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1、第三节 一般纳税人应纳税额的计算,应纳税额=当期销项税额-当期进项税额 销项税额=销售额*税率,一、销售额及销项税额的确定,(一)应税销售额的一般规定 ： 【销售额】是指纳税人销售货物或者提供应税劳务向购买方( 承受应税劳务也视为购买方)收取的全部价款和价外费用。 销售额包括以下三项内容： （1）销售货物或应税劳务取自于购买方的全部价款。 （2）向购买方收取的各种价外费用（即价外收入）。 （3）消费税税金。,价外费用( 实属价外收入)是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项
2、、代垫款项及其他各种性质的价外收费。 下列项目不包括在内： （1）向购买方收取的销项税额； （2）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税； （3）同时符合以下条件的代垫运费： 承运者的运费发票开具给购货方的； 纳税人将该项发票转交给购货方的。,凡随同销售货物或提供应税劳务向购买方收取的价外费用，无论其会计制度如何核算，均应并入销售额计算应纳税额。税法规定各种性质的价外收费都要并入销售额计算征税，目的是防止以各种名目的收费减少销售额逃避纳税的现象。注意：对增值税一般纳税人( 包括纳税人自己或代其他部门)向购买方收取的价外费用和逾期包装物押金，应视为含税收入，在征税时换算成不含税收入再并入销
3、售额。,价款和税款合并定价收取情况下的销售额的确定。 销售额=含税销售额/（1+税率或征收率） 例：某商场为一般纳税人，当月销售电冰箱200台，每台零售价为3000元，求销售额。 解：不含税单价=3000/（1+17%） =2564.10元 销售额=2564.10200=512820元。,【例题计算题2-1】某机械厂2007年发生如下经济业务： （1）2月份销售其生产的车床10台，开出增值税专用发票，其标明的单价为1000元，随着销售另外收取集资费（优质费）2340元，收到转账支票一张。 （2）3月份销售电机30台，每台批发价0.7万元（不含税），开出增值税专用发票，另外收取包装费和售后服务费
4、3万元，开出普通发票一张。 请回答：（1）计算2月份应确认的销项税额；（2）计算3月份应确认的销项税额； 【答案】 2月销项税额10001017+2340（1+17）171700+3402040（元） 3月销项税额30700017%+30000/（1+17%）17%=35700+4358.97=40058.97（元）,【例题-计算题2-2】某企业库存产成品销售业务： （1）销售给甲公司某商品50000件，每件售价为18元，另外收取运费5850元。 （2）销售给乙公司同类商品15000件，每件售价为20.5元，交给A运输公司运输，代垫运输费用6800元，运费发票已转交给乙公司。计算销项税额。 【
5、解析】（1）销项税 50000185850（117%）17%153850（元） （2）销项税1500020.5017%52275（元）,（二）特殊销售方式销售额的确定,1、折扣方式 商业折扣（折扣销售）看发票 如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可以按折扣后的销售额征收增值税； 如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。 销售折扣不得从销售额中减除。 销售折让可以折让后的货款为销售额 2、以旧换新方式：按新货物价，不得扣减旧货物收购价（金银首饰除外）,如：某工业企业当月销售货物销售额为300万元。另以折扣方式销售货物，销售额为80万元，另开红字发票折扣8
6、万元，销售的货物已发出。 解：销项税额=（300+80）17%=64.6（万元）,3、还本销售方式：不考虑还本支出 4、以物易物方式：双方各自按购销处理。,【例题-计算题2-3】甲企业本月销售给某专卖商店A牌商品一批，由于货款回笼及时，根据合同规定，给予专卖商店2%折扣，甲企业实际取得不含税销售额245万元。 【解析】计税销售额24598%250（万元） 销项税额25017%42.5（万元）,【例题-计算题2-4】某新华书店批发图书一批，每册标价20元，共计1000册，由于购买方购买数量多，按七折优惠价格成交，并将折扣部分与销售额同开在一张发票上。10日内付款再给2%折扣，购买方如期付款。【解
7、析】计税销售额2070%1000（113%）12389.38（元） 销项税额12389.3813%1610.62（元）,纳税人采取以旧换新方式销售货物的（金银首饰除外），应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格。 【例题-计算题2-5】某企业采取以旧换新方式零售洗衣机200台，旧洗衣机收购价200元台，新洗衣机出售实际收款1 800元台，计算销项税额。 【解析】销项税额200（1800+200）/（1+17%） 17%=58119.66（元）,【例题-计算题2-6】某金店（中国人民银行批准的金银首饰经销单位）为增值税一般纳税人采取以旧换新方式销售24K纯金项链1条，新项链对
8、外销售价格5000元，旧项链作价3000元，从消费者手中收取新旧差价款2000元，计算该金店的销项税额。【解析】销项税额2000（117%）17%=290.60（元）,例：某金店（中国人民银行批准的金银首饰经销单位）为增值税一般纳税人采取“以旧换新”方式销售24K纯金戒指4个，新戒指对外销售价格5000元，旧戒指作价1490元，从消费者手中收取新旧差价款3510元。该金店12月份采取“以旧换新”方式销售货物，其增值税销项税额为（ ）。 答案：增值税销项税额=35101.1717%=510（元）,纳税人采取还本销售货物的，其销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中减除还本支出。 理由：国家不能以
