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1、第七章 流动负债,负债是企业承担的现实义务，履行该业务会导致经济利益流出企业。负债和所有者权益一样是企业资金的来源。,负债按流动性分为流动负债和长期负债。流动负债在一年或超过一年的一个经营周期内偿付的负债。长期负债是指公司不必在一年或超过一年的一个经营周期内偿还的债务。,第一节 流动负债概述 第二节 短期借款 第三节 应付票据、应付账款 第四节 应付职工薪酬 第五节 应交税费 第六节 其他流动负债 第七节 或有负债,第一节 流动负债概述,流动负债的内容流动负债的成因,一、流动负债的内容,短期借款 应付票据 应付账款 预收账款 应付职工薪酬 应交税费,其他应付款 应付股利 应付利息 应付费用 或
2、有负债,二、流动负债的成因,由于筹资业务产生：短期借款、应付利息； 由于经营活动产生：应付票据、应付账款、预收账款、其他应付款，应付职工薪酬； 由于纳税义务产生：应交税费； 由于利润分配产生：应付股利；,第二节 短期借款,短期借款是指企业因经营周期需要，向银行或其他金融机构借入的期限在一年以内的各种借款。一般未解决资金临时周转困难而借入。取得借款，做会计分录：借：银行存款贷：短期借款,支付利息，做会计分录：借：财务费用贷：银行存款到期还借款，做会计分录：借：短期借款贷：银行存款,举例：,某公司4月1日向银行借款100 000元，期限3个月，年利率6%。 （1）借入时：借：银行存款 100 00
3、0贷：短期借款 100 000 （2）7月1日，还本付息，借：短期借款 100 000财务费用 1 500贷：银行存款 101 500,第三节 应付票据、应付账款,应付票据的会计处理应付账款的会计处理,一、应付票据,应付票据企业由于支付货款而开出的商业汇票。允诺在票据到期时无条件支付票据款给持票人。 开出票据，做会计分录：借：物资采购应交税费应交增值税贷：应付票据,如果是银行承兑汇票，支付银行承兑手续费，根据银行收费凭证做会计分录：借：财务费用 贷：银行存款 票据到期付款，做会计分录：借：应付票据贷：银行存款,举例：,甲公司2006年10月1日 向乙公司签发了一张面值为250 000元的、期限
4、为4个月的商业承兑汇票，用于支付所欠货款。 （1）2006年10月1日签发票据时，做会计分录： 借：应付账款 250 000贷：应付票据 250 000 （2）2007年2月1日到期付款时，做会计分录：借：应付票据 250 000贷：银行存款 250 000,二、应付账款,应付账款因购买材料、商品或接受劳务等而发生的债务。 应付账款和应付票据不同，两者虽然都是由于交易引起的负债，都属于流动负债的性质，但应付账款是尚未结清的债务，而应付票据是一种期票，是延期付款的证明，有承诺付款的票据作为凭证。,采购货物，货款未付，根据发票做会计分录：借：物资采购应交税费应交增值税贷：应付账款某单位 之后付款时
5、，做会计分录： 借：应付账款某单位贷：银行存款,第四节 应付职工薪酬,应付职工薪酬的内容应付职工薪酬的会计处理,一、应付职工薪酬的内容,职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。包括： （1）职工工资、奖金、津贴和补贴； （2）职工福利费；,（3）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险。 （4）住房公积金； （5）工会经费和职工教育经费； （6）非货币性福利； （7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿； （8）其他与获得职工提供的服务相关的支出。,现行的五种社会保险费，其缴费比例分别为： 养老保险费：单位缴纳20%，个人缴纳8%； 失
6、业保险费：单位缴纳2%，个人缴纳1%； 医疗保险费：单位缴纳8%，个人缴纳2%； 工伤保险费：单位缴纳1.2%，个人不缴纳； 生育保险费：单位缴纳0.7%，个人不缴纳。缴纳社会保险费的金额=缴费基数缴费比例,住房公积金职工住房公积金的与缴存额为职工本人上一年度月平均工资乘以职工住房公积金缴存比例； 职工和单位住房公积金的缴存比例均不得低于职工上一年度月平均工资的5%。,二、应付职工薪酬的会计处理,应付工资及“五险一金”的会计处理每月发工资之前，先计算、汇总工资：应发工资=基本工资+奖金+津贴和补贴+其他实发工资=应发工资 - 代扣养老、医疗、失业保险、住房公积金等 代扣个人所得税,发工资，代扣
7、个人所得税、代扣社会保险费职工个人负担部分：借：应付职工薪酬贷：银行存款应交税费应交个人所得税其他应付款社会保险费等明细科目,缴纳社会保险费及住房公积金（企业缴纳部分和个人缴纳部分）根据缴费凭证，做会计分录：借：应付职工薪酬社会保险费、住房公积金等明细科目其他应付款社会保险费、住房公积金等明细科目贷：银行存款,月末，将工资计入当期费用，做会计分录：借：生产成本制造费用管理费用等科目贷：应付职工薪酬应付工资,月末预计福利费，计入费用，做会计分录：借：生产成本制造费用管理费用等科目 贷：应付职工薪酬应付福利费,月末，工会经费和职工教育经费分别按照职工工资总额的2%和1.5%计提。编制计提表，做会计
8、分录：借：生产成本制造费用管理费用贷：应付职工薪酬工会经费职工教育经费,月末，将本月企业负担的社会保险费及住房公积金计入费用，做会计分录：借：生产成本制造费用管理费用贷：应付职工薪酬社会保险明细科目,下月初，缴纳代扣的个人所得税，根据缴税凭证，做会计分录：借：应交税费应交个人所得税贷：银行存款,发放福利，根据支出凭证，做会计分录：借：应付职工薪酬应付福利费贷：银行存款等科目,支出工会经费和职工教育经费时根据支出凭证，做会计分录：借：应付职工薪酬工会经费职工教育经费贷：银行存款,举例：,2008年6月，安吉公司当月应发工资200万元，其中：生产部门直接生产人员工资130万元；生产部门管理人员工资
