商品流通业会计第12章投资

《商品流通业会计第12章投资》由会员分享，可在线阅读，更多相关《商品流通业会计第12章投资（29页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。

1、第十二章 投 资,第一节 投资的概述 P268,一、投资的分类 按照投资流动性的强弱不同可分为 短期投资长期投资 （一）短期投资1.定义：指能够随时变现并且持有时间不超过一年的投资。2.内容：交易性金融投资。 （1）交易性金融投资定义：指企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。,第一节 投资的概述,2.包括 债权投资股票投资权证投资（二）长期投资1.定义：指短期投资以外的投资。2.分类 持有至到期投资可供出售金融资产长期股权投资投资性房地产,第一节 投资的概述,二、投资的目的和特点 （一）短期投资的目的和特点1.目的：充分发挥现金的利用效果。2.特点：投资回收快、风险小，变现能

2、力强、机动而灵活。（二）长期投资的目的和特点1.目的： （1）有利于自身业务的经营； （2）企业为大规模更新生产经营设施或为将来扩展生产经营规模而筹集资金。,第一节 投资的概述,2.特点：投资额大、投资回收期长，投资收益大、风险也大,第二节 交易性金融投资,一、交易性金融资产取得的核算 企业取得交易性金融资产时，应当按照公允价值计量入账，相关的交易费用应当直接计入当期损益。交易费用：是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用，它包括支付的手续费和佣金及其他支出。,第二节 交易性金融投资,1.设置“交易性金融资产”账户。 2.核算借：交易性金融资产投资收益贷：银行存款二、交易性金融资

3、产持有期间取得现金股利和利息的核算 1.设置：“应收利息”账户，“投资收益”账户。 2.核算 P270,第二节 交易性金融投资,三、交易性金融资产的期末计量： 1.设置：“公允价值变动损益”账户。 2.核算：借：交易性金融资产公允价值变动贷：公允价值变动损益 四、交易性金融资产出售的核算出售，收到金额：借：银行存款贷：交易性金融资产成本交易性金融资产公允价值变动(或借方)投资收益（或借方）,第三节 持有至到期投资,一、持有至到期投资取得的核算 要点：持有至到期债权应按取得时的公允价值与交易费用之和作为初始确认金额，如支出的价款中包含已到付息期，但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收利息入账。

4、（一）按面值购进债券的核算1.设置“持有至到期投资”账户,第三节 持有至到期投资,2.核算 （1）购进债券：借：持有至到期投资贷：银行存款（2）计提利息（分期付息，到期还本）：借：持有至到期投资贷：投资收益,第三节 持有至到期投资,（二）溢价购进债券的核算1.要点溢价是为以后各期多得利息而预先付出的款项，这部分多付的款项在发生时应列入“持有至到期投资利息调整”账户借方，在确定各期利息收入时再进行摊销，以冲抵投资收益。,第三节 持有至到期投资,2.利息调整额摊销的方法 （1）直线法定义：直线法是指将债券的利息调整额按债券的期限平均摊销的方法。核算：273,第三节 持有至到期投资,（2）实际利率法

5、：定义：实际利率法是指根据债券期初账面价值乘以实际利率确定各期的利息收入，然后将其与按票面利率计算的应计利息收入相比较，将其差额作为各期利息调整额的方法。核算：P274,第三节 持有至到期投资,（三）折价购进债券的核算1.要点：折价是为了补偿投资企业以后各期少收利息而预先少付的款项，这部分少付的款项应在发生时列入“持有至到期投资利息调整”账户的贷方，在确定各期收入时，再进行摊销，以作为投资收益的一部分。2.核算： 直线法实际利率法,第三节 持有至到期投资,二、持有至到期投资减值的核算 1.设置： “资产减值损失”账户，“持有至到期投资减值准备”账户。 2.核算：计提减值时：借：资产减值损失贷：

