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1、职业能力综合测试一模拟试题（一）职业能力综合测试一模拟试题（一）说明：本题型共 1 题，50 分。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。 资料（一）： 大华电脑股份有限公司（以下简称“大华电脑” ）系 2001 年由深圳市朝天集团有限公司和 多家法人、自然人股东发起成立的股份有限公司，其股权结构如下：股东名称持有股份数量(万股)持股比例朝天集团有限公司12 00060% 深圳市美佳广告有限公司2 00010%其他6 00030%合计20 000100% 大华电脑是一家以 IT（Information Technology）为主业，以电脑技术开发为核心，集研 发、生产、销售为一体的高科技企业。其主要
2、产品是笔记本电脑、台式电脑、屏式电脑 （一体机） 、电视电脑、液晶电视、液晶显示器以及主板、显示卡。产品以国内销售为主， 但也出口韩国、德国等一百多个国家和地区。 资料（二）： （1）中国计算机制造行业是一个市场竞争非常激烈的行业。在高端产品领域内，惠普、戴 尔等外资企业具备明显的竞争优势。国内众多整机制造企业在中低端产品领域的竞争较为 激烈，由于苹果 iPad 等平板电脑的兴起，传统电脑市场规模受到较大冲击。 （2）计算机的生命周期相对较短，在一款新产品问世后，通常在半年至一年的时间内就会 被配置更高、性能更完善、外观设计更精美的产品替代，产品价格也会随之大幅下跌。这 一行业特性对企业在产品
3、创新、技术研发及对市场敏感度把握等方面有着很高的要求，并 要求企业能根据市场现况及市场预测对研发、采购、生产、销售等各个环节进行调整。 （3）大华电脑采取总部、分公司和经销商共同参与销售的“直销经销”的销售模式。由 于近期产品问题较多，所以导致产品积压、存货跌价等相关损失。大华电脑准备进一步优 化渠道和营销模式，让具有竞争力的产品和服务更大范围地覆盖县镇及农村市场。 （4）W 公司为大华电脑 2012 年 1 月份收购的泰国境内全资子公司。 （5）随着市场竞争的不断加剧，行业内公司对优秀技术人才的需求也日益增加，公司人才 流动较大。 （6）大华电脑 2012 年 12 月确认多笔收入，总金额远
4、高于历史同期。 （7）大华电脑董事会确定 2011 年销售收入增长目标是 10%，大华公司管理层总体薪酬水 平根据收入增长情况上下浮动。 （8）为降低单一行业产品的风险，公司准备进入移动电话终端设备的生产。 资料（三）： 大华电脑从 2007 年 1 月 1 日起执行财政部于 2006 年 2 月 15 日颁布的新企业会计准则。大 华电脑 2012 年度未审简要合并资产负债表和利润表如下： 1.合并资产负债表主要数据 单位：万元项目2012-12-312011-12-312010-12-31 资产总额128 222.43111 830.2994 208.52 负债总额62 779.4956 4
5、58.5948 514.32 归属于母公司所有 者权益合计53 011.8947 223.6138 559.95少数股东权益12 431.058 148.097 134.252.合并利润表的主要数据 单位：万元项目2012 年2011 年2010 年营业收入284 789.07231 193.6214 982.74 营业成本240 515.92194 642.79182 263.94 营业利润16 320.1214 611.8113 021.44 利润总额17 274.5814 988.0713 199.60 净利润14 827.0212 813.0911 382.46 归属于母公司股东的净
