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1、第六章 利 润,本章考情分析 本章介绍的是反映企业经营成果的三个会计要素中的利润要素。利润也是历年考试中比较重要的内容。考生在复习本章内容时，不仅应掌握好本章的知识点，更要注意与其他章节内容的结合，比如将本章内容与收入、费用的内容结合，本章内容与财务报告中利润表的结合等。,近3年题型题量分析表,本章基本结构框架,利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。 直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。1.营业利润营业利润=营业收入-营业成本-营
2、业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益（-公允价值变动损失）+投资收益（-投资损失）2.利润总额 利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出 3.净利润 净利润=利润总额-所得税费用,收入与利得、费用与损失区别与联系如下表所示：,与利润相关的计算公式主要如下： （一）营业利润 营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益(-公允价值变动损失)+投资收益(-投资损失)其中： 营业收入是指企业经营业务所确认的收入总额，包括主营业务收入和其他业务收入。 营业成本是指企业经营业务所发生的实际成本总额，包括
3、主营业务成本和其他业务成本。 资产减值损失是指企业计提各项资产减值准备所形成的损失。 公允价值变动收益(或损失)是指企业交易性金融资产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得(或损失)。投资收益(或损失)是指企业以各种方式对外投资所取得的收益(或发生的损失)。,【例题多选题】下列选项中，不会引起利润表营业利润项目发生增减变动的有（）。（2013年） A.采用权益法核算长期股权投资时被投资企业宣告分派的现金股利 B.采用成本法核算长期股权投资时收到被投资企业分派的股票股利 C.采用成本模式计量的投资性房地产期末可收回金额低于其账面价格的差额 D.采用公允价值模式计量的投资性房地产期末可收回金额低
4、于其账面价值的差额【答案】AB【解析】 A选项分录： 借：应收股利贷：长期股权投资损益调整 B选项不做账务处理，只需要在备查簿中登记。 C选项分录： 借：资产减值损失贷：投资性房地产减值准备 D选项不做账务处理，公允价值模式计量的投资性房地不需要计提减值准备。资产负债表日，投资性房地产的公允价值与账面价值的差额记入“公允价值变动损益”科目。 借：公允价值变动损益贷：投资性房地产公允价值变动,1、某企业为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。本月销售一批材料，价值6084元（含税）。该批材料计划成本为4200元，材料成本差异率为2%，该企业销售材料应确认的损益为（ ）元（2013年）A、916
5、B、1084 C、1884 D、1968【答案】A【解析】销售材料确认的其他业务收入=6084/（1+17%）=5200（元）确认的其他业务成本=4200（1+2%）=4284（元）销售材料应确认的损益=5200-4284=916（元）,2、下列各项中，应确认投资损益的是（ ）（2012年）A、投资房地产出租期间所取得的租金收入B、为取得长期股权投资发生的相关交易费用C、采用成本法核算的长期股权投资处置时实际取得的价款与其账面价值的差额D、采用权益法核算的长期股权投资持有期间收到被投资方宣告发放的股票股利【答案】C【解析】选项A，记入“其他业务收入”科目；选项B，计入长期股权投资的初始投资成本
6、（企业合并方式以外方式取得）或管理费用（企业合并方式取得）；选项D，不做账务处理。,【例题1单选题】下列各项中，影响企业当期营业利润的是（ ）。（2012年） A.处置房屋的净损失 B.经营出租设备的折旧费 C.向灾区捐赠商品的成本 D.火灾导致原材料毁损的净损失 【答案】B 【解析】经营租出设备的折旧费记入“其他业务成本”科目，影响企业当期营业利润。【例题2多选题】下列各项中，影响企业当期营业利润的有（ ）。（2011年） A.所得税费用 B.固定资产减值损失 C.销售商品收入 D.投资性房地产公允价值变动收益 【答案】BCD 【解析】营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-
7、管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益（-公允价值变动损失）+投资收益（-投资损失）；所得税费用影响净利润但不影响营业利润。,【例题单选题】2011年3月某企业开始自行研发一项非专利技术,至2011年12月31日研发成功并达到预定可使用状态,累计研究支出为160万元,累计开发支出为500万元（其中符合资本化条件的支出为400万元）。该非专利技术使用寿命不能合理确定，假定不考虑其他因素，该业务导致企业2011年度利润总额减少（）万元。（2012年） A.100 B.160 C.260 D.660【答案】C【解析】研究阶段支出160万元和开发阶段不符合资本化条件支出100万元应计入当期