6、持有至到期投资减值准备,第三节 持有至到期投资,三、持有至到期投资出售和重分类的核算 1.出售收到款：借：银行存款持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资投资收益（或在借方） 2.某项投资重分类为可供出售金融资产：借：可供出售金融资产贷：持有至到期投资资本公积（账面价值与公允价值之间差额）,第四节 可供出售金融资产 P277,一、可供出售资产取得的核算 1.分类 股票投资债券投资 2.核算 P277二、可供出售金融资产期末计量的核算 P279三、可供出售金融资产出售的核算 P279,第五节 长期股权投资,一、长期股权投资初始成本的确定和核算 长期股权投资取得： 企业合并 同一控制下的企业合并非

7、同一控制下的企业合并 以支付现金、非现金资产取得 （一）同一控制下的企业合并形成的长期股权投资 1.定义：指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时的。,第五节 长期股权投资,2.特点： 不属于交易事项，而是资产和负债的重新组合； 合并作价往往不公允。 3.核算：取得被合并方账面价值的份额。 借：长期股权投资应收股利贷：固定资产（等）资本公积（或借资本公积）,第五节 长期股权投资,（二）非同一控制下企业合并形成的长期股权投资1.定义：参与合并的企业各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制。2.特点： 它们是非关联企业的合并 合并以市价为基础，交易作价，相对公平

8、合理,第五节 长期股权投资,3.核算：购买方取得被购买方入账。借：长期股权投资商誉贷：营业外收入（等）（三）以支付现金取得的长期股权投资 P281（四）以发行权益性证券取得的长期长期股权投资的核算 P282,第五节 长期股权投资,二、长期股权投资后续计量的核算 核算方法 成本法权益法 成本法适用：投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资，或者投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响并且在活跃市场中没有报价公允价值，不能可靠计量的长期股权投资。 权益法适用：投资企业对被投资单位具有共同控制或者重大影响的长期股权投资。,第五节 长期股权投资,（一）成本法的核算1.定义：长期股权投资按资产

9、成本计价的方法。2.成本法核算程序： （1）初始投资应按照初始投资时的投资成本增加长期股权投资的账面价值。 （2）被投资单位宣告分派的现金股利或利润。,第五节 长期股权投资,计算公式：,投资企业投资年度应享有的投资收益,投资当年被投资单位实现的净利润,=,投资企业持股比列,-,应冲减初始投资成本的金额,投资企业分得的现金股利或利润,=,投资企业投资年度应享受的投收益,当年投资持有月份 全年月份,3.核算 P283,第五节 长期股权投资,（二）权益法的核算1.定义：是指长期股权投资最初以投资成本入账，以后根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资账面价值进行调整的方法。2.权益法的核算

10、程序： （1）初始投资：应当按照初始投资时的初始投资成本增加长期股权投资的账面价值； （2）计算初始投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额；,第五节 长期股权投资,（3）被投资单位实现的净利润或发生的净亏损； （4）被投资单位宣告分派现金股利或利润； （5）被投资单位除净损益以外，所有者权益的其他变动。 3.核算 P284 三、长期股权投资减值的核算 1.账户设置：“长期股权投资减值准备” 2.企业计提减值准备：借：资产减值损失贷：长期股权投资减值准备 四、长期股权投资出售的核算 P286,第六节 投资性房地产,一、投资性房地产概述出租的建筑物 1.投资性房地产包括 出租土地使用权转让土地使用权2.确认投资性房地产条件： （1）与该投资性房地产有关的经济利益很可能流入企业； （2）与该投资性房地产的成本能够可靠地计量。,第六节 投资性房地产,二、投资性房地产初始计量的核算 投资性房地产按照成本进行初始的计量。 （一）外购投资性房地产的核算借：投资性房地产贷：银行存款（二）自行建造投资性房地产的核算借：投资性房地产贷：在建工程,第六节 投资性房地产,三、投资性房地产的后续计量的核算 计算模式 成本模式公允价值 （一）采用成本模式对投资性房地产进行后续计量核算 P288（二）采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量的核算 P289,