模式为： 借：固定资产/在建工程未确认融资费用 （差额）贷：长期应付款 （最低租赁付款额） 注意： 承租人在计算最低租赁付款额的现值时，折现率的确定方法。,租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者。,四、融资租入的固定资产（续）,2.初始直接费用的处理账务处理模式为： 借：固定资产/在建工程贷：银行存款 3.未确认融资费用的分摊 分摊方法：采用实际利率法在在
8、租赁期内各个期间进行分摊， 确认当期的融资费用。 财务处理模式为： 借：财务费用贷：未确认融资费用,四、融资租入的固定资产（续）,4.固定资产折旧的计提 承租人应当采用与自有固定资产相一致的折旧政策计提租赁资 产折旧。折旧期限的确定能够合理确定租赁期届满时取得租赁资产所有权的，应当在租 赁资产使用寿命内计提折旧。 无法合理确定租赁期届满时能够取得租赁资产所有权的，应当在租 赁期与租赁资产使用寿命两者中较短的期间内计提折旧。注意：在计提固定资产折旧时应扣除承租人担保余值。,四、融资租入的固定资产（续）,5.履约成本的会计处理 履约成本应在实际发生时，记入“长期待摊费用”、“预提费用”、 “制造费
9、用”和“管理费用”等科目。 6.或有租金的会计处理或有租金应当在实际发生时计入当期损益（销售费用等）。 7.租赁期届满时的会计处理返还租赁资产 如果存在承租人担保余值：借：长期应付款（担保余值）累计折旧 贷：固定资产 如果不存在承租人担保余值借：累计折旧贷：固定资产,四、融资租入的固定资产（续）,优惠续租租赁资产如果承租人行使优惠续租选择权，则应视同该项租赁一直存在 而作出相应的会计处理，如继续支付租金等。如果租赁期届满时承 租人没有续租，承租人向出租人返还租赁资产时，其会计处理同上 述（1）返还租赁资产的会计处理。留购租赁资产借：长期应付款（购买价款）贷：银行存款借：固定资产生产用固定资产等
10、贷：固定资产融资租入固定资产,五、存在弃置义务的固定资产,六、其他方式取得的固定资产,具体核算过程参见其他相关章节。,按照弃置费用的现值借记“固定资产”，货记“预计负债” 。,第三节 固定资产折旧,一、固定资产折旧的概念与性质 （一）固定资产折旧：会计上，将固定资产因损耗而逐渐转移的部分，称为折旧（Depreciation）。是指在固定资产的使用寿命内,按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。折旧的性质构成企业的一项费用。,应计折旧额固定资产原值预计净残值已计提减值准备（若已计提过）,二、固定资产折旧的范围,固定资产原值 预计的净残值（预计残值收入与预计清理费用之差） 预计使用寿命,三、影响固
11、定资产折旧的因素,企业除下列情况外，对所有固定资产均计提折旧： 已提足折旧仍继续使用的固定资产； 按规定单独估价作为固定资产入账的土地。 其他特殊情形的固定资产折旧的规定。,四、固定资产折旧方法,解决的主要问题是应计折旧总额采用什么方法转到各期营业成本或费用中去。企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。可以选择平均年限法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等方法计提固定资产折旧。折旧方法一经确定，不得随意变更。,企业一般按月计提折旧当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍提折旧，从下月起停止计提折旧。,四、固定资产折
12、旧方法（续）,（二）工作量法,含义： 公式： 评价：优点将折旧的计提与固定资产的使用程度结合起来，克服了平均年限法的不足，计算简便；缺点将有形损耗作为折旧的唯一因素，而忽视了无形损耗。,（一）年限平均法（直线法，Straight Line Method） 含义： 公式： 评价：优点简便易行；缺点只注重使用时间，而忽视使用状况。,四、固定资产折旧方法（续）,（三）加速折旧法,又称快速折旧法或递减折旧费用法，是指固定资产折旧费用在 使用早期提得较多，在使用后期提得较少，以使固定资产的大部分 成本在使用早期尽快得到补偿，从而相对加快折旧速度的一种计算 折旧的方法。 我国准则规定的加速折旧法主要有以下
13、两种：,1.双倍余额递减法 （Declining-balance Depreciation）,2.年数总和法 （Sum of The-years-digits Method）,四、固定资产折旧方法（续）,1.双倍余额递减法（Declining-balance Depreciation）是在不考虑固定资产残值的情况下，根据每期期初固定资产账面净值和双倍折旧率计算折旧额的一种方法。 计算公式：年折旧率2预计折旧年限100%年折旧额年初固定资产账面净值年折旧率 注意：实行双倍余额递减法计提折旧的固定资产，应当在固定资产折旧年限到期以前两年内，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。,四、固
14、定资产折旧方法（续）,2.年数总和法（Sum of The-years-digits Method）又称折旧年限积数法，是固定资产的原值减去残值后的净额，乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额的一种方法。这个分数的分子代表固定资产尚可使用的年数，分母代表使用年数的逐年数字总和。 计算公式：年折旧率尚可使用年数预计折旧年限的年数总和100% 年折旧额(固定资产原值预计净残值)年折旧率,五、固定资产折旧的会计处理,2.账务处理计提的固定资产折旧，应根据固定资产用途，分别计入相关资产的成本或当期费用，借记“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”、“其他业务成本”等科目，贷记“累计折旧”科目。,1.账
15、户设置累计折旧,六、固定资产预计使用寿命等的复核企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当采用未来适用法进行相应的会计处理。,第四节 固定资产的后续支出,一、固定资产后续支出的确认原则,2.固定资产后续支出的处理原则,1.固定资产后续支出的概念,二、固定资产更新改造,（一）自有固定资产更新改造,1.将固定资产转入在建工程，并停止计提折旧借：在建工程累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产,2.更新改造期间发生的支出借：在建工程贷：银行存款等,3.更新改造完工，将在建工程转入固定资产，并按重新确定的使用寿命等计提折
16、旧借：固定资产贷：在建工程,二、固定资产更新改造（续）,（二）经营租入固定资产更新改造,企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应予资本化，作为长期待摊费用，合理进行摊销。,三、固定资产改建和扩建,同自有固定资产更新改造的账务处理相同。,四、固定资产维护和修理,在发生时根据不同情况分别计入当期损益。,第五节 固定资产处置,一、固定资产终止确认的条件 （一）固定资产终止确认的条件（二）持有待售固定资产的预计净残值,二、固定资产出售、报废与毁损,4.结转清理净损益 （生产经营期间）,三、固定资产投资与捐赠转出,（二）捐赠转出的固定资产,借：固定资产清理 累计折旧固定资产减值准备 贷：固定资产 银行存款/应交税费 （应支付的相关费用） 借：营业外支出捐赠支出贷：固定资产清理,