9、8万元；公司管理部门人员工资18万元；销售人员工资44万元。代扣职工个人负担医疗保险费、养老保险费、失业保险费和个人所得税分别为8万元、16万元、2万元和5万元。实发工资169万元。,所在政府规定，公司分别按职工工资总额的10%、20%、2%和5%为职工缴纳医疗、养老、失业保险和住房公积金。按2%、2%和1.5%计提职工福利费、工会经费和职工教育经费。,发工资，代扣款项，做会计分录：借：应付职工薪酬应付工资 2 000 000贷：银行存款 1 690 000应交税费应缴个人所得税 50 000其他应付款医疗保险费 80 000养老保险费 160 000失业保险费 20 000,交个人所得税，做
10、会计分录：借：应交税费应交个人所得税 50 000贷：银行存款 50 000,交社会保险费，做会计分录：借：应付职工薪酬医疗保险 200 000养老保险 400 000失业保险 40 000其他应付款医疗保险费 80 000 养老保险费 160 000失业保险费 20 000贷：银行存款 900 000,将工资计入当月费用，借：生产成本 130 000制造费用 8 000管理费用 18 000销售费用 44 000贷：应付职工薪酬应付工资 2 000 000,将应付社会保险和住房公积金计入费用借：生产成本 481 000制造费用 29 600管理费用 66 600销售费用 162 800贷：应
11、付职工薪酬医疗保险费 200 000养老保险费 400 000失业保险费 40 000住房公积金 100 000,计提职工福利费、工会经费、职工教育经费，做会计分录：借：生产成本 71 500制造费用 4 400管理费用 9 900销售费用 24 200贷：应付职工薪酬应付福利费40 000工会经费 40 000职工教育经费30 000,第五节 应交税费,应交税费是指企业在生产经营过程中产生的应向国家缴纳的各种税费，主要包括增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、教育费附加和所得税，及房产税、土地使用税、车船使用税等。,增值税 消费税 营业税 城市维护建设税、教育费附加 房产税、土地使用税、车
12、船使用税、印花税,一、增值税,概念是就货物或劳务的增值额征收的一种税。所谓“货物或劳务的增值额”是指货物或劳务的销售收入减去相应的外购材料、商品等成本后的余额。,我国于1994年起开始在生产环节和批发零售环节全面开征增值税，增值税从而成为流转税中最重要的一个税种 。2011年增值税税收收入占税收总收入 的27%。2012年在上海开始营业税改征增值税试点。将来将以增值税替代营业税。,征税范围在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。税率 1、销售货物或进口货物，税率为17%； 2、纳税人销售或进口下列货物，税率为13%； （1）粮食、食用植物油；,（2）自来
13、水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品； （3）图书、报纸、杂志； （4）饲料、化肥、农药、农机、农膜； （5）国务院规定的其他货物。 3、纳税人出口货物、税率为零； 4、纳税人提供加工、修理修配劳务，税率为17%。,应纳税额纳税人销售货物或者提供应税劳务，应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额=当期销项税额 当期进项税额销项税额纳税人销售货物或者提供劳务，按照销售额和规定税率计算并向购买方收取的增值税额，为销项税额。销项税额=销售额税率增值税专用发票,举例：,1、某企业为增值税一般纳税人，其产品增值税率为17%。本月销售产品收入为1 200万元
14、，增值税204万元，货款尚未收到。企业销售产品应向购买方收取的款项为1404万元，其中1200万元是产品货款，204万元是应向买方 收取的增值税，即销项税额。借：应收账款 14 040 000贷：主营业务收入 12 000 000应交税费应交增值税（销项税额）2 040 000,纳税人购进货物或者接受应税劳物支付或者负担的增值税额，为进项税额。下列进项税额准予从销项税额中抵扣： （1）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额； （2）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额；,（3）购进农产品，按照农产品收购发票或销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。进项税额的计算公式：进项税额=买价扣除率农产品收购发票 （4）购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。进项税额的计算公式：进项税额=运输费用金额扣除率,举例：,2、上例中企业，本期购入原材料，增值税专用发票上注明的原材料价款为600万元，增值税额为102万元。货款已经支付，材料已经到达并验收入库。企业购买原材料共支付702万元，其中600万元是货款，102万元是向买方支付的增值税，即进项税额。借：原材料 6 000 000应交税费应交增值税（进项税额）1 020 000贷：银行存款 7 020 000,
