成本核算控制

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1、项目六：成本核算控制,目录,一、定义,二、量本利的分析,三、制造业产品成本核算,四、产品内部价值转移,一、定义,本量利分析它着重研究销售数量、价值、 成本和利润之间的数量关系，它所提供的原理、 方法在管理会计中有着广泛的用途,同时它又是企业进行决策、计划和控制的重要工具。它是企业进行预测、决策、计划和控制等经营活动的重要工具，也是管理会计的一项基础内容。,生产某一产品所耗费的全部费用 。,成本就是项具体 投资项目的总花费,人们的生活销费不叫成本。,正精选成本在，非不佞所敢知矣。”大成本观是企业集团根据成本管理的需要确立的成本管理观念。利用管理经济学对成本的全面分析，就是要跳出对企业成本的狭义理

2、解，上下形成与“大经营”相配比的“大成本”概念。做好成本的控制，需要全面预算管理制度全面、彻底地贯彻，需要本着对企业负责的态度做好投资审批控制，需要集中管理和运作资金、加快资金周转。当然，实现以上目标又需要有效激励机制、公平与效率平衡等机制跟进，以消除管理信息不对称带来的不利影响，促使多方重复博弈后选择合作模式，最终取得企业整体利益的最大化。,即成本预测、成本决策、成本计划、成本控制、成本核算、成本分析、成本考核，其中的两大核心内容是成本控制与成本核算，成本核算由财务部门负责，成本管理小组的主要工作是成本控制。,1) 责任成本是以具体的责任单位 （部门、单位或个人）为对象，,以其承担的责任为范

3、围所归集的成本， 也就是特定责任中心的全部可控成本。,2) 什么是责任成本？ 以责任为中心为对象所归集 的可控成本。所谓可控成本指在责任中心内，,能为该责任中心所控制，并为其工作好坏所 影响的成本。确定责任成本的关键是 可控性，它不受发生区域的影响。,内部转移价值，又称“调拨价值“。就是指企业内各部门之间由于相互提供产品、半成品或劳务而引起的相互结算、相互转账所需要的一种计价标准。转移价值广泛地应用在企业决策制定、成本计算、业绩评价等方面。它与公司经营战略和公司的内部控制、管理制度相关。一般由进货价值、流通费用和利润构成。 其特点是只反映企业集团或公司内部各利润中心之间的经济联系，一般不直接与

4、消费者发生联系； 不作为各种差、比价的依据和计算基础。内部转移价值是“封闭市场价值”的一种形式，而“封闭市场价值”是指买卖双方在一定的约束条件下形成的价值。,二、量本利的分析,(一)、进行本量利分析的关键,按金额综合计算，其公式为： 盈亏临界点的销售量（金额单位）=固定成本/贡献毛利率其中，贡献毛利率=（销售收入-变动成本）/销售收入,按实物单位计算，其公式为：盈亏临界点的销售量（实物单位）=固定成本/单位产品贡献毛利, 确定盈亏临界点，是进行本量利分析的关键。,本-量-利分析的图示法,保本图,利润图,Process Focused,1.在销售总成本已定的情况下，盈亏临界点的高低取决于单位售价

5、的高低； 2.在销售收入已定的情况下，盈亏临界点的高低取决于固定成本和单位变动成本的高低 3.在盈亏临界点不变的前提下，销售量越大，企业实现的利润便越多（或亏损越少）； 4.在销售量不变的前提下，盈亏临界点越低，企业能实现的利润便越多（或亏损越少）。,(二)、量本利分析的基本关系,1、保本点。是指能使企业达到保本状态时的业务量的总称。单一品种的保本点有两种表现形式：保本点销售和保本销售额。 2、保利点。是指在单价和成本水平确定的情况下，为确保预先确定的目标利润能够实现而达到的销售量和销售额的总称。具体包括实现目标利润销售量和实现目标利润销售额。 3、保净利点。是指实现目标净利润的业务量。具体包

6、括实现目标净利润销售量和实现目标净利润销售额。,(三)、单一品种条件下本量利分析,1.综合贡献边际率=（某种产品的贡献边际率该产品的销售额比重）,加权平均法,2.某种产品的销售额比重=（该产品的销售额/各种产品的销售额合计）100%,(四)、多品种条件下本量利分析,本-量-利分析的基本假设,1、成本可以按成本特性划分为固定成本与变动成本 2、销售收入与业务量之间呈完全线性关系 即假设单价不变 3、变动成本总额与业务量之间呈完全线性关系 即在相关范围内，单位变动成本不变 4、固定成本总额保持不变 5、生产品种结构或产品组合不变 6、假设货币的价值在相关期间内不发生变化，即不考虑基金的时间价值 7

