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1、第八章、短期经营决策 练习题 1、康华公司原来生产甲产品，现拟利用现有的生产能力开发新产品子或丑。如开发子产品 则老产品甲需减产 1/3；如开发丑产品，则老产品甲需减产 1/2。这三种产品的有关资料如 下：产品 项目甲（实际）子（预计）丑（预计）产量（件） 销售单价（元） 单位变动成本（元） 固定成本总额（元）3 000705018 000l 000100751 4009068要求：根据上述资料作出开发何种产品的决策分析。 因为是利用现有生产能力开发新产品，因而固定成本总额不变。 编制差量分析表如下：方案 项目子产品丑产品差量相关收入 相关成本 其中：变动成本机会成本1 000100100 0
2、00 95 0001 00075 75 000 3 0001/320 20 0001 40090126 000 125 2001 40068 95 200 3 0001/220 30 00026 000 30 200差 量 损 益4 200上表中，机会成本是因开发新产品导致老产品甲减少而丧失的贡献边际。由表可见， 差量损益大于零，即开发子产品赚取的收益大于丑产品，因而康华公司应开发子产品。2、假定繁华公司当年生产甲、乙、丙三种产品，其销量、单价及成本资料如下：产品 项目甲乙丙销售量（件） 销售单价（元） 单位变动成本（元）1 00020950060464002515 固定成本总额（元） 18
3、000（按各产品销售额比例分摊）年末，各产品的盈亏状况为： 甲产品净利润 5 000 元 乙产品净亏损 （2 000）元 丙产品净利润 1 000 元 净利润合计 4 000 元 现公司内要求乙产品停产的呼声较高，请按上述资料作出决策分析。 编制三种产品的贡献边际和营业利润计算表如下：项 目甲产品乙产品丙产品合 计销售收入 变动成本20 000 9 00030 000 23 00010 000 6 00060 000 38 000贡献边际11 0007 0004 00022 000固定成本6 0009 0003 00018 000营业利润5 000（2 000）1 0004 000其中： 固定
4、成本分配率18 00060 0000.3 甲产品负担固定成本20 0000.36 000（元） 乙产品负担固定成本30 0000.39 000（元） 丙产品负担固定成本10 0000.33 000（元） 从上表看，乙产品全年亏损 2 000 元，为了增加企业盈利，似乎应该停产乙产品。但乙 产品本身有贡献边际 7 000 元，可以补偿一部分固定成本，如果停产乙产品，其负担的固 定成本仍会发生，并转由其他产品负担，结果反而导致整个企业的利润降低。因此，不应 停止乙产品的生产。3、假定平凡工厂原来制造甲产品，年设计生产能力为 10 000 件，销售单价为 68 元，其平 均单位成本的数据如下所示：
5、直接材料 20 元 直接人工 16 元 制造费用变动费用 8 元固定费用 12 元 单位成本合计 56 元 若该企业按照当前的生产情况，每年有 35的剩余生产能力未被利用。现有一客户要 求订 3 000 件甲产品，每件只出价 45 元，而且该项订货在款式上还有特殊要求，需购置一 台专用设备，价值为 2 000 元，加工完毕即报废，无残值。 要求：根据上述资料作出是否接受该项追加订货的决策分析。 剩余生产能力10 00035%3 500（件） 客户订购 3 000 件产品完全可以利用剩余生产能力进行生产，因而不会增加固定成本。 编制相关损益表如下： 相关收入（3 00045） 135 000 元
6、 相关成本直接材料（3 00020） 60 000直接人工（3 00016） 48 000 变动制造费用（3 0008） 24 000专属成本 2 000 134 000 相关损益 1 000 元 即接受 3 000 件甲产品的生产任务，可赚取 1 000 元的利润。从财务角度看，应接受该 项追加订货。但由于接受该订货可赚取的利润较低，因而，其他非财务因素可能对该决策 影响更大。管理人员应从财务和非财务两方面来综合评价该方案。4、 某企业生产 A 产品，有甲、乙、丙三种设备可对其进行加工。有关加工成本的资料如 下：成本 设备月固定成本（元）每件单位变动成本（元）甲 乙1 000 5 5004
7、2.5丙8 0002 要求：根据上述资料，作出在何种情况下应采用何种设备进行加工的决策分析。 设甲、乙、丙三种设备生产方式下生产 A 产品的总成本分别为 Y1、Y2和 Y3，加工数 量为 X，则有： Y11 0004X Y25 5002.5X Y38 0002X 计算成本无差别点，令： 1 0004X5 5002.5X 1 0004X8 0002X 5 5002.5X8 0002X 解上面三式，可得到： X13 000 单位 X23 500 单位 X35 000 单位 可见，如果 A 产品的生产量小于 3 000 单位，则使用甲设备进行加工生产成本最低； 若生产量在 3 0005 000 单位