9、减少税收来承担企业销售还本的责任。,【例题单选题2-2】某钢琴厂为增值税一般纳税人，本月采取还本销售方式销售钢琴，开了普通发票20张，共收取了货款25万元。企业扣除还本准备金后按规定23万元做为销售处理，则增值税计税销售额为（ ）万元。 A.25 B.23 C.21.37 D.19.66 【答案】C 【解析】25（117%）21.37（万元）,以物易物双方都应作购销处理： 以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。 例：某彩电厂（增值税一般纳税人）采取以物易物方式向显像管厂提供21寸彩电1000台，每台售价2000元（含税价）。显像管厂向彩电厂提供显像
10、管4000台。双方均已收到货物，并商定不再开票进行货币结算。 解：彩电厂的销项税=1000 2000(1+17%） 17%=290600(元),【例题单选题2-3】甲企业销售给乙企业一批货物，乙企业因资金紧张，无法支付货币资金，经双方友好协商，乙企业用自产的产品抵顶货款，则下列说法正确的是（ ）。A.甲企业收到乙企业的抵顶货物不应作购货处理 B.乙企业发出抵顶货款的货物不应作销售处理，不应计算销项税额 C.甲、乙双方发出货物都做销售处理，但收到货物所含增值税额一律不能计入进项税额 D.甲、乙双方都应作购销处理，可对开增值税专用发票，分别核算销售额和购进额，并计算销项税额和进项税额 【答案】D,
11、【例题-计算题2-7】某电机厂用15台该电机与原材料供应商换取等值生产用原材料，双方均开具增值税专用发票，销售额为23100元，原材料已入库。 【解析】销项税额2310017%3927（元） 进项税额2310017%3927（元） 应纳增值税39273927,5、出租出借包装物收取押金情况下销售额的确定,某酒厂主要从事啤酒、粮食白酒的生产，为增值税一般纳税人，2007年2月售出啤酒200吨，不含税售价400000元，同时收取包装物押金5000元，该企业分别作帐。同月，该酒厂又售出白酒70吨，不含税售价800000元，收取包装物押金4000元。此外，该企业帐上还挂有逾期2年未退还的包装物押金36
12、00元，则该企业2007年2月的应纳增值税销售额为（ ）元。A.400000+800000+（4000+3600）/（1+17% ） B.400000+800000+4000+3600+5000C.400000+800000+3600 D.400000+800000 答案:A,【例题单选题2-4】某酒厂为一般纳税人。本月向一小规模纳税人销售白酒，并开具普通发票上注明金额93600元；同时收取单独核算的包装物押金2000元（尚未逾期），此业务酒厂应计算的销项税额为（ ）。A.13600元 B.13890.60元C.15011.32元 D.15301.92元【答案】B 【解析】93600/（1+1
13、7%）+2000/（1+17%）17%=13890.60（元）,6、视同销售或售价明显偏低且无正当理由的。 （1）按当期平均售价 （2）按最近时期平均售价 （3）按组成计税价格 组成计税价格=成本（1+成本利润率）+（消费税） =成本（1+成本利润率）（1-消费税税率） 例：某服装厂将自产的服装作为福利发给本厂职工，该批产品制造成本共计10万元，利润率为10%，按当月同类产品的平均售价计算为18万元，计征增值税的销售额为（ ）。 A10万元 B10.9万元 C11万元 D18万元,如:某钢厂，将成本价为16万元的钢材，用于对外投资，假设成本利润率为10%，应计算增值税的销项税额为：16 （1+
14、10%） 17%=2.992(万元),【例题-计算题2-8】某服装厂（一般纳税人）将自产的200件服装出售给本企业职工，每件成本40元，每件售价30元（无同类产品售价），计算销项税额。 【解析】 组成计税价格40（110%）2008800（元） 销项税额880017%1496（元）,【例题-计算题2-9】某企业销售某商品300件，每件售价为10元（税务机关认定价格偏低，税务机关核定的当月商品每件平均售价为19元。单价为不含税价格），计算销项税额。【解析】 组成计税价格193005700（元） 销项税额570017%969（元）,7、提供加工劳务的销项税额的计算,纳税人提供加工劳务，由于从委托方
15、收取的只有加工费，因此，其销项税额以加工费（含代垫辅料）为计税依据。,二、进项税额 准予抵扣进项税额的只限增值税一般纳税人,当期进项税额准予抵扣 不准予抵扣以票扣税 计算扣税（3种）专用发票(固资除外) 购买农产品13%海关完税凭证 支付运费7%、购置税控收款机 取得的专用发票 购置税控收款机普通发票需换算按17%,进项税额： （一）准予从销项税额中扣除的进项税额 1、购买货物或应税劳务，从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税税额。 2、进口货物从海关取得的完税凭证上注明的增值税税额。,3、购进免税农产品或向小规模纳税人购买农产品的进项税额，按照买价依据13%的扣除率计算进项税额， 即 购进免税农产品的进项税额=买价13% 【例题-计算题2-10】一般纳税人购进某国营农场自产玉米，收购凭证注明价款为65830元，从某供销社（一般纳税人）购进玉米，增值税专用发票上注明销售额300000元。计算进项税额。【解析】进项税额6583013%30000013%47557.9（元）采购成本65830（113%）300000357272.1（元）,
