收入费用利润

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1、2018/10/22,1,第十章 收入、费用和利润,收入确认的标准和会计核算 费用确认的标准和会计核算 所得税费用确认与计量 利润的形成和分配的会计核算,主 要 内 容,2018/10/22,2,第一节 收入,本节应关注的主要内容和基本要求 掌握销售商品收入的确认和计量 掌握提供劳务收入的确认和计量 掌握让渡资产使用权收入的确认和计量 熟悉商业折扣，现金折扣，销售折让和销售退回的处理,2018/10/22,3,一、收入概述,1、概念和特征 收入，是指企业在日常活动中形成的、会 导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入包括销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。

2、 企业代第三方收取的款项，应当作为负债处理，不应当确认为收入。,2018/10/22,4,（1）按收入的性质分 销售商品收入 提供劳务收入 让渡资产使用权 （2）按收入的主次分 主营业务收入 其他业务收入,2、收入的分类,2018/10/22,5,二、销售商品收入的确认和计量和核算,（一）销售商品收入的确认条件,同时满足,5个条件,2018/10/22,6,1企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方； 2企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制； 3收入的金额能够可靠地计量； 4相关的经济利益很可能流入企业 5相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计

3、量,2018/10/22,7,需要关注每项交易的实质，并结合所有权证的转移,判断一项商品所有权上的风险和报酬是否转移给买方,通常情况下 转移商品所有权凭证并交付实物后，（如大多数零售商品）。 某些情况下 转移商品所有权凭证但未交付实物，商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，企业只保留了次要风险和报酬,2018/10/22,8,【例1】甲公司销售一批商品给乙公司，为保证到期收到货款，甲公司暂时保留售出货物的法定所有权 【例2】甲公司销售给乙公司商品，承诺售出商品在3个月内如有质量问题可以退货，根据以往经验退货的可能性为销售比例的1% 幻灯片 5,例 题,2018/10/22,9,【例3】甲公司与

4、乙公司签订一项设备定制合同，约定乙公司预付部分货款供甲公司购买原材料，甲公司应严格按照乙公司的要求制造设备。假定甲公司当年度制造完成该设备，并将其送交乙公司验收合格，该设备不需要安装，尚未运往乙公司。 【例4】甲公司销售一批商品给丙公司。丙公司已根据甲公司开出的发票账单支付了货款，取得了提货单，但甲公司尚未将商品移交丙公司。 【例5】甲公司销售一批高档电视机给丁宾馆。合同约定，甲公司应将该电视机送抵丁宾馆并负责调试。甲公司已将电视机发出并收到90%的货款。但调试工作尚未开始。,2018/10/22,10,企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同规定的要求，又未根据正常的保证条款予以弥补

5、，因而仍负有责任。 在委托代销方式下，委托方的收入实现取决于受托方是否完成了商品销售。只有在收到受托方的代销清单时，方可认定收入。 企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，而且此项安装或检验任务是销售合同的重要组成部分。例如电梯安装 【例】企业对外销售需要安装的商品时，若安装和检验属于销售合同的重要组成部分，则确认该商业销售收入的时间是（ ）。 A、发出商品时 B、收到商品销售货款时 C、商品运抵并开始安装时 D、商品安装完毕并检验合格 销售合同中规定了由于特定原因买方有权退货的条款，而企业又不能确定退货的可能性时应在退货期满时确认收入。 幻灯片 4,例 题,2018/10/22,11,甲公司属

6、于房地产开发商，将房屋销售给客户后负责小区的物业管理 A公司与B公司均为房地产开发商， A给B一块土地并预收了部分货款，合同有约定由B对这块土地进行开发，开发后的收益由两者分成 乙公司为软件咨询公司，售出软件后对软件进行日常管理,例 题,2018/10/22,12,（二）销售商品收入的计量,通常情况下， 企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。 某些情况下，合同或协议价款的收取采用递延方式，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利

7、率法进行摊销，冲减财务费用。如分期收款销售商品，实质上具有融资性质的。,例 题,2018/10/22,13,【例题】甲公司2007年1月1日售出大型设备一套，协议约定采用分期收款方式，从销售当年末分5年分期收款，每年1000万元，合计5000万元，成本为3000万元。不考虑增值税。假定购货方在销售成立日应收金额的公允价值为4000万元，实际利率为7.93%。,2018/10/22,14,实际利率法,未实现融资收益摊销 每期期初应收款本金余额实际利率 每期期初应收款本金余额 期初长期应收款余额期初未实现融资收益余额,2018/10/22,15,2007年1月1日 借：长期应收款 5000 贷：主

8、营业务收入 4000 未实现融资收益 1000 同时结转成本 借：主营业务成本 3000 贷：库存商品 3000 2007年12月31日 未实现融资收益摊销每期期初应收款本金余额实际利率 每期期初应收款本金余额期初长期应收款余额期初未实现融资收益余额 未实现融资收益摊销40007.93%317.20（万元） 借：银行存款 1000 贷：长期应收款 1000 借：未实现融资收益 317.20 贷：财务费用 317.20 2008年12月31日 未实现融资收益摊销（40001000+317.20）7.93%263.05万元 借：银行存款 1000 贷：长期应收款 1000 借：未实现融资收益 26