8、之间，使用乙设备进行加工生产成本最低；若生产量大于 5 000 单位，则使用丙设备进行加工生产成本最低。5、某公司生产中一个月需要某种零件 12 000 个，若自制，每件单位成本为 28 元，具体构 成如下： 直接材料 10 元 直接人工 6 元 制造费用 12 元 合 计 28 元 制造费用小时分配率为 6 元，制造这种零件的生产部门每个月正常的生产能力为 24 000 个直接人工小时，月制造费用预算总额为 144 000 元。其中： 变动性制造费用 24 000 元 固定性制造费用（专属） 12 000 元 固定性制造费用（共同） 108 000 元 该零件若外购，每件购价 20 元。 要
9、求：（1）根据上述资料，确定该零件是自制还是外购？（2）若外购，原用于自制该零 件的生产设备可用来生产另一种产品，每年可提供贡献边际 180 000 元。请据以考虑该零 件是自制还是外购？ （1）计算自制和外购的相关成本 因每个零部件成本中的制造费用为 12 元，而制造费用小时分配率为 6 元，则生产一个 零部件所需加工工时为 2 小时（126） 。某月需加工零部件 12 000 个，共需 24 000 小时， 即为正常生产能力。自制相关成本 外购相关成本 直接材料（12 00010） 120 000 元 直接人工（12 0006） 72 000 变动制造费用 24 000 固定制造费用（专属
10、） 12 000 相关成本合计 228 000 元 12 00020240 000 元因自制成本比外购成本低，应选择自制方案。 （2）如果自制就会放弃另一种产品的生产，即每月放弃 15 000 元（180 000/12）的贡 献边际，该贡献边际就是自制方案的机会成本。自制相关成本 外购相关成本 直接材料（12 00010） 120 000 元 直接人工（12 0006） 72 000 变动制造费用 24 000 固定制造费用（专属） 12 000 机会成本 15 000 相关成本合计 243 000 元 12 00020240 000 元 可见，自制成本比外购成本高，此种情况应选择外购方案，同
11、时该生产设备用来生产 另一种产品。6、江南化工厂同时生产甲、乙、丙、丁四种联产品，其中，甲、丙两种产品可在分离后立 即出售，也可经加工后再行出售。有关资料如下：项 目甲产品丙产品产量（公斤）10 0004 000分离后 2 6单价（元）加工后 5 10联合成本（元）14 00020 000单位变动成本 2 5可分成本（元）专属固定成本 5 000 0要求：根据上列资料作出甲、丙产品是否应进一步加工的决策分析。 计算分离后出售和加工后出售的差量分析表 甲产品差量分析表方案 项目进一步加工直接出售差 量相关收入 相关成本 其中：变动成本专属成本10 000550 000 25 00010 0002
12、20 000 5 00010 000220 000 0+30 000 +25 000差 量 损 益+5 000可见，进一步加工比直接出售多获利润 5 000 元，应选择进一步加工甲产品方案。 丙产品差量分析表方案 项目进一步加工直接出售差 量相关收入 相关成本 其中：变动成本专属成本4 0001040 000 20 0004 000520 000 04 000624 000 0+16 000 +20 000差 量 损 益-4 000可见，进一步加工比直接出售少获利润 4 000 元，应选择分离后直接出售丙产品方案。7、假定 MB 公司正在研究制定 Y 产品的售价，有关下一年计划生产 Y 产品
13、1 000 件的估 计成本资料如下： 直接材料 50 000 元 直接人工 44 000 元 变动制造费用 36 000 元 固定制造费用 70 000 元 变动推销及管理费用 20 000 元 固定推销及管理费用 10 000 元 成本总额 230 000 元 已知 MB 公司的平均投资总额为 500 000 元，预期的目标投资报酬率为 14。 要求： （1）分别计算四种成本基础下的加成率。 （2）按照四种加成率分别计算 Y 产品的售价。 （1）分别计算四种成本基础下的加成率。 首先分别计算 MB 公司的四种成本总额如下： 直接材料 50 000 元 直接人工 44 000 元 变动制造费用 36 000 元 变动制造成本总额 130 000 元 130 000 元 130 000 元 变动推销及管理费用 20 000 元 20 000 元 变动成本总额 150 000 元 固定制造费用 70 000 元 70 000 元 制造成本总额 200 000 元 固定推销及管理费用 10 000 元 成本总额
