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1、第三章 费用在各种产品及期间费用 之间的分配和归集,第一节 各项要素费用的分配 第二节 待摊费用和预提费用的归集和分配 第三节 辅助生产费用的归集和分配 第四节 制造费用的归集和分配 第五节 废品损失和停工损失的核算 第六节 期间费用的核算,教学目的和要求,掌握各项要素费用的归集与分配 掌握待摊与预提费用的归集与分配 掌握辅助生产费用的归集与分配 掌握制造费用的归集与分配 掌握废品损失与停工损失的归集与分配 掌握期间费用的归集与结转,2018/10/22,2,第一节 各项要素费用的分配,要素费用分配概述 材料费用的分配 外购动力费用的分配 职工薪酬的分配 折旧费用的分配,第一节 各项要素费用的
2、分配,一、要素费用分配概述 原则：按部门、用途及受益对象来确认要素费用,有单列的成本项目,直接用于产品生产要素费用,如主要材料、辅助材料、生产 工人的薪酬费用,“基本生产成本 *”账户,基本生产车间,间接用于产品生产费用或间接 用于产品生产单未专设成本项目,“制造费用 *基本车间”账户,第一节 各项要素费用的分配,一、要素费用分配概述,如辅助车间单设“制造费用”账户,与基本生产车间相同,辅助生产车间,辅助车间未设“制造费用”账户， 直接和间接计入要素费用,“辅助生产成本*”账户,辅助生产成本*(直接)、 制造费用辅助车间(间接）,间接计入费用：适当方法分配计入 关键：分配依据要与分配对象应有密
3、切关系 按成果分配：产品的重量、产量、体积等 按消耗情况分配：生产工时、机器工时、材料消耗 按定额分配：定额消耗量、定额费用,费用分配率待分配费用总额/分配标准总额 某分配对象应分配的费用=该对象的分配标准额费用分配率,第一节 各项要素费用的分配,间接材料费用分配表,2009年 12月 5 日,定额耗用量比例分配法,间接材料费用分配表,2009年 12月 5 日,定额耗用量比例分配法,二、材料费用的分配（发出） 材料费用： 包括原料及主要材料、半成品、燃料、辅助材料、修理用备件、包装物和低值易耗品 主要内容： 发出核算的原始凭证 实际成本法下原材料发出的核算 计划成本法下原材料发出的核算 其他
4、材料的核算,第一节 各项要素费用的分配,（一）材料发出核算的原始凭证1.领用材料： 领料单:一次使用 限额领料单 领料登记表,可多次使用,第一节 各项要素费用的分配,领用部门：生产车间 领 料 单 仓 库: 材料仓库 2009年4月5日 编号:001,领料人： 领料部门负责人： 发料人：李良 记账：,第一节 各项要素费用的分配,2.材料退回：填制“退料单” 格式：红字领料单或退料单 假退料：对于车间已领未用、下月需继续使用的材料 办理假退料：同时填本月退料单、下月领料单 目的：正确划分各月成本 3.材料费用分配的原始凭证：“材料费用分配表”,第一节 各项要素费用的分配,材料费用分配表（实际成本
5、法）,（二）实际成本法下原材料发出的核算 1.发出材料成本： 加权平均法，先进先出法、移动加权平均法、个别计价法等 2.材料费的分配： 两种以上产品共同耗用的材料费 按原材料定额消耗量分配: p28，例3-1 按原材料定额费用分配: p29，例3-2 3.实际成本法下材料的核算 p30，表3-1,第一节 各项要素费用的分配,（三）计划成本法下原材料发出的核算,1.日常发出材料=发出材料的数量计划单位成本 2.月末，计算发出材料应负担的材料成本差异=发出材料的计划成本 成本差异率,第一节 各项要素费用的分配,例：企业本月A材料的领用情况如下：甲产品领用10 000元，乙产品领用7 500元，辅助
6、供电车间生产领用800元， 基本车间一般耗用600元， 供电车间一般耗用400元， 管理部门耗用材料400元。月末，计算该类材料的材料成本差异率为-3%,第一节 各项要素费用的分配,1）按计划成本发出 借：基本生产成本甲产品 10 000乙产品 7 500辅助生产成本供电车间 800制造费用基本生产车间 600供电车间 400管理费用 400贷：原材料A 19 700,第一节 各项要素费用的分配,2）月末结转材料成本差异 借：基本生产成本甲产品 300乙产品 225辅助生产成本供电车间 24制造费用基本生产车间 18供电车间 12 管理费用 12贷：材料成本差异A材料 591,第一节 各项要素
7、费用的分配,材料费用分配表（计划成本法）,（四）其他材料发出的核算 1.燃料费用 与原材料核算相同 可单设“燃料”科目，单设成本项目“直接燃料和动力” 2.低值易耗品摊销 方法：一次摊销法、分次摊销法、 五五摊销法 基本生产使用，摊销计入：制造费用*基本车间,第一节 各项要素费用的分配,3.包装物发出 发出用于生产过程包装产品的包装物“基本生产成本” 随同产品出售不单独计价的包装物“销售费用” 随同产品出售单独计价的包装物“其他业务成本 ” 出借包装物“销售费用”科目 出租包装物 “其他业务成本”,第一节 各项要素费用的分配,三、外购动力费用的分配 （一）外购动力费用的核算 1.内容： 外购的