7、、产销平衡,本-量-利分析方法在应用中应注意的问题,1、资料搜集：主要是未来，但是不能忽视历史资料 2、多种产品分析时，主要产品按品种，要求精确，非主要产品可以按类别 3、资料的可比性 4、营业税金的影响： （1）营业税金具有变动费用的性质 （2）直接抵消销售收入，而不计入成本,盈亏平衡点又称零利润点、保本点、盈亏临界点、损益分歧点、收益转折点。 通常是指全部销售收入 等于全部成本时（销 售收入线与总成本线的交点）的产量。以盈 亏平衡点的界限，当销售收入高于盈亏平衡 点时企业盈利，反之，企业就亏损。盈亏平 衡点可以用销售量来表示，即亏平衡点的销 售量；也可以用销售额来表示，即盈亏平衡 点的销售

8、额。,(五)、盈亏平衡点,盈亏平衡点分析利用成本的固定性 质和可变性质来确定获利所必需的产 量范围。如果我们能够将全部成本划 分为两类：一类随产量而变化，另一 类不随产量而变化，就可以计算出给 定产量的单位平均总成本。, 按产品销售量计算： 盈亏平衡点=固定成本/（产品销售单价 单位产品变动成本） 按产品销售额计算： 盈亏平衡点=固定成本/（1变动成本/产 品销售收入） =固定成本/(1-变动成本率),(六)、盈亏平衡点分析,(七)、产品盈亏平衡点计算公式,(固定费用+维持企业运转的利润)+（产量*单位变动成本）/产量,Secure Endpoint,Identity and Access M

9、anagement,盈亏平衡点的基本作法 假定利润为零和利润为目标利润时，先分别测算原材料保本采购价格和保利采购价格；再分别测算产品保本销售价格和保利销售价格。,(八)、产量盈亏平衡点计算公式,三、制造业产品成本核算,流程,（一）、制造型企业的企业流程 1、流程的客户需求分析 以一个制造型企业为例，她的经 营活动可以用以下这条供应链来描 述。,从外部获取客户需求信息,从外部获取客户信息，也有两个途径：一是从社会宏观环境中的变化中发掘客户需求信息；二是从客户那里直接获取需求信息。 1、 从社会宏观环境中的变化中发掘客户需求信息。 社会宏观环境的变化，往往蕴涵着客户需求的发展趋势。比如，随着家庭轿

10、车售价的不断降低及普及率的的不断提高，可能意味着客户对物美价廉的汽车修理、装潢服务的需求的提升；对传播汽车知识、信息的杂志、书籍的需求的提升 社会环境变化的范畴太庞大，信息分布离散，即便是专家也难以确切判断这种变化所带来的客户需求变化。所以，企业并不能过分依赖通过分析社会宏观环境的变化来判断客户需求。 2、 利用客户需求或满意度调查直接获得客户需求信息。 面向客户进行满意度调查或需求调查是从客户身上获取需求信息的最直接途径。人以群分，不同的客户群体对企业所提供产品或服务的需求也是不同的。所以，这样的调查应建立在对客户或市场进行细分的基础之上。,流程分析，主要分析以下内容： 第一，分析业务流程的

11、客户及客户需求，分析业务流程是否满足其客户的需求，分析目前的流程是否是最佳解决方案； 第二，分析整条流程运行所消耗的资源，包括人力资源、时间资源（流程周期）、财物资源，分析这些资源是否充分得到了运用，是否存在压缩的空间； 第三，分析流程的瓶颈环节，以消除这些瓶颈的消极影响； 第四，分析流程的内部控制及控制风险，分析整条流程的控制程序是否设置健全并得到遵守。 第五，分析流程的稳定性，分析流程在执行过程中由于人的因素的影响而产生的流程变动风险。,流程分析,从企业内部获取客户需求信息,从企 业内部获取 客户需求信息,D类：其他非 营销类部门了 解掌握的信息。,C类：营销类 部门中 普通员工所 掌握的

