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1、第三章 工业企业主要经济 业务的核算,主要内容： 第一节 资金筹集及固定资产购置业务的核算 第二节 材料采购业务核算 第三节 生产过程的业务核算 第四节 销售过程的核算 第五节 财务成果的核算,10/21/2018,2,第一节 资金筹集及固定资产购置业务的核算,主要内容：一.资金筹集业务的核算二.固定资产的购置业务核算,10/21/2018,3,一.资金筹集业务的核算,(一)资金筹集的主要方式1所有者权益资金筹资；2负债资金筹资。,10/21/2018,4,(二)设置的主要账户,1.银行存款-资产类2.实收资本-所有者权益类3.资本公积-所有者权益类4.短期借款-负债类,10/21/2018,
2、5,(三)主要业务账务处理,1.投入资本时 借:银行存款、固定资产等账户 贷: 实收资本-投入 资本公积-资本溢价2.借入资金时 借:银行存款 贷:短期借款,10/21/2018,6,例1.企业发生以下经济业务,1.收到国家投资200 000元,存入银行.2.收到外商投入价值360万元的固定资产,合同约定外商投入注册资本300万元.3.企业取得为期6个月的银行贷款10万元.,10/21/2018,7,三.固定资产的购置业务核算,（一）固定资产的确认标准及其入账价值 1确认标准 指使用期限在一年以上，且单位价值在规定的标准以上，并保持其原有实物形态的劳动手段。 2入账价值 为取得某项固定资产并使
3、其达到可使用状态所发生的一切合理、必要的支出，包括买价、运杂费、安装费及其他费用等。,10/21/2018,8,(二)设置账户,1.固定资产-资产类 2.在建工程-资产类 3工程物资-资产类,10/21/2018,9,（三）账务处理,1.购置可以立即投入使用的固定资产时借:固定资产-应交税费-应交增值税(进项税)贷:银行存款 等账户,10/21/2018,10,2.购置需发生安装费用的固定资产时 1)购入时 借:在建工程-应交税费-应交增值税(进项税)贷:银行存款等科目 2)发生费用时 借:在建工程-贷:银行存款等科目 3)达到使用状态时 借:固定资产-贷:在建工程-,10/21/2018,1
4、1,例2.某企业发生以下经济业务,1.购置不需安装的设备一台,买价80 000元,增值税13 600元,运费2 100元,全部用银行存款支付.2.购置需安装的设备一台,买价50 000元,增值税8 5 00元,运费1 200元,全部用银行存款支付.安装过程中发生人工费7 200元.,10/21/2018,12,第二节 材料采购业务核算,主要内容:一.材料按实际成本计价的核算 二.材料采购成本计算 三.材料按计划成本计价的核算,二.材料按实际成本计价的核算,(一)设置的主要账户1.“在途物资”-资产类；2.”原材料”-资产类；3.应付账款”-负债类；4.应付票据-负债类；5.预付账款-资产类；6
5、.库存现金-资产类；7.应交税费-负债类,10/21/2018,14,(二)账务处理1.购入,尚未验收入库时 借:在途物资-应交税费-应交增值税(进项税)贷:银行存款、库存现金、预付账款、应付 账款、应付票据等2.验收入库,结转采购成本时 借:原材料-贷:在途物资-,10/21/2018,15,3.支付预付款时,借:预付账款-单位贷:银行存款4.归还欠款时 借:应付账款-单位贷:银行存款,10/21/2018,16,例3.企业发生以下经济业务,1.企业购进甲材料120吨,每吨500元,运杂费900元,增值税10 200元,材料尚未入库,款项未支付; 2.根据合同规定,企业以银行存款预付A公司
6、31 590元用于购买乙材料; 3.企业购进乙材料价格27 000元,增值税4 590元,尚未入库; 4.上述材料全部入库,并结转材料实际成本.,10/21/2018,17,三.材料采购成本计算,（一）采购成本的构成1买价2运杂费3运输途中的合理损耗4入库前的挑选整理费用5购入材料负担的税金(不包括增值税)6.其他费用,10/21/2018,18,（二）材料采购成本的计算,1共同采购费用的分配方法 1）采购费用分配率 = 实际发生的采购费用/材料的买价或重量2）某种材料应分担的采购费用 = 该材料的重量或买价采购费用分配率 2编制“物资采购成本计算表”,10/21/2018,19,例4.企业购
7、入甲材料2 400千克，每千克50元,乙材料1 600千克,每千克100元,甲、乙材料共发生运杂费12 480元，款项以银行存款支付.材料入库.要求:按材料的重量为标准分配运杂费用。(增值税17%)1.运杂费分配率 =12480/(2400+1600)=3.12(元/千克) 2.甲材料应分担的运杂费=24003.12=7488(元) 3.乙材料应分担的运杂费=16003.12=4992(元),10/21/2018,20,4.甲材料的采购成本 =240050+7488=127 488(元) 5.乙材料的采购成本 =1600100+4922=164 922(元) 6.会计分录 借:原材料-甲材料
8、127 488-乙材料 164 922应交税费-应交增值税(进项税) 49709.7贷:银行存款 342119.7 7.编”材料采购成本计算表”,10/21/2018,21,四.材料按计划成本计价的核算,(一)设置的主要账户 1.材料采购-资产类2.材料成本差异-资产类 (调整),10/21/2018,22,(二)账务处理,1.购入时 借:材料采购- (实际成本)应交税费-应交增值税(进项税)贷:银行存款、库存现金、预付账款、应付账款、应付票据等 2.验收入库时 借:原材料- (计划成本)贷:材料采购-(计划成本) 3.调整差异时 借:材料成本差异 或借贷方向相反贷:材料采购- (计划成本-实