8、损益，所以减少2011年的利润总额=160+100=260（万元）。【例题3单选题】某企业207年2月主营业务收入为100万元，主营业务成本为80万元，管理费用为5万元，资产减值损失为2万元，投资收益为10万元。假定不考虑其他因素，该企业当月的营业利润为（ ）万元。（2007年）A.13 B.15 C.18 D.23 【答案】D 【解析】该企业当月的营业利润=100-80-5-2+10=23（万元）。,【例题多选题】下列各项中，应列入利润表“营业成本”项目的有（）。（2010年） A.出售商品的成本 B.销售材料的成本 C.出租非专利技术的摊销额 D.以经营租赁方式出租设备计提的折旧额【答案】
9、ABCD【解析】选项A计入主营业务成本；选项B、C、D计入其他业务成本。【例题单选题】下列各项中，不影响企业营业利润的是（）。 A.劳务收入 B.财务费用 C.出售包装物收入 D.出售无形资产净收益 【答案】D【解析】选项A和C属于收入，选项B属于费用，均影响企业营业利润的计算；选项D计入营业外收入，属于利得，不在营业利润计算范围内。【例题单选题】某企业本期营业收入1000万元，营业成本800万元，管理费用20万元，销售费用35万元，资产减值损失40万元，投资收益为45万元，营业外收入15万元，营业外支出10万元，所得税费用32万元。假定不考虑其他因素，该企业本期营业利润为（）万元。 A.12
10、3 B.200 C.150 D.155【答案】C【解析】企业本期营业利润=1000-800-20-35-40+45=150（万元）。,（二）利润总额 利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出 其中： 营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得。 营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失。【例题4多选题】下列各项，影响当期利润表中利润总额的有（ ）。（2007年） A.固定资产盘盈 B.确认所得税费用 C.对外捐赠固定资产 D.无形资产出售利得 【答案】CD 【解析】固定资产盘盈通过“以前年度损益调整”核算，不影响当期利润总额；所得税费用影响净利润。（三）净利润
11、净利润=利润总额-所得税费用其中，所得税费用是指企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。,第一节 营业外收支,一、营业外收入（一）营业外收入核算的内容 营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得，主要包括非流动资产处置利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得等。其中： 1.非流动资产处置利得包括固定资产处置利得和无形资产出售利得。 2.政府补助，是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产形成的利得。,（1）与收益相关的政府补助的会计处理,（2）与资产相关的政府补助的会计处理,3.盘盈利得，是指企业对现金等资产清查盘点时发生盘盈，报经批准后计
12、入营业外收入的金额。4.捐赠利得，指企业接受捐赠产生的利得。 企业应通过“营业外收入”科目，核算营业外收入的取得及结转情况。该科目贷方登记企业确认的各项营业外收入，借方登记期末结转入本年利润的营业外收入。结转后该科目应无余额。该科目应按照营业外收入的项目进行明细核算。,（二）营业外收入的账务处理 企业确认营业外收入，借记“固定资产清理”、“银行存款”、“库存现金”、“应付账款”等科目，贷记“营业外收入”科目。期末，应将“营业外收入”科目余额转入“本年利润”科目，借记“营业外收入”科目，贷记“本年利润”科目。【教材例6-1】某企业将固定资产报废清理的净收益8 000元转作营业外收入。应编制如下会
13、计分录：借：固定资产清理 8 000 贷：营业外收入非流动资产处置利得 8 000,【教材例6-2】210年1月1日，财政局拨付某企业3 000 000元补助款（同日到账），用于购买环保设备1台，并规定若有结余，留归企业自行支配。210年2月28日，该企业购入设备（假定从210年3月1日开始使用，不考虑安装费用），购置设备的实际成本为2 400 000元，使用寿命为5年， 213年2月28日，该企业出售了这台设备，应编制如下会计分录：210年1月1日收到财政拨款，确认政府补助： 借：银行存款 3 000 000 贷：递延收益 3 000 000210年2月28日购入设备： 借：固定资产 2 4
14、00 000 贷：银行存款 2 400 000在该项固定资产使用期间（ 210年3月至213年2月），每个月计提折旧和分配递延收益（按直线法计提折旧）： 每月应计提折旧=2 400 000/5/12=40 000（元）每月应分配递延收益=3 000 000/5/12=50 000（元） 借：制造费用 40 000 贷：累计折旧 40 000 借：递延收益 50 000 贷：营业外收入 50 000,213年2月28日出售该设备时： 已计提折旧数额=40 000（10+12+12+2）=1 440 000（元） 借：固定资产清理 960 000 累计折旧 1 440 000 贷：固定资产 2 400 000 借：营业外支出 960 000 贷：固定资产清理 960 000 已分配递延收益=50 000（10+12+12+2）=1 800 000（元） 尚未分配的递延收益=3 000 000-1 800 000=1 200 000（元） 将尚未分配的递延收益直接转入当期损益： 借：递延收益 1 200 000 贷：营业外收入 1 200 000,