8、电力、热力、蒸汽等所支付的费用 2.实际购入借：应付账款 (实际支付价款）应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款,第一节 各项要素费用的分配,3.分配直接计入：可以区分，如有计量仪器分配计入：如一车间同时生产几种产品按生产工时、机器工时、定额耗用量 原始凭证：“外购动力费用分配表” 例： P35，例36,第一节 各项要素费用的分配,四、 职工薪酬的分配 （一）职工薪酬的内容 1.工资费用： 包括基本工资、奖金、津贴和补贴 2.职工福利费 3.社会保险（医疗、养老、失业、工伤、生育险等） 4.住房公积金 5.工会经费和职工教育经费 6.非货币性福利 7.辞退福利 8.其他,第一节 各项要素费
9、用的分配,（二）工资计算和发放 1.基础原始记录：工资卡、考勤记录、产量记录、工时记录等 2.发放工资： 1)计时工资的计算 应付月工资=月标准工资-缺勤病假扣发工资或：=出勤日数 *日工资率+病假工资日工资率：可按30天、20.83天计算,第一节 各项要素费用的分配,2）计件工资的计算 个人计件 应付工资= （合格品+料废品）*计件单价 集体计件先算集体计件工资再计算内部人员计件工资p39，例3-10,第一节 各项要素费用的分配,计件工资分配表,（二）工资的计算和发放 3.工资的发放 工资结算表 工资结算汇总表（分配依据） 借：应付职工薪酬工资 （应发工资数）贷：库存现金/银行存款 （实发数
10、）其他应付款*等（代扣款）应交税费应交个人所得税应付职工薪酬住房公积金,第一节 各项要素费用的分配,月份：,工资结算表,第一节 各项要素费用的分配,月份：,工资结算汇总表,第一节 各项要素费用的分配,（三）工资费用的分配月末进行，按应发工资总额分配，不是实发工资 1.原始凭证：工资费用分配表 (会计人员编制)工资结算汇总表 2.工资费用分配： 直接计入：计件工资 分配计入: 计时工资按产品的实际或定额生产工时分配,第一节 各项要素费用的分配,3.工资费用分配原则：按发生部门、用途确认计入的借方科目 （贷方：应付职工薪酬工资） 1)基本车间生产工人工资 “基本生产成本某产品” 2)辅助车间生产工
11、人“辅助生产成本某车间” 3)基本及辅助车间管理人员、技术人员“制造费用某车间” 4)行政管理部门、长期病假人员： “管理费用” 5)产品销售机构人员： “销售费用” 6)在建工程人员工资： “在建工程” 7)无形资产研发人员工资： “研发支出”,工资费用分配表（原始凭证） *年 *月 *日,P41，例3-4，编制会计分录,（四）其他职工薪酬的核算 1.其他职工薪酬分配表：p42，表5 借：基本生产成本等管理费用（管理人员、福利部门人员、长病人员等工资计提的职工薪酬）贷：应付职工薪酬福利费社会保险费* 2.使用福利费：如发放困难补助、报销医药费 借：应付职工薪酬福利费贷：库存现金,第一节 各项
12、要素费用的分配,其他职工薪酬分配表（原始凭证） *年 *月 *日,五、折旧费用的分配 （一）计提折旧 折旧费用计算表：p44，表3-6 借：制造费用（车间设备、厂房折旧）辅助生产成本*（不设制造费用前提下）管理费用（管理部门）贷：累计折旧 （二）相关知识（复习）当月增加固定资产：下月开始计提折旧，当月不提；当月减少固定资产：下月停止计提折旧，当月照提。 固定资产折旧的计算方法,第一节 各项要素费用的分配,固定资产折旧计算表,49500,3000,1000,53500,*年*月,税金：不是产品成本的组成部分，而是期间费用中管理费用的组成部分。税金没有单独设立成本项目，而是在管理费用中设置税金费用
13、项目。,购买印花税票金额较小时：,银行存款,管理费用,购买印花税票金额较大时：,银行存款,待摊费用,分月摊销时：,管理费用,待摊费用,银行存款,制造费用、管理费用等,其他费用：修理费、差旅费、邮电费、保险费、劳动保护费、运输费、办公费、水电费、技术转让费、业务招待费等。,对于需要预先计算应交金额然后缴纳的税金，在计算出应交税金时：,应交税费,管理费用,实际缴纳税金时：,银行存款,应交税费,生产成本明细账 产品名称：F5B主机 第1 页,制造费用本明细账 基本车间,第二节 待摊与预提费用的核算,目的：为了正确划分各月成本 一、待摊费用的核算 （一）含义 本期先支付本期和以后各期摊入成本费用摊销期
14、一年内 （二）内容：修理费、保险费、报刊费、租金等 （三）科目：待摊费用，资产类,（四）待摊费用的支付 借：待摊费用 保险费 27000（其他应付款*)贷：银行存款 27000 （五）待摊费用的摊销 编制“待摊费用摊销表” 每次摊销额=待摊费用总额/分摊的月数,第二节 待摊与预提费用的核算,待摊费用摊销表,2004年9月30日 单位：元,借：制造费用基本车间 4000辅助生产成本供水车间 1000供电车间 2000管理费用 1000销售费用 1000贷：待摊费用保险费 9000（其他应付款*),第二节 待摊与预提费用的核算,二、预提费用的核算 （一）含义：先分期计入成本费用以后支付 （二）内容：租金、修理费、保险费、借款利息 （三）科目：预提费用，负债类 （四）预提编制“预提费用计提表”,第二节 待摊与预提费用的核算,预提费用计提表,2004年 9月30 日,借：财务费用 1600管理费用 1500贷：预提费用利息 1600 厂房租金 1500 （五）支付 借：预提费用厂房租金 4500贷:银行存款 4500,