6、利润12 158.1610 590.029 652.33少数股东损益2 668.862 223.071 730.13资料（四）： 2010 年度、2011 年度的财务报表由中天会计师事务所审计，F 是华夏会计师事务所的合伙 人。合伙人 F 与大华电脑的财务总监李华为高中同学，参加工作后两人一直保持密切联系， 2012 年 10 月李华与 F 沟通，在 2011 年度的财务报表审计中，对中天会计师事务所的审计 工作不满意，该所对一些不重要的交易和事项经常纠结，李华认为根本不会对财务报表造 成影响，双方沟通在可能的情况下由 F 担任 2012 年度财务报表的项目合伙人。 华夏会计师事务所指派合伙人
7、 F 就是否接受大华电脑的财务报表审计委托进行初步沟通。 双方就收费问题明确在 20 万元审计费的基础上，审计后利润比未审计利润每增加 100 万元， 则审计费提高 10%。 资料（五）： 注册会计在审计过程中注意到以下业务： （1）大华电脑在泰国子公司 W，但受泰国外汇管制的影响，资金调度受到限制，但该子公 司的财务和经营政策仍然由大华电脑决定，大华电脑也能从其经营活动中获取利益。大华 电脑把 W 纳入合并财务报表的合并范围。 （2）2010 年 1 月 1 日，大华电脑支付 600 万元取得长城科技公司 100%的股权，投资当时 长城科技公司可辨认净资产的公允价值为 500 万元，有商誉
8、100 万元。2010 年 1 月 1 日至 2011 年 12 月 31 日，长城科技公司的净资产增加了 75 万元，其中按购买日公允价值计算 实现的净利润 50 万元，持有可供出售金融资产的公允价值升值 25 万元。 2012 年 1 月 8 日，大华电脑转让长城科技公司 60%的股权，收取银行存款 480 万元，转让 后大华电脑对长城科技公司的持股比例为 40%，能够对其施加重大影响。2012 年 1 月 8 日， 即大华电脑丧失对长城科技公司的控制权日，长城科技公司剩余 40%股权的公允价值为 320 万元。假定两公司提取盈余公积的比例均为 10%；长城科技公司未分配现金股利，不考虑
9、其他因素。 （3）大华电脑在 2012 年 12 月 15 日向阳光创投赊销一批电脑，并负责安装。当天产品发 出，12 月 17 日安装完毕。货款尚未支付，增值税专用发票已经开出。2012 年 12 月 16 日 下午获悉阳光创投资金周转发生严重困难，很可能无法支付该笔货款。 （4）大华电脑 2012 年度在财产清查中盘盈一批设备，计入营业外收入。 （5）大华电脑根据企业会计准则第 8 号资产减值对固定资产计提减值准备，2012 年终对一批设备计提减值准备，该设备属于专用设备，且有减值迹象，其公允价值无法可 靠估计。企业按账面价值和预计未来现金流量的现值之差计提减值准备。（6）大华电脑将一项金
10、融资产出售，同时与买入方签订协议，在约定期限结束后，按公允 价格回购该金融资产。 （7）大华电脑 2010 年为境内子公司华谊数码的银行借款 500 万元提供连带责任担保，该 借款主要用于增加职校门店数量，扩大产品的销售量。借款合同到期日为 2012 年 8 月 10 日，由于华谊数码的经营发生严重困难，无力偿还借款。债权银行起诉大华电脑承担清偿 责任，代为偿还本金和利息共 600 万元，大华电脑根据对华谊数码财务情况的了解和公司 法律顾问的咨询意见，按很可能支付的本息和 600 万元，扣除可能从华谊公司追回 200 万 元后的差额 400 万元确认预计负债。2013 年 2 月 10 日大华
11、电脑根据当日判决结果代华谊 数码支付上述款项。2013 年 2 月 20 日由于华谊数码通过破产清算偿还 150 万元，大华电 脑实际支出 450 万元，大华电脑未作为资产负债表日后调整事项处理。 华谊数码属于一家销售公司，主要销售大华电脑的产品。2012 年 3 月由于华谊数码已经破 产清算，所以大华电脑 450 万元的担保支出已经无法追回。 资料（六）： 2013 年 2 月，大华电脑的财务总监杨华发来电子邮件给审计项目合伙人 F，部分内容如下：（1）企业持有财政部发行的 3 年期国债，到期还本付息，已经持有 1 年，由于急需资金， 准备出售，请合伙人就其企业所得税利息收入的计算及相关所得
