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1、3.2英国会计模式,一、公司会计的法律规范和管理框架 二、会计职业团体的活动 三、会计处理中体现的主要特征综述,英国会计模式的一般概述：英国会计实务体系的重大影响：p44英国会计模式的基本特征：指导思想：真实和公允会计维护的对象：保护投资人和债权人利益,一公司会计的法律规范和管理框架,1、法律规范： 公司法（有别于美国的主要特征之一）p45,公司法：英国会计的立法依据主要是公司法，公司法的基本原则适用于所有注册公司,对公司会计的基本要求：,披露资产负债表和利润表1989年后要求编制合并报表信息披露的指导思想 五项会计原则和计量要求等,2、概括地说其管理框架：在遵循公司法的基础上由民间机构制定会
2、计准则,英国会计体系管理框架的演变,20世纪40年代-70年代：公司法会计师的职业判断（实务处理的任意性很强）,70年代以后：公司法会计职业团体规范（标准会计实务公告和财务报告准则 ） 会计师的职业判断（职业会计师最早出现在英国）,SSAP或者FRSs不属于公司法的一部分，但是法律授权若公司没有遵守相关规则披露信息，必须揭示原因。,二、会计职业团体的活动,1、会计职业团体的活动 会计研究会（20-30） 英格兰和威尔士特许会计师协会会计原则推荐书（权威性较小） 会计准则筹划指导委员会（1970）后改名为会计标准委员会（ASC）标准会计实务公告（SSAP， 25 ）后改名会计准则委员会（ASB，
3、1990）财务报告准则（FRS，27） 会计职业团体协商委员会（CCAB）p47,英国职业界,英国会计职业团体协商会（ CCAB） 参加CCAB的有：p51特许注册会计师协会管理会计师特许协会财政与会计工作者特许协会苏格兰特许会计师协会爱尔兰特许会计师协会英格兰和威尔士特许会计师协会,2、会计标准委员会制定会计准则的程序,基本上与美国FASB制定程序相同 特殊之处：发布前，还须经过前述六个会计职业团体分别批准才能生效，它们中的任何一个团体均拥有否决权。,3、标准会计实务公告和财务报告准则的权威性,由于英国公司法未曾提及，它实际上并不具有法律效力。但法律授权要求公司在编制财务报表时揭示是否遵循了
4、上述规则，若公司没有遵守相关规则披露信息，必须揭示原因。,三、会计处理中体现的主要特征综述,1真实和公允的观点 2重新构造公司对外财务报告 3关于会计计量中支持现行成本会计 4关于社会经管责任和增值表 5会计报表和实务处理的主要特征,1、真实和公允的观点,关于“真实和公允”（true and fair view)的观点TFV p47 公司法没有准确界定，但是一般认为它的含义是：以诚实的态度披露一切有利或不利的重要信息。不歪曲、掩盖重大事件。不故弄玄虚，使之神秘莫测。必要时可超过规定要求披露相关细节。 （已经被欧共体4号指令接受）,2、重新构造公司对外财务报告,1999年发布了制定财务报告原则公
5、告类似于FASB的财务会计概念框架 具体内容：p48,实践证明，财务会计概念框架在建立和完善会计准则过程中具有非常重要的作用： 1、可以保持会计准则相关文件和内在逻辑的一致性避免不同准则之间的矛盾或冲突，保证会计准则体系的完整性和缜密性。,2、可用来评估完善会计准则修订和完善原准则指导新会计准则的制定弥补准则中的某些缺陷，对重大会计问题的解决提供理论上的支持。,3有助于会计信息使用者更好地理解财务报告所提供信息的目的、内容、性质和局限性，使其能据以做出恰当的分析判断和正确的经营决策。,英美财务报表目标比较,FASB认为，编制财务报告的一般目标是，提供对企业制定经济决策有用的信息。FASB将“决