12、 信息。,B类：企业营销部门 有影响力的员工所 掌控的信息。 ,A类：管理者 所掌握的信息, 企业产品成本的构成分两块：生产成本、销售成本 第一；生产成本包含，直接材料、直接人工和制造 费用 1、直接材料构成该产品的主要材料、辅助材 料、电力的成本； 2、 直接人工直接参与生产该产品的工人工资 及福利成本； 3、 制造费用为生产该产品参与的管理人员工 资及福利、设备房屋折旧、车间办公费用等。 第二：销售成本为销售该产品所发生的费用 含办公费用、折旧、差旅费、招待费、工资及福利 等等,(二)、企业产品成本的构成,三、企业产品成本的核算,2)设置有关的成本 计算账户,2)核算费用发生及 按用途分类

13、 。,4)辅助生产费 用的分配,5)制造费用的分配,1)确定成本计算方法,6)产成品成本的计算,2、产品成本核算方法,(1)品种法 产品成本计算的品种法是指以产品品种为成 本计算对象计算成本的一种方法。它适用于大量 大批的单步骤生产。此外，管理上不要求分步骤 计算成本的多步骤生产，也可采用品种法。 （2）分批法 产品成本计算的分批法是按照产品批别计算 产品成本的一种方法。它主要适用于单件小批类 型的生产，如精密仪器、专用设备等，也可用于 一般制造企业中的新产品试制或试验的生产、在 建工程以及设备修理作业等。 分批法的主要特点是不按产品的生产步骤而 只按产品的批别（分批、不分步）计算成本，通 常

14、不涉及完工产品和在产品的成本分配问题，即 产品生产周期和成本计算期一致。,3）分步法 产品成本计算的分步法是按照产品的生产步 骤计算产品成本的一种方法。它主要适用于大量 大批的多步骤生产，如冶金、纺织、造纸以及大 量大批生产的机械制造等。一般可采用逐步结转 和平行结转两种方法。 逐步结转分步法是按照产品加工顺序，逐步 计算并结转半成品成本，直到最后加工步骤才能 计算出产成品成本的一种方法。 平行结转分步法是指在计算各步骤成本时， 不计算各步骤所产半成品成本，也不计算各步骤 所耗上一步骤的半成品成本，而只计算本步骤发 生的各项其他费用以及这些费用中应计人当期完 工产品成本的“份额”。,成本责任流

15、管理模式,成本责任流管理模式以逐层分解的方式，将责任落实到各层作业单元，通过加强对作业单元的责任管理，借助数字化、集成化的手段，实现由粗放管理到集约管理，从而提高整个企业的管理水平。强调多层次、全方位责任分离，按作业单元管理，而不是单纯按岗位或人管理。基于成本责任流的集约化是企业实现各种先进管理理念的要素，是企业信息集成、过程集成和企业间集成成功运行的基础。,(四)、成本控制的方法, 1、做到零库存,2、降低材料成本,3、降低人力资源成本, 4、减少浪费,四、产品内部价值转移,2）变动成本定价法。,1）标准成本定价法 标准成本计算公式：材料费 + 工时费 + 外协费 + 试验费 材料费= 材料

16、定额 材料价格,法。,在标准成本基础上加 上一定的利润作为转移价格。适用于半成品销售的企业。内部转移价格的类型主要包括：实际成本法、实际成本加成法、标准成本法、标准成本加成法、市场价格法、双重市场价格法、协商价格法等。, 3）成本加成定价,二、常用的内部价格计价方法,1、以成本为基础的转让定价，在存在完全 竞争的市场条件下，一般采用市场价格。 2、以市场为基础的转让定价，它包括完全 成本法、成本加成法、变动成本加固定费 用等方法。 3、协商价格，是位于市场定价和成本定价 之间，即采用协商价格。,企业内部转移价格的确定方法，目前比较适用的应是以下三种方法：,一、市场价格法即以产品或劳务的市场销售价格为计价基础，确定内部转移价格。二、标准成本加成法即根据企业内部产品或劳务的标准成本，再加一定合理利润作为计价基础来确定内部转移价格。 三、调整价格法即由企业集团（总部）财务负责人召集内部供需双方，就原使用的内部转移价格，进行调整，重新确定内部转移价格的一种方法。 大体说来，有五种方法可获得内部转移产品的近似机会成本：市场价格、变动生产成本、总成本、协商价格以及双重转移价格。这五种方法中的某一种方法在某些情况下会优于其他的方法，而在情况不同时，则未必比得过其他方法。,