9、际成本),10/21/2018,23,例5.企业购进甲材料71 400元,其中:买价61 200元,增值税10 200元,运杂费1 200元,材料尚未入库,款项尚未支付.计划成本为63 600元.,10/21/2018,24,第三节 生产过程的业务核算,主要内容：一.生产支出 二.设置的主要账户 三.主要业务账务处理 四.生产成本的计算,10/21/2018,25,二.生产支出,（一）生产费用产品生产经营过程中所发生的各项耗费。 （二）生产成本1。概念将生产费用按一定种类的产品进行归集，就构成了产品的生产成本。2。产品成本构成项目1）直接材料；2）直接人工；3）制造费用。,10/21/2018
10、,26,(三)期间费用,1.含义在生产经营期间发生,为维持一定生产经营 能力、符合费用定义、不构成产品成本的 费用. 2。种类 1）管理费用； 2）财务费用； 3）销售费用。,三.设置的主要账户,（一）“生产成本”账户-成本类； （二）“制造费用”-成本类； （三）“应付职工薪酬”-负债类； （四）“累计折旧”-资产类； （五）库存商品-资产类。,四.主要业务账务处理,（一）生产车间一般耗用材料借：生产成本- （直接材料）制造费用 - （间接材料）贷：原材料- （二）结算本期应付生产车间职工的工资借：生产成本-制造费用-贷：应付职工薪酬-,10/21/2018,29,例6.从仓库领用甲材料价值
11、50 000元,用于生产A、B产品和其他耗用。其中：A产品耗用10 000元，B产品耗用35 000元，其他耗用5 000元。,10/21/2018,30,（三）提取现金，并发放工资,1.银行提现时.借：库存现金 贷：银行存款 2.发放工资时借:应付职工薪酬-工资贷: 库存现金 例7.从银行存款中提取现金30 000元,准备发放工资. 例8.车间办公室购买文具200元.,10/21/2018,31,(四)生产车间计提折旧,借:制造费用贷:累计折旧例9.按规定的固定资产折旧率,计提本月车间固定资产折旧8 000元,10/21/2018,32,(五)产品完工,验收入库,借:库存商品贷:生产成本例1
12、0.本月A产品50台全部制造完工,并验收入库,按其实际生产成本50 000元转账.,10/21/2018,33,五.生产成本的计算,(一) 成本计算的基本要求 1.按规定的成本内容进行确认和计量1）历史成本；2）重置成本；3）可变现净值；4）现值；5）公允价值。,10/21/2018,34,2.划清支出与费用、费用与成本的界限,1）收益性支出其效益仅与本会计年度相关. 2）资本性支出其效益可以涉及多个会计期间。,10/21/2018,35,3.按权责发生制原则进行成本计算,1.权责发生制收入或费用应当在收入权利或费用责任形成期间予以确认而不管该期间是否收到或付出货币资金.2.收付实现制以货币资
13、金的实际收付为标准来确定本期收益和费用的.,10/21/2018,36,(二)成本计算的程序,1.确定成本计算对象; 2.划分成本计算期; 3.确定成本计算项目; 4.准确归集和分配各种生产费用; 5.健全成本计算原始记录.,10/21/2018,37,(三)按成本项目归集生产费用的方法,1.直接费用直接归集; 2.间接费用(制造费用)需进行分配.(四)制造费用分配方法 1.间接费用分配标准生产工人工资、生产工人工时、机器工时、直接原材料成本.,10/21/2018,38,2.计算方法,1)制造费用分配率=制造费用总额/分配标准 2)某产品应负担的制造费用 =某种产品的分配标准制造费用分配率
14、3) 编制”制造费用分配表” 4)会计分录借:生产成本贷:制造费用,10/21/2018,39,(五 ) 某产品的生产成本总额计算 1.某产品的生产成本总额 =直接材料+直接人工+某产品应负担的制造费用 2. 编制”生产成本计算表”,10/21/2018,40,例11.企业本月共发生制造费用35 000元,生产工人工资总额为52 000元,其中A产品生产工人工资30 000元,B产品生产工人工资22 000元,按工资总额分配制造费用. 1.制造费用分配率 = 35 000/52 000 0.673 2.A产品分配的制造费用=30 0000.67320 194(元) 3. B产品分配的制造费用=
15、22 0000.67314 806(元),10/21/2018,41,第四节 销售过程的核算,主要内容：一.销售过程核算应设置的帐户二.销售过程账务处理,一.销售过程核算应设置的帐户,（一）“主营业务收入”-损益类； （二）“主营业务成本”-损益类； （三）“营业税金及附加”-损益类 （四）“销售费用”损益类； （五）“应收账款”-负债类； （六）“预收账款”-负债类； （七）其他业务收入-损益收入类； （八）其他业务成本-损益支出类。,三销售过程账务处理,(一）销售产品，货款已经收到或未收到借：银行存款、应收账款等贷：主营业务收入应交税费-增值税（销项税） (二)结转已售产品的实际生产成本借：主营业务成本贷：库存商品 (三)收回尚未收到的货款借：银行存款贷：应收帐款,10/21/2018,44,四.处置”固定资产”账务处理,(一)设置”固定资产清理” -资产类账户(二)账务处理1.处置时借:固定资产清理累计折旧贷:固定资产-,10/21/2018,45,2.收到款项时 借:银行存款贷: 固定资产清理 3.发生清理费用时借:固定资产清理贷:银行存款 4.清理完毕时借:固定资产清理贷:营业外收入,