6、策有用性”放在了首要的位置,英国把“经济决策”和“受托责任”同时列为财务报表的目标。它认为这两个目标不是相互排斥的，而是相辅相成的。,财务信息质量特征的比较,美国：财务信息的质量划分了清晰的层次结构。 第一层次：决策有用性 第二层次：可理解性（前提条件） 第三层次：相关性、可靠性、一致可比性 相关性：预测价值、反馈价值和及时性可靠性：可验证性、中立性、如实反映（稳健主义和审慎性 ） 两个制约因素：效益大于成本 重要性,英国：相关性，可靠性，可比性和可理解性这四项指标并列为财务报表最主要的质量特征； 相关性：预测价值和验证价值； 可靠性：如实反映、中立性、避免重大错误、完整性和审慎性； 可比性：
7、一致性和充分披露； 可理解：理解能力、汇总和分类 单独讨论了重要性这一特征，将它作为取舍财务信息的临界特征看待。,财务报表的要素：,美国：美国FASB将财务报表的要素划分成十大类：资产、负债、权益、业主投资、向业主分派、全面收益、收入、费用、利得和损失等。,英国：ASB则将财务报表的要素划分为五大类：资产、负债、所有者权益、利得、损失。,现行成本会计,70年代曾经主张采用现行成本会计 在会计计量上体现出比美国更具有革新精神,关于社会经管责任和增值表,增值表：反映增值额应在出资者以及雇员、政府之间进行分配并将一部分重新投入企业的思想。 表明企业财务报告除了满足主要的目标信息需求，还考虑到为其它信
8、息需求者如政府、雇员等提供信息。,01年 02年 增减率,收入来源销售 其他收益减：耗用的材料和劳务 生产销售的增加值 投资收益 增值总额,雇员工资退休金保险金利润分享 政府所得税 减：减免 出资者借款利息股东股利,重新投入企业折旧和非常准备项目留存收益,会计报表和实务处理主要特征,财务报表一般包括：（1）董事会报告；（2）损益表和资金负债表；（3）现金流量表；（4）全部确认的利得和损失表；（5）会计政策公告；（6）有关财务报表的注释；（7）审计师报告。,至于合并财务报表则包括合并损益表、合并资金负债表、控股公司自身资产负债表、合并现金流量表以及董事会报告（包括全年经营情况总结）。将大量详细的
9、信息资料放在报表注释中,会计报表和实务处理的主要特征,实务处理方法： 存货计价采用成本与市价孰低法 英国会计准则：成本与可变现净值两者较低者来计量。不得采取后进先出法,固定资产：一般如果该资产折旧年限超过50年，每五年重新评估，增值列为所有者权益；贬值抵补重估值准备账户，不足部分计入本期损益 折旧计算存在多种方法，如直线法、年金法、年数总和法等，不要求对土地和建筑物计提折旧，但必须在资金负债表中按公开市价反映土地和建筑物的现实价值。,无形资产：允许采用无限期的折旧年限商誉：英国“创造性会计”的另一个典型表现是合并商誉会计处理的多样化。 它允许企业采用一次性注销的做法，直接冲销有关准备帐户，在某
10、种条件下也可以无限期折旧,英国的公司法和会计准则都要求控股公司编制合并报表，还规定控股公司与附属公司的决算起止日期必须相同，一般以控股公司的决算期为准。如果决算期不同，必须先调整再合并。,子公司会计核算：如果子公司从事与母公司不同的经营活动，则不被列入集团范围内,财务报告格式较多：资产负债表（2），损益表（4），现金流量表（2）,现金流量表分为9大类： 企业应按照以下类别和特定的顺序报告所有的现金流入和现金流出： （1）经营活动； （2）从合营企业和联营企业分得的股利； （3）投资报酬和金融服务； （4）税款； （5）资本支出和金融投资； （6）收购和处置； （7）已支付的产权股利； （8）流动资源的管理； （9）筹资。,