12、税处理给予明确，并说明 理由；明确是否需要确认递延所得税，并说明理由。 （2）2012 年末大华电脑根据活跃市场上同类或者类似房地产的现行市场价格，证明某项 采用公允价值模式计量的投资性房地产公允价值发生了变动，并计入了公允价值变动损益。 但是 2013 年 1 月底根据新的证据表明原预计的公允价值变动有误。请合伙人就此项业务是 否调整以前年度损益给予明确，并说明理由。 （3）公司为筹集资金，准备在不丧失控制权的情况下，处置部分对子公司的投资。请合伙 人就其个别财务报表和合并财务报表的会计处理，提出分析意见。 （4）大华电脑为扩大销售，准备以支付手续费形式向经销商发出代销货物，请合伙人分析 其
13、会计处理（何时确认收入）和税务处理（何时缴税，缴什么税） 。 资料（七）： （1）大华电脑 2012 年度的财务报表于 2013 年 4 月 30 日对外报出。2012 年度的企业所得 税汇算清缴日是 2013 年 4 月 20 日。 （2）上述所涉及企业均为增值税一般纳税人，适用增值税税率是 17%，适用的企业所得税 税率是 25%。 要求： 1.注册会计师应当了解被审计单位的内部控制。任何经济组织在经营活动中都会面临各种 各样的风险，管理层应当识别这些风险，并采取一定的应对措施，则根据资料（一） 、资料 （二）和资料（三） ，请表述可能产生风险的事项和情形具体包括哪些？注册会计师在对被 审
14、计单位整体层面的风险评估过程进行了解和评估时，考虑的主要因素可能包括哪些？ 2.根据资料（一） 、资料（二）和资料（三） ，识别大华电脑 2012 年度财务报表存在的认定 层次的重大错报风险，指出所影响的财务报表项目和认定，并相应逐项设计进一步的实质 性审计程序。 3.根据资料（四） ，考虑华夏会计师税务所在大华电脑财务报表审计项目业务承接过程中是 否存在不符合中国注册会计师职业道德守则的情况？如果存在，如何防范？ 4.针对资料（五）的第（1）项，判断大华电脑将 W 纳入 2012 年度财务报表的合并范围是 否恰当，并简要说明理由。 5.针对资料（五）的第（2）项，作出 2012 年处置资产的
15、相关会计分录？（分别个别财务报表和合并财务报表） ，并确认当年个别财务报表和合并财务报表分别确认的投资收益是多 少。 6.针对资料（五）的第（3）项，请表述其相关会计和税务处理，并简要说明理由。 7.针对资料（五）的第（4） 、 （5）项，请回答企业的处理是否正确，如不正确，请简要说 明理由。 8.针对资料（五）的第（6）项，请回答大华电脑是否应当终止确认该金融资产，并说明理 由。 9.针对资料（五）的第（7）项，请回答大华电脑会计处理是否正确？并说明理由；如不正 确，请做出会计调整分录。 10.针对资料（六）第 1 项至第 4 项，假定不考虑职业道德的有关规定，代项目合伙人 F 简 要回复财
16、务总监提出的问题。参考答案及解析参考答案及解析1.（1）产生风险的事项和情形包括： 经营环境的变化。比如激烈的竞争环境、市场规模的萎缩，导致竞争压力变大、销售收 入下降。 新技术的应用。比如计算机产品更新换代较快、生命周期较短，可能产生与内部控制相 关的风险。 新的业务活动。比如优化渠道和营销模式可能带来新的与内部控制相关的风险，进入新 的行业可能带来新的风险。 发展海外经营。比如 W 子公司可能带来外币交易损失的风险。 新员工的加入。比如公司的人才流动较大，可能新员工对内部控制具有不同的认识和关 注点。 （2）考虑的主要因素可能包括： 被审计单位是否已建立并沟通其整体目标，并辅以具体策略和业务流程层面的计划； 被审计单位是否已建立风险评估过程，包括识别风险、估计风险的重大性、评估风险发 生的可能性以及确定需要采取的应对措施； 被审计单位是否已建立某种机制，识别和应对可能对被审计单位产生重大且普遍影响的 变化； 会计部门是否建立了某种流程，以识别会计准则的重大变化； 当被审计单位业务操作发生变化并影响交易记录的流程时，是否存在沟通渠道以通知会 计