9、3.05 贷：财务费用 263.05,2018/10/22,16,2009年12月31日 未实现融资收益摊销40001000+317.2-1000+263.057.93%204.61（万元） 借：银行存款 1000 贷：长期应收款 1000 借：未实现融资收益 204.61 贷：财务费用 204.61 2010年12月31日 未实现融资收益摊销4000-1000+317.2-1000+263.05-1000+204.617.93%141.54（万元） 借：银行存款 1000 贷：长期应收款 1000 借：未实现融资收益 141.54 贷：财务费用 141.54 2011年12月31日 未实现融

10、资收益摊销1000317.20263.05204.61141.5473.60（万元） 借：银行存款 1000 贷：长期应收款 1000 借：未实现融资收益 73.60 贷：财务费用 73.60,2018/10/22,17,1、一般销售方式下 2、已经发出但不符合销售商品收入确认条件的商品 3、商业折扣、现金折扣方式下的销售 4、销售折让 5、销售退回 6、预收货款方式下的销售 7、委托代销方式 8、售后回购 9、售后回租 10、分期收款销售,（三）商品销售业务的核算,2018/10/22,18,商业折扣,商业折扣是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除 销售商品涉及商业折扣的，应当扣

11、除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额,2018/10/22,19,现金折扣,1现金折扣的概念 现金折扣，是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。 2现金折扣的会计处理 现金折扣在实际发生时计入当期损益。,2018/10/22,20,【例】甲公司在2007年5月1日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为10 000元，增值税税额为1700元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：210，120，n30。假定计算现金折扣时不考虑增值税税额及其他因素。 如果企业在5月9日付清货款？ 如果企业在5月18日付清货款？ 如果企业在5月底付清货

12、款？,2018/10/22,21,甲公司的账务处理如下： （1）5月1日销售实现时，按销售总价确认收入 借：应收账款 11 700 贷：主营业务收入 10 000 应交税费应交增值税（销项税额） 1 700 （2）如果乙公司在5月9日付清货款，则按销售总价10 000元的2%享受现金折扣200元（10 000 2%），实际付款11 500元（11 700200）。 借：银行存款 11500 财务费用 200 贷：应收账款 11 700 （3）如果乙公司在5月18日付清货款，则按销售总价10 000元的1%享受现金折扣100元（10 000 1%），实际付款11 600元（11 700100）。

13、 借：银行存款 11600 财务费用 100 贷：应收账款 11 700 （4）如果乙公司在5月底才付清货款，则按全额付款。 借：银行存款 11 700 贷：应收账款 11 700,2018/10/22,22,销售折让,1销售折让的概念 销售折让，是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。 2销售折让的会计处理 已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的，应当在发生时冲减当期的销售商品收入。按规定允许的同时，用红字冲减”应交税费应交增值税（销项税额）”。销售折让属于资产负债表日后事项的，适用企业会计准则第29号资产负债表日后事项。 未确认的，直接按扣除折让后的金额确认收入。,

14、2018/10/22,23,【例】甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为80 000元，增值税税额为l3 600元。乙公司在验收过程中发现商品质量不合格，要求在价格上给予5%的折让。假定甲公司已确认销售收入，款项尚未收到，发生的销售折让允许扣减当期增值税税额，不考虑其他因素。 甲公司的账务处理如下： （1）销售实现时 借：应收账款 93 600 贷：主营业务收入 80 000 应交税费应交增值税（销项税额） 13 600 （2）发生销售折让时 借：主营业务收入 4 000 应交税费应交增值税（销项税额） 680 贷：应收账款 4 680 （3）实际收到款项时 借：银

15、行存款 88 920 贷：应收账款 88 920,2018/10/22,24,销售退回,1销售退回的概念 销售退回，是指企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。 2销售退回的会计处理 a:已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，一般应当冲减退回当月的销售收入。销售退回属于资产负债表日后事项的，适用企业会计准则第29号资产负债表日后事项。 b:未确认的只需将已计入“发出商品”的商品成本转回“库存商品”,2018/10/22,25,销售退回的处理,分别不同情况进行会计处理： （1）未确认收入的售出商品发生销售退回的。 （2）已确认收入的售出商品发生销售退回的。 （3）已确认

16、收入的售出商品发生的销售退回属于资产负债表日后事项的。,例 题,2018/10/22,26,销售商品不符合收入确认条件的会计处理 如果销售商品不符合收入确认条件，则不应该确 认收入。已经发出的商品，应当通过“发出商品”账 户进行核算。,例 题,2018/10/22,27,【例】甲公司在2007年12月18日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为50 000元，增值税税额为8 500元。该批商品成本为26 000元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：210，120，n30。乙公司在2007年12月27日支付货款。 2008年5月25日，该批商品因质量问题被乙公司退回，甲公司当日支付有关款项。假定计算现金折扣时不考虑增值税及其他因素，销售退回不属于资产负债表日后事项。